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軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題解答
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財稅〔2012〕27號”)文件規定了以下軟件企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題解答的知識，歡迎閱讀。
1問(wèn)：軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的需滿(mǎn)足的條件有哪些?
答：根據49號公告的規定，以軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)需要同時(shí)滿(mǎn)足以下條件才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：
1、在中國境內(不包括港、澳、臺地區)依法注冊的居民企業(yè);
2、匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的職工人數占企業(yè)月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于20%;
3、擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費用總額占企業(yè)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用金額占研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例不低于60%;
4、匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%〔嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%〕。其中，軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%〔嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%〕;
5、主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權;
6、具有與軟件開(kāi)發(fā)相適應軟硬件設施等開(kāi)發(fā)環(huán)境(如合法的開(kāi)發(fā)工具等);
7、匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。
2問(wèn)：國家規劃布局內重點(diǎn)軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策除了需要符合軟件企業(yè)所具備的條件之外，還有什么條件嗎?
答：除需要符合上述軟件企業(yè)所具備的7條規定外，還需要至少滿(mǎn)足以下條款中的一項：
1、匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入不低于2億元，應納稅所得額不低于1000萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于25%;
2、在國家規定的重點(diǎn)軟件領(lǐng)域內，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入不低于5000萬(wàn)元，應納稅所得額不低于250萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于25%，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用金額占研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例不低于70%;
3、匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬(wàn)美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于50%，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于25%。
3問(wèn)：軟件企業(yè)規定條件中所稱(chēng)的研究開(kāi)發(fā)費用政策口徑是什么?
答：軟件企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用政策口徑，2015年度仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2013〕70號)的規定執行，2016年及以后年度按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)的規定執行。
4問(wèn)：軟件企業(yè)具體可享受哪些所得稅優(yōu)惠政策?
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財稅〔2012〕27號”)文件規定了以下軟件企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
1、我國境內符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。
獲利年度，是指該企業(yè)當年應納稅所得額大于零的納稅年度。
2、國家規劃布局內的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
4、符合條件的軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，如果單獨進(jìn)行核算，可以按實(shí)際發(fā)生額在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
5、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。
5問(wèn)：軟件企業(yè)、國家規劃布局內的重點(diǎn)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定需要審批嗎?
答：按照《國務(wù)院關(guān)于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》(國發(fā)〔2015〕11號)和《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》(國發(fā)〔2015〕27號)規定，軟件企業(yè)、國家規劃布局內的重點(diǎn)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定等非行政許可審批已經(jīng)取消。
6問(wèn)：軟件企業(yè)何時(shí)應向稅務(wù)機關(guān)備案?
答：企業(yè)每年應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時(shí)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規定向主管稅務(wù)機關(guān)備案，同時(shí)提交財稅〔2016〕49號文件附件規定的備案資料。
7問(wèn)：軟件企業(yè)按照規定向主管稅務(wù)機關(guān)備案時(shí)，需要提供什么資料?
答：進(jìn)行符合條件的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅備案手續時(shí)，提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》的同時(shí)，需要提供以下資料：
1、企業(yè)開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的主要軟件產(chǎn)品列表或技術(shù)服務(wù)列表;
2、主營(yíng)業(yè)務(wù)為軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的企業(yè)，提供至少1個(gè)主要產(chǎn)品的軟件著(zhù)作權或專(zhuān)利權等自主知識產(chǎn)權的有效證明文件，以及第三方檢測機構提供的軟件產(chǎn)品測試報告：主營(yíng)業(yè)務(wù)僅有技術(shù)服務(wù)的企業(yè)提供核心技術(shù)說(shuō)明;
3、企業(yè)職工人數、學(xué)歷結構、研究開(kāi)發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數的比例說(shuō)明，以及匯算清繳年度最后一個(gè)月社會(huì )保險繳納證明等證明材料;
4、經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構鑒證的企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告(包括會(huì )計報表、會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū))以及軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、研究開(kāi)發(fā)費用、境內研究開(kāi)發(fā)費用等情況;
5、與主要客戶(hù)簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售合同或技術(shù)服務(wù)合同復印件;
6、企業(yè)開(kāi)發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料;
7、稅務(wù)機關(guān)要求出具的其他材料。
企業(yè)留存備查資料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年。若企業(yè)不能提供留存備查資料，或者留存備查資料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書(shū)等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規定處理。
8問(wèn)：已經(jīng)享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，一經(jīng)核查不符合條件的，稅務(wù)部門(mén)會(huì )采取哪些措施?
答：為切實(shí)加強優(yōu)惠資格認定取消后的管理工作，在軟件、集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，稅務(wù)部門(mén)將轉請發(fā)展改革、工作和信息化部門(mén)進(jìn)行核查。對經(jīng)核查不符合軟件、集成電路企業(yè)條件的，由稅務(wù)部門(mén)追繳其已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規定進(jìn)行處理。
9問(wèn)：軟件企業(yè)開(kāi)始計算定期減免稅優(yōu)惠期的時(shí)間點(diǎn)是什么?
答：軟件、集成電路企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優(yōu)惠。
例如，某軟件企業(yè)的獲利年度為2015年，應自2015年開(kāi)始計算兩免三減半的優(yōu)惠期。但如2015年當年不符合軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，則當年不得享受定期減免稅優(yōu)惠。如該企業(yè)在2016年度符合優(yōu)惠條件，則可以自2016年開(kāi)始計算享受剩余的“一免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
10問(wèn)：享受軟件企業(yè)兩免三減半的企業(yè)，同時(shí)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，應該按照15%稅率減半還是按照25%的稅率減半征收，是否可以同時(shí)享受研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除政策?
答：根據規定，居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)定期減半企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇按照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率減半征收。
“兩免三減半”和減按15%稅率征收企業(yè)所得稅這兩項優(yōu)惠同為稅率式優(yōu)惠，存在交叉，只能選擇一項享受。但研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除政策，屬于稅基上的優(yōu)惠，無(wú)論企業(yè)選擇“兩免三減半”或減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，如符合條件，都可在稅前加計扣除。
11問(wèn)：軟件企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠事項備案后有效年度內，企業(yè)減免稅條件發(fā)生變化的，應該如何處理?
答：當減免稅條件發(fā)生變化時(shí)，應按照以下不同情況進(jìn)行處理：
1、仍然符合優(yōu)惠事項規定，但備案內容需要變更的，企業(yè)在變化之日起15日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理變更備案手續。
2、不再符合稅法有關(guān)規定的，企業(yè)應當主動(dòng)停止享受稅收優(yōu)惠。
12問(wèn)：享受定期減免稅的軟件需要每年備案嗎?
答：為便于稅務(wù)部門(mén)及時(shí)進(jìn)行后續管理，軟件和集成電路企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠不再作為國家稅務(wù)總局公告2015年第76號規定的“定期減免稅優(yōu)惠備案管理事項”管理。享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)需在每年匯算清繳時(shí)按照國家稅務(wù)總局公告2015年第76號的規定向稅務(wù)部門(mén)備案，同時(shí)提交49號公告規定的備案資料。
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