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行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作指南
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行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作指南
第一節 前言
為加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監督管理，規范行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，真實(shí)反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)及財務(wù)狀況，完善資產(chǎn)管理制度，提高資產(chǎn)使用效率，保證行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全、完整、合理配置及有效利用，按照資產(chǎn)管理與預算管理相結合、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結合、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結合的資產(chǎn)管理原則，建立行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息系統，實(shí)施對國有資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，經(jīng)批準，于2006年12月-2007年7月在全國范圍內組織實(shí)施行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。
為認真貫徹落實(shí)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第35號)、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第36號)的有關(guān)要求，保證行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)行，指導和規范資產(chǎn)清查工作的具體操作程序，提高工作效率，我們編寫(xiě)了本指南，供行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查使用。
第二節 資產(chǎn)清查目的
一、全面摸清家底。對行政事業(yè)單位基本情況、財務(wù)情況以及資產(chǎn)情況等進(jìn)行全面清理和清查，真實(shí)、完整地反映單位的資產(chǎn)和財務(wù)狀況，為加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監督管理奠定基礎。
二、建立監管系統。通過(guò)資產(chǎn)清查，為行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息數據庫提供初始信息，在此基礎上，建立全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)動(dòng)態(tài)監管系統，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，為加強資產(chǎn)管理提供信息支撐。
三、實(shí)現兩個(gè)結合。建立起資產(chǎn)管理與預算管理，資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結合的運行機制，為財政部門(mén)編制2008年及以后年度預算、加強資產(chǎn)收益管理、規范收入分配秩序創(chuàng )造條件。
四、完善管理制度。對于資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，財政部門(mén)、主管部門(mén)和行政事業(yè)單位要在全面總結、認真分析的基礎上，提出相應整改措施和實(shí)施計劃，建立健全資產(chǎn)管理制度。
第三節 資產(chǎn)清查范圍
一、2006年12月31日以前經(jīng)機構編制管理部門(mén)批準成立的、執行行政、事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計制度的各類(lèi)行政事業(yè)單位、社會(huì )團體。
二、執行民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度、并同財政部門(mén)有經(jīng)費繳撥關(guān)系的社會(huì )團體等單位。
三、行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟實(shí)體，執行企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的經(jīng)濟實(shí)體，不列入此次清查范圍，但須由行政事業(yè)單位按規定上報相關(guān)數據。
第四節 資產(chǎn)清查基準日
此次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，統一以2006年12月31日為基準日。
第五節 資產(chǎn)清查工作原則和方法
行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實(shí)施”的原則，由各級財政部門(mén)按財務(wù)隸屬關(guān)系組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。財政部對中央部門(mén)和全國各省(自治區、直轄市、計劃單列市)的資產(chǎn)清查結果進(jìn)行統一匯總。其中：
(一)對于近三年已經(jīng)進(jìn)行過(guò)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的地方，允許在以前工作的基礎上，按照此次資產(chǎn)清查的統一政策和要求對其資產(chǎn)清查結果進(jìn)行補充、調整，審核更新有關(guān)數據后，匯總上報。
(二)中央級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查過(guò)程中，首先由部門(mén)(單位)進(jìn)行自查，然后請中介機構對清查結果進(jìn)行專(zhuān)項審計。各部門(mén)(單位)向財政部上報資產(chǎn)清查結果時(shí)，要同時(shí)上報中介機構出具的審計意見(jiàn)。參與資產(chǎn)清查審計工作的中介機構，由財政部統一招標確定。
地方各級財政部門(mén)組織開(kāi)展本級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查時(shí)，自行確定中介機構參與工作的方式。
(三)經(jīng)過(guò)清查后的固定資產(chǎn)，要按照財政部的統一要求建立健全賬卡，為資產(chǎn)管理信息系統建設奠定基礎。
(四)資產(chǎn)清查工作結束后，各級財政部門(mén)、主管部門(mén)、行政事業(yè)單位應根據《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》和實(shí)際情況，對資產(chǎn)清查結果逐步核實(shí)。資產(chǎn)損溢認定等方面的具體權限，由省級以上財政部門(mén)根據此次資產(chǎn)清查工作的具體情況另行確定。
第六節 資產(chǎn)清查工作內容
此次資產(chǎn)清查工作內容主要包括：?jiǎn)挝换厩闆r清理、賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查和完善制度等。上述工作完成后，資產(chǎn)清查結果逐步核實(shí)。
一、單位基本情況的清理
單位基本情況清理是指根據資產(chǎn)清查工作的需要，對應納入資產(chǎn)清查工作范圍的所屬單位戶(hù)數、編制和人員狀況等基本情況的全面清理。
1、作用：是行政事業(yè)單位做好資產(chǎn)清查工作的前提和基礎。
2、主要內容：包括單位全稱(chēng)、組織機構代碼、財政預算代碼、單位戶(hù)數、單位性質(zhì)、隸屬關(guān)系、人員編制、人員數量及人員結構的清查。
3、要求：各單位應當依據機構編制等部門(mén)的批準文件，認真做好單位戶(hù)數、人員編制和人員狀況等基本情況的全面清理。
二、賬務(wù)清理
賬務(wù)清理是指對行政事業(yè)單位的各種銀行賬戶(hù)、會(huì )計核算科目、各類(lèi)庫存現金、有價(jià)證券以及各項資金往來(lái)等基本賬務(wù)情況進(jìn)行全面核對和清理。達到賬賬相符、賬證相符，確保單位賬務(wù)的完整、準確和真實(shí)。
賬務(wù)清理應當以資產(chǎn)清查基準日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋的方式對各類(lèi)賬務(wù)進(jìn)行全面清理。單位在賬務(wù)清理中，對清理出來(lái)的各種由于會(huì )計技術(shù)性差錯因素造成的錯賬，應當根據有關(guān)會(huì )計差錯調整的規定自行進(jìn)行賬務(wù)調整。
三、財產(chǎn)清查
財產(chǎn)清查是指對行政事業(yè)單位各項資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對和查實(shí)。單位對清查出的各種資產(chǎn)盤(pán)盈和盤(pán)虧、報廢及壞賬等損失按照資產(chǎn)清查要求進(jìn)行分類(lèi)，提出相關(guān)處理建議。
財產(chǎn)清查按照實(shí)物盤(pán)點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)相結合、清理資產(chǎn)同核查負債與凈資產(chǎn)相結合的原則，主要對單位的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、對外投資、無(wú)形資產(chǎn)、負債以及單位收入和支出情況進(jìn)行全面的清查。重點(diǎn)做好各類(lèi)應收款項、對外投資、賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)出租出借和對外擔保等事項的清查。參與資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計工作的社會(huì )中介機構應按照中國注冊會(huì )計師審計準則的相關(guān)規定對資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行監盤(pán)。
四、完善制度
完善制度是指針對資產(chǎn)清查工作中發(fā)現的問(wèn)題，進(jìn)行全面總結、認真分析，提出相應整改措施和實(shí)施計劃，建立健全資產(chǎn)管理制度。
行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查的基礎上，針對資產(chǎn)清查工作中暴露出來(lái)的資產(chǎn)及財務(wù)管理等方面的問(wèn)題，依據相關(guān)政策法規，建立健全單位內部各項管理制度。
五、對于資產(chǎn)清查中發(fā)現的，已使用但尚未辦理竣工決算手續的基建項目，行政事業(yè)單位應按照基本建設財務(wù)管理規定及時(shí)辦理竣工決算手續。
第七節 資產(chǎn)清查主要依據
1、《行政單位財務(wù)規則》、《行政單位會(huì )計制度》
2、《事業(yè)單位財務(wù)規則》、《事業(yè)單位會(huì )計制度》
3、《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》
4、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》
5、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》
6、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)制度、規定
7、《中國注冊會(huì )計師審計準則》
第八節 資產(chǎn)清查工作步驟
資產(chǎn)清查工作分為前期準備，組織實(shí)施，資金核實(shí)，賬務(wù)處理，總結整改完善制度等五個(gè)階段。
一、準備階段
1、設立或明確資產(chǎn)清查工作小組及其辦公室，明確職責。
2、對參加資產(chǎn)清查工作的單位進(jìn)行戶(hù)數清理。
3、研究制定資產(chǎn)清查工作方案。
4、進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓。
二、實(shí)施階段
1、單位自查
(1)賬務(wù)清理;
(2)財產(chǎn)清查;
(3)對資產(chǎn)清查工作中發(fā)現的問(wèn)題，依據國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)、會(huì )計制度，進(jìn)行分類(lèi)整理并收集合法證據，以備中介機構進(jìn)行鑒證;
(4)填制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作基礎表》，編制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報表》，撰寫(xiě)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告》;
2、組織會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展審計
(1)會(huì )計師事務(wù)所要對各單位清理出來(lái)的各項損溢及提供證據的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行核實(shí)確認;
(2)會(huì )計師事務(wù)所對個(gè)別事項出具經(jīng)濟鑒證證明;
(3)會(huì )計師事務(wù)所出具《資產(chǎn)清查專(zhuān)項財務(wù)審計報告》初稿;
3、材料上報
單位對“初稿”進(jìn)行修改確認后，編制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報表》，撰寫(xiě)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告》及準備有關(guān)備查資料，連同會(huì )計師事務(wù)所出具的正式《資產(chǎn)清查專(zhuān)項財務(wù)審計報告》,由單位負責人簽字并加蓋單位公章后,報同級資產(chǎn)清查辦公室。
三、總結階段
1、資產(chǎn)清查辦公室撰寫(xiě)資產(chǎn)清查專(zhuān)項報告，對資產(chǎn)清查工作進(jìn)行總結。
2、財政部對全國資產(chǎn)清查工作進(jìn)行總結、表彰。
3、根據資產(chǎn)清查工作情況，完善相關(guān)資產(chǎn)管理制度。
第九節 資產(chǎn)清查工作要求
一、加強領(lǐng)導。各部門(mén)、各地方要加強資產(chǎn)清查工作的組織領(lǐng)導，部門(mén)(單位)負責人應切實(shí)履行管理責任，分工明確，落實(shí)到人，配備強有力的領(lǐng)導班子，保證資產(chǎn)清查結果真實(shí)可靠，確保資產(chǎn)清查工作按時(shí)完成。
二、精心組織。各部門(mén)、各單位要做好動(dòng)員、培訓工作，認真學(xué)習相關(guān)文件，并結合本部門(mén)本單位實(shí)際制定資產(chǎn)清查的具體實(shí)施方案，保證工作順利完成。
三、嚴肅紀律。各部門(mén)、各行政事業(yè)單位應堅持實(shí)事求是的原則，如實(shí)反映資產(chǎn)管理情況和存在問(wèn)題，不得瞞報虛報，不得干預社會(huì )中介機構依法執業(yè)。社會(huì )中介機構應客觀(guān)公正出具審計報告和經(jīng)濟鑒證，嚴格履行保密義務(wù)。對于資產(chǎn)清查工作中出現的違紀違法行為，按照相關(guān)法律法規處理。
四、工作督導。各部門(mén)、各地方要加強對本系統、本地區行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的監督指導，及時(shí)將資產(chǎn)清查工作進(jìn)展情況予以上報。財政部將通過(guò)行政事業(yè)資產(chǎn)管理簡(jiǎn)報等方式對全國資產(chǎn)清查工作進(jìn)展情況及時(shí)予以通報，并組織監督檢查。
五、行政事業(yè)單位對在資產(chǎn)清查中新形成的資料，要分類(lèi)整理形成檔案，按照《會(huì )計檔案管理辦法》進(jìn)行管理，并接受?chē)矣嘘P(guān)部門(mén)的監督。
第十節 資產(chǎn)清查工作重點(diǎn)事項操作方法
一、單位自查中基本情況清理要點(diǎn)
工作目標：
各單位在資產(chǎn)清查工作中，對所屬單位戶(hù)數和編制及人員狀況等基本情況進(jìn)行全面清理。
工作內容：
1、戶(hù)數清理是做好資產(chǎn)清查工作的前提和基礎，各主管部門(mén)要按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的范圍，并依據機構編制等部門(mén)批準單位成立文件等，對所屬各類(lèi)行政事業(yè)單位戶(hù)數情況進(jìn)行清理核對，把應納入范圍的資產(chǎn)清查基本單位按隸屬關(guān)系、單位性質(zhì)進(jìn)行匯總。
2、編制及人員狀況的清理包括對行政事業(yè)單位定編人數、實(shí)際在編人員、離退休人員、臨時(shí)人員等的清理，以及單位人員的編制狀況(行政編制、事業(yè)編制、其他編制)、在職狀況(在職、離休、退休、帶薪學(xué)習、等待分配、長(cháng)休、內退、提前離崗等)、職務(wù)、級別等情況的清理。
學(xué)校、科研院所的人員清理還包括對全日制在校學(xué)生情況的清理，要對博士后、博士研究生、碩士研究生、本科生、專(zhuān)科生及中專(zhuān)技校生的人數情況進(jìn)行清理核對，并按公助生、并軌生、自費生、委培生等分別登記。
3、對清理編制及人員狀況進(jìn)行登記后，各行政事業(yè)單位要與有關(guān)檔案及編制管理部門(mén)核定單位編制的批文相核對，保證編制及人員狀況清理結果的真實(shí)、準確。
二、單位自查中賬務(wù)清理要點(diǎn)及清理方法和程序
(一)單位自查中賬務(wù)清理要點(diǎn)
1、工作目標：賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實(shí)相符。
2、工作內容：對各類(lèi)賬戶(hù)、會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿以及單位的各項內、外部資金往來(lái)進(jìn)行全面核對和清理 。
3、工作方法：賬務(wù)清理應當以資產(chǎn)清查基準日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋的方式對各項賬務(wù)進(jìn)行全面清理。單位在賬務(wù)清理中，對清理出來(lái)的各種由于會(huì )計技術(shù)性差錯因素造成的錯賬，應當根據有關(guān)會(huì )計差錯調整的規定自行進(jìn)行賬務(wù)調整。
4、單位可能存在的會(huì )計差錯主要有：
(1)賬賬不符，賬表不符;
(2)會(huì )計技術(shù)性錯誤，如輸錯憑證、記錯賬等;
(3)截止基準日前的經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬不及時(shí);
(4)收支掛賬現象等;
(二)單位自查中賬務(wù)清理方法和程序
1、為保證行政事業(yè)單位的賬賬相符、賬證相符，單位在資產(chǎn)清查工作中必須認真做好賬務(wù)清理工作，即：對各部門(mén)、各單位及其下屬單位所有賬戶(hù)進(jìn)行清理，以及各單位上下級間資金往來(lái)、存借款余額、庫存現金和有價(jià)證券等基本賬務(wù)情況進(jìn)行全面核對和清理，以保證各項賬務(wù)的全面和準確。
2、行政事業(yè)單位的賬務(wù)清理應當以資產(chǎn)清查工作基準日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋賬的方式對各項賬務(wù)進(jìn)行全面清理，認真做好賬戶(hù)結算和資金核對工作。
3、行政事業(yè)單位對在金融機構開(kāi)立的各種人民幣、外匯賬戶(hù)等要進(jìn)行全面清理。
4、行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中，應當認真清理單位的各種違規賬戶(hù)或者賬外賬，按照國家相關(guān)金融、財會(huì )管理制度規定，檢查本單位在各種金融機構中開(kāi)立的銀行賬戶(hù)是否合規，對違規開(kāi)立的銀行賬戶(hù)應當堅決清理;對于賬外賬的情況，一經(jīng)發(fā)現，應當堅決糾正。
5、行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中，應當認真清查單位的各項賬外現金，對違反國家財經(jīng)法規及其他有關(guān)規定侵占、截留的收入，或者私存私放的各項現金進(jìn)行全面清理，應當認真予以糾正，及時(shí)納入單位賬內。
6、行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中，應當認真對單位的擔保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等情況進(jìn)行全面清理，并根據實(shí)際情況分類(lèi)排隊，并采取有效措施防范風(fēng)險。
7、行政事業(yè)單位在賬務(wù)清理中，對清理出來(lái)的各種由于會(huì )計技術(shù)性差錯因素造成的錯賬，應當根據會(huì )計準則關(guān)于會(huì )計差錯調整的規定自行進(jìn)行賬務(wù)調整。
三、單位自查中財產(chǎn)清查要點(diǎn)及清查方法和程序
(一)單位自查中財產(chǎn)清查要點(diǎn)
1、工作目標：完成取證
2、工作內容：
對行政事業(yè)單位的各項資產(chǎn)和收支情況進(jìn)行全面的清理、核對和查實(shí) 。主要是對單位的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、對外投資、無(wú)形資產(chǎn)等的清查。
對各項清理出來(lái)的資產(chǎn)盤(pán)盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬依據國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)、會(huì )計制度，進(jìn)行分類(lèi)整理并收集合法證據，以備中介機構鑒證。
3、工作方法：
在財產(chǎn)清查中把實(shí)物盤(pán)點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)結合起來(lái)，把清理資產(chǎn)同核查負債和凈資產(chǎn)結合起來(lái)。重點(diǎn)做好固定資產(chǎn)、各類(lèi)應收款項、對外投資、賬外資產(chǎn)的清理和核查，以及做好單位有關(guān)擔保、出租、出借資產(chǎn)等事項的清理。
(二)單位自查中財產(chǎn)清查方法和程序
◆行政單位資產(chǎn)清查指引
1、現金的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的庫存現金。
(2)清查工作的責任分工
現金的清查以財務(wù)部門(mén)為主，具體清查工作由出納人員和會(huì )計人員共同進(jìn)行。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“現金清查明細表”，并與現金日記賬、總賬及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、诒P(pán)點(diǎn)清查日實(shí)有庫存現金，填寫(xiě)現金盤(pán)點(diǎn)表，將盤(pán)點(diǎn)金額與現金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應查明原因并說(shuō)明。在非資產(chǎn)清查基準日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應倒軋截止2006年12月31日金額。若有充抵庫存現金的借條、未提現金支票、未作報銷(xiāo)的原始憑證，需在清查表中備注說(shuō)明。
�、蹖τ诜怯涃~本位幣的現金，檢查其采用的折算匯率是否正確。
根據上述清查情況，完成“現金清查明細表”的編制。
2、銀行存款的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位設在金融機構的結算基本賬戶(hù)、一般賬戶(hù)、房改資金專(zhuān)戶(hù)等。
(2)清查工作的責任分工
以財務(wù)部門(mén)為主，房改和其他等相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“銀行存款清查明細表”，并與銀行存款日記賬、總賬及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、谌〉勉y行對賬單，并與銀行日記賬核對，編制銀行存款余額調節表，檢查未達賬項的真實(shí)性，逐筆落實(shí)未達賬項的形成原因、時(shí)間、金額以及資產(chǎn)清查基準日后的進(jìn)賬情況，對長(cháng)期掛賬的未達賬項應查明原因，或取得相關(guān)依據后進(jìn)行處理。
�、鬯秀y行存款必須進(jìn)行函證，函證范圍包括所有清查基準日存在的所有賬戶(hù)。
�、軐Χㄆ诖婵罨蛳薅ㄓ猛镜拇婵钜槊髑闆r，在清查明細表中的備注說(shuō)明。
�、莞鶕鲜銮宀榍闆r，完成“銀行存款清查明細表”的編制。
3、有價(jià)證券的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日行政單位持有的全部有價(jià)證券。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部門(mén)負責，其他相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“有價(jià)證券清查明細表”，并與明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、诒P(pán)點(diǎn)庫存有價(jià)證券，并編制盤(pán)點(diǎn)表，確定其所有權權屬。
�、鄹鶕鲜銮宀榍闆r，完成“有價(jià)證券清查明細表”的編制。
4、暫付款的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的暫付款。
(2)清查工作的責任分工
暫付款的清查由財務(wù)部門(mén)牽頭，相關(guān)部門(mén)和人員配合，根據暫付款的性質(zhì)、用途，清查工作要落實(shí)到經(jīng)辦部門(mén)和經(jīng)辦人員。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“暫付款清查明細表”，并與暫付款的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、趧澐謺焊犊钣囝~的賬齡構成，檢查暫付款賬齡劃分結果是否正確。
�、蹠焊犊钔獠繂挝豢铐棏摬扇“l(fā)函詢(xún)證的方法進(jìn)行對賬，并關(guān)注回函不符的情況，作出相應記錄。對暫付內部單位款項應進(jìn)行對賬，并列入清查明細表有關(guān)欄目。對于經(jīng)對賬后雙方結果不一致的應查明原因，并及時(shí)進(jìn)行會(huì )計差錯調整;對于通過(guò)賬務(wù)清理和資產(chǎn)清查后仍有差錯的款項，應由中介機構出具經(jīng)濟鑒證確認損溢。
�、懿槊鲿焊犊罡髅骷氻椖康膾熨~原因。
�、輰τ趥溆媒鸬那宀�，應由備用金的使用單位進(jìn)行備用金盤(pán)點(diǎn)。
�、薷鶕鲜銮宀榍闆r，完成“暫付款清查明細表”的編制。
5、庫存材料的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的庫存材料。
(2)清查工作的責任分工
主要由物資管理部門(mén)負責清查，由財務(wù)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、俜謩e填寫(xiě)“庫存材料清查明細表”，并與庫存材料的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、谪攧�(wù)部門(mén)庫存材料明細賬余額與物資管理部門(mén)的庫存材料登記賬余額進(jìn)行核對，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。
�、蹍⒄铡扒宀閹齑娌牧媳P(pán)點(diǎn)表”，確定清查盤(pán)點(diǎn)日，制定妥善、周密的盤(pán)點(diǎn)方案，全面清查、盤(pán)點(diǎn)材料：
1)盤(pán)點(diǎn)前，整理材料的堆放、核對清查盤(pán)點(diǎn)日倉庫實(shí)物明細賬、是否與財務(wù)賬面數之間存在差異。
2)在庫存材料盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，應采用以賬對物、以物對賬的核對方法盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)。
3)在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，需同時(shí)關(guān)注材料的狀態(tài)，如存在毀損待報廢的情況，作為清查日發(fā)現的情況。
4)確定清查日材料實(shí)際數量以及其中的毀損待報廢的材料實(shí)際數量后，應根據材料在清查基準日至清查盤(pán)點(diǎn)日之間所有增減變動(dòng)的會(huì )計記錄的基礎上進(jìn)行倒扎，得出清查基準日材料的實(shí)物數量以及其中的毀損待報廢的材料實(shí)際數量。
5)將清查基準日倉庫實(shí)物明細賬與庫存實(shí)際數量進(jìn)行核對，如有盤(pán)盈或盤(pán)虧差異，查明原因并在“庫存材料清查明細表”中進(jìn)行說(shuō)明。
6)將倒扎得出的清查基準日的毀損待報廢的材料實(shí)際數量作為清查發(fā)現的其他情況列入“庫存材料清查盤(pán)點(diǎn)表”。
7)編制“庫存材料清查盤(pán)點(diǎn)表”。
<1>對清查出的盤(pán)盈、盤(pán)虧、積壓、已毀損或需報廢的材料，應當查明原因，組織相應的技術(shù)鑒定，形成有關(guān)資料，作為申報庫存材料清查損溢的附件上報;
<3>代保管材料由代保管單位協(xié)助清查，取得代保管單位提供的代保管材料清查盤(pán)點(diǎn)表及材料清查明細表;
<5>根據上述清查情況，完成“庫存材料清查明細表”編制。
<2>對長(cháng)期外借未收回的材料，查明原因，積極收回或按規定作價(jià)轉讓;
<4>對于在第三方單位存放的所有權屬于各單位的材料須編制材料項目清單，具備實(shí)地清點(diǎn)條件的各單位須派出工作人員進(jìn)行現場(chǎng)清點(diǎn)，無(wú)法進(jìn)行現場(chǎng)清點(diǎn)的，應通過(guò)發(fā)函等方式由第三方單位對材料項目及數量予以確認;
8、產(chǎn)成品的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的產(chǎn)成品。
(2)清查工作的責任分工
主要由物資管理部門(mén)負責清查，財務(wù)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“產(chǎn)成品清查明細表”，并與產(chǎn)成品的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、谪攧�(wù)部門(mén)產(chǎn)成品明細賬余額與物資管理部門(mén)的產(chǎn)成品登記賬余額進(jìn)行核對，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。
�、蹍⒄铡按尕浨宀楸P(pán)點(diǎn)指引”，確定清查盤(pán)點(diǎn)日，制定妥善、周密的盤(pán)點(diǎn)方案，全面清查、盤(pán)點(diǎn)產(chǎn)成品：
1)盤(pán)點(diǎn)前，整理產(chǎn)成品的堆放、核對清查盤(pán)點(diǎn)日倉庫實(shí)物明細賬，是否與財務(wù)賬面數之間存在差異。
2)在產(chǎn)成品盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，應采用以賬對物、以物對賬的核對方法盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)。
3)在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，需同時(shí)關(guān)注產(chǎn)成品的狀態(tài)，如存在毀損待報廢的情況，作為清查日發(fā)現的情況。
4)確定清查日產(chǎn)成品實(shí)際數量以及其中的毀損待報廢的產(chǎn)成品實(shí)際數量后，應根據產(chǎn)成品在清查基準日至清查盤(pán)點(diǎn)日之間所有增減變動(dòng)的會(huì )計記錄的基礎上進(jìn)行倒軋，得出清查基準日產(chǎn)成品的實(shí)物數量以及其中的毀損待報廢的產(chǎn)成品實(shí)際數量。
5)將清查基準日倉庫實(shí)物明細賬與庫存實(shí)際數量進(jìn)行核對，如有盤(pán)盈或盤(pán)虧差異，查明原因并在“產(chǎn)成品清查明細表”中進(jìn)行說(shuō)明。
6)將倒軋得出的清查基準日的毀損待報廢的產(chǎn)成品實(shí)際數量作為清查發(fā)現的其他情況列入“產(chǎn)成品清查盤(pán)點(diǎn)表”。
7)編制“產(chǎn)成品清查盤(pán)點(diǎn)表”。
<1>對清查出的盤(pán)盈、盤(pán)虧、積壓、已毀損或需報廢的產(chǎn)成品，應當查明原因，組織相應的技術(shù)鑒定，形成有關(guān)資料，作為申報庫存材料清查損溢的附件上報;
<3>代保管產(chǎn)成品由代保管單位協(xié)助清查，取得代保管單位提供的代保管產(chǎn)成品清查盤(pán)點(diǎn)表及產(chǎn)成品清查明細表;
<5>根據上述清查情況，完成“產(chǎn)成品清查明細表”編制。
9、對外投資的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位債券投資及其他投資。具體包括國庫券和其他各種債券以及以各種方式對其他單位的投資。
(2)清查工作的責任分工
對外投資的清查由財務(wù)部門(mén)負責，其他相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)對外投資清查明細表，并與明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、诤藢�(shí)對單位進(jìn)行投資的合同、協(xié)議、有關(guān)部門(mén)的批準文件，確認投資的真實(shí)性，必要時(shí)對投資方式及金額進(jìn)行函證。
�、郾P(pán)點(diǎn)庫存有價(jià)證券，并編制盤(pán)點(diǎn)表，確定其所有權權屬。
�、軝z查是否存在庫存債券為已提供質(zhì)押或受到其他約束的情況并進(jìn)行說(shuō)明。
�、莞鶕鲜銮宀榍闆r，完成“對外投資清查明細表”的編制。
10、固定資產(chǎn)的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的固定資產(chǎn)。
(2)清查工作的責任分工
固定資產(chǎn)的清查由各單位固定資產(chǎn)使用部門(mén)負責，財務(wù)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、儇攧�(wù)部門(mén)填寫(xiě)各“固定資產(chǎn)清查明細表”，檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確，并與明細賬合計數、總賬及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、诟髻Y產(chǎn)使用部門(mén)參照“固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)指引”，在財務(wù)部門(mén)的配合下全面清查盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，與基準日“固定資產(chǎn)清查明細表”進(jìn)行核對，并對盤(pán)點(diǎn)中出現的差異情況進(jìn)行說(shuō)明：
1)在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，應采用以賬對物、以物對賬的核對方法盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，并在盤(pán)點(diǎn)中同時(shí)粘貼固定資產(chǎn)標簽(牌)，以便核對，對固定資產(chǎn)卡片中固定資產(chǎn)信息不全或存在錯誤的，要根據清查結果進(jìn)行修改、完善;
2)在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，需同時(shí)關(guān)注固定資產(chǎn)的狀態(tài);
3)對實(shí)物盤(pán)點(diǎn)情況進(jìn)行整理(考慮清查日至基準日之間的變化)，確定實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損等事項，在此基礎上，完成基準日“固定資產(chǎn)清查明細表”的編制;
4)在“固定資產(chǎn)清查明細表”中，對于各項固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損等狀況須提供有關(guān)詳細依據(如：技術(shù)鑒定資料)，作為申報固定資產(chǎn)清查損溢的附件上報。
�、巯嚓P(guān)部門(mén)配合財務(wù)部檢查房屋產(chǎn)權證、車(chē)輛運營(yíng)證等權屬證明文件，明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權歸屬，對于權屬不清的固定資產(chǎn)需及時(shí)補辦相關(guān)手續或專(zhuān)門(mén)提供依據上報。
�、軐τ谠诘谌絾挝淮娣诺乃袡鄬儆诟鲉挝坏馁Y產(chǎn)須編制資產(chǎn)項目清單，具備實(shí)地清點(diǎn)條件的各單位需派出工作人員進(jìn)行現場(chǎng)清點(diǎn)，無(wú)法進(jìn)行現場(chǎng)清點(diǎn)的，應通過(guò)發(fā)函等方式由第三方單位對資產(chǎn)項目及數量予以確認。
�、莞鶕鲜銮宀榍闆r，完成“固定資產(chǎn)清查明細表”的填制。
11、無(wú)形資產(chǎn)的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位實(shí)質(zhì)上擁有所有權的專(zhuān)利、商標權、非專(zhuān)利技術(shù)、土地使用權、計算機軟件使用權等無(wú)形資產(chǎn)。
(2)清查工作的責任分工：
由財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序：
�、偬顚�(xiě)“無(wú)形資產(chǎn)清查明細表”，并與無(wú)形資產(chǎn)的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、诤藢�(shí)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)權屬證明資料。
�、鄹鶕鲜銮宀榍闆r，完成“無(wú)形資產(chǎn)清查明細表”的編制。
12、借入款項的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的借入款項。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“借入款項清查明細表”，并與明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、趯λ薪杩钸M(jìn)行函證。
�、蹤z查借款合同、協(xié)議及授權批準或其他有關(guān)資料和收款憑證，確認其真實(shí)性，并與會(huì )計記錄核對。
�、軐︻A收賬款賬齡進(jìn)行分析，檢查長(cháng)期掛賬的原因，并做出記錄。
�、輷鲜銮宀榍闆r，完成“預收賬款清查明細表”的編制。
13、其他應付款的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的其他應付款。
(2)清查工作的責任分工
財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“其他應付款清查明細表”，并于其他應付款的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、谄渌麘犊畋仨毎匆幎ㄟM(jìn)行函證或取得相應法律證據。
�、蹤z查是否存在借方余額的項目，并結合應付賬款、其他應收款明細余額，查明有否雙方同時(shí)掛賬的項目。
�、軝z查是否存在未及時(shí)入賬的其他應付款。
�、輰ζ渌麘犊钯~齡進(jìn)行分析，檢查長(cháng)期未結的其他應付款及其原因。
�、薷鶕鲜銮宀榍闆r，完成“其他應付款清查明細表”的編制。
14、應繳預算款的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的應繳預算款。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“應繳預算款清查明細表”，并與應繳預算款的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、跈z查各款項的收款收據及上繳財政的一般繳款書(shū)，根據上級機關(guān)下達的收費標準及相關(guān)文件，判斷應繳預算款的真實(shí)與完整。
�、鄹鶕鲜銮宀榍闆r，完成“應繳預算款清查明細表”的編制。
15、應繳財政專(zhuān)戶(hù)款的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的應繳財政專(zhuān)戶(hù)款。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款清查明細表”，并與應繳財政專(zhuān)戶(hù)款的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、跈z查各款項的收款收據及上繳財政的一般繳款書(shū)，根據上級機關(guān)下達的收費標準及相關(guān)文件，判斷應繳財政專(zhuān)戶(hù)款的真實(shí)與完整。
�、鄹鶕鲜銮宀榍闆r，完成“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款清查明細表”的編制。
16、應交稅金的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的應交稅金。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“應交稅金清查明細表”，并與應交稅金的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、诤藢ζ诔鯌欢惤鹋c稅務(wù)機關(guān)的認定數是否一致。
�、廴〉枚悇�(wù)部門(mén)匯算清繳或其他確認文件(若有)、有關(guān)政府部門(mén)的專(zhuān)項檢查報告(若有)、稅務(wù)代理機構專(zhuān)業(yè)報告(若有)、納稅申報有關(guān)資料等，并與上述明細表及賬面情況進(jìn)行核對。
�、芨鶕鲜銮宀榍闆r，完成“應交稅金清查明細表”的編制。
17、事業(yè)基金的檢查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的事業(yè)基金。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“事業(yè)基金清查明細表”，并與事業(yè)基金的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、趯τ谝淹觏椖繐苋雽�(zhuān)款結余形成的事業(yè)基金，檢查該項目相關(guān)文件及對于項目結余處置的相關(guān)批準文件、相關(guān)規定，判斷該項事業(yè)基金形成的合理性及真實(shí)性。
�、蹖τ趯ν馔顿Y中形成的事業(yè)基金，結合對外投資的審查，檢查相關(guān)合同、協(xié)議，判斷該項事業(yè)基金形成的合理性及真實(shí)性。
�、芨鶕斊谄谀┪捶峙浣Y余數額，確定應轉入事業(yè)基金的數額。
�、莞鶕鲜銮宀榍闆r，完成“事業(yè)基金清查明細表”。
18、固定基金的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的固定基金。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“固定基金清查明細表”，并與固定基金的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、诮Y合固定資產(chǎn)的檢查，判斷固定基金形成的合理性及真實(shí)性完整性。
�、鄹鶕鲜銮宀榍闆r，完成“固定基金清查明細表”。
19、專(zhuān)用基金的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的專(zhuān)用基金。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“專(zhuān)用基金清查明細表”，并與專(zhuān)用基金的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、跈z查專(zhuān)用基金的計提是否符合相關(guān)規定;各種專(zhuān)用基金是否均按照規定的用途和使用范圍安排開(kāi)支;各單位是否編制收支計劃，支出是否超出資金規模。
�、鄹鶕鲜銮宀榍闆r，完成“專(zhuān)用基金清查明細表”。
20、事業(yè)結余的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的事業(yè)結余。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“收入、支出及結余清查明細表”，并與事業(yè)結余的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、跈z查本年度除經(jīng)營(yíng)收支外各項收支相抵后的余額，確定事業(yè)結余的數額。
�、鄹鶕鲜銮宀榍闆r，完成“收入、支出及結余清查明細表”。
21、經(jīng)營(yíng)結余的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位的經(jīng)營(yíng)結余。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“收入、支出及結余清查明細表”，并與經(jīng)營(yíng)結余的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、跈z查本年度經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額，確定經(jīng)營(yíng)結余的數額。
�、鄹鶕鲜銮宀榍闆r，完成“收入、支出及結余清查明細表”。
22、收入、支出的清查
(1)清查內容
截止2006年1-12月填報單位各種收入及支出情況。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“收入、支出及結余清查明細表”，并與各項收入、支出的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、跈z查本年度各項收入、支出項目核算范圍是否正確，確定相關(guān)收支項目數據的真實(shí)與完整。
�、鄹鶕鲜銮宀榍闆r，完成“收入、支出及結余清查明細表”。
23、在建工程的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位基本建設情況。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“在建工程清查明細表”，并與暫付款的明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、跈z查各項在建工程項目預算及批準文件，確定各項資金用度是否按預算執行;檢查各項在建工程是否單獨設置賬戶(hù)獨立核算;檢查各在建工程項目其驗收、處置是否符合規定。
�、鄹鶕鲜銮宀榍闆r，完成“在建工程清查明細表”的編制。
24、未完項目成本的清查
(1)清查內容
截止2006年12月31日填報單位未完科研項目成本情況。
(2)清查工作的責任分工
由財務(wù)部門(mén)負責，相關(guān)部門(mén)配合。
(3)清查工作的方法和程序
�、偬顚�(xiě)“未完項目成本清查明細表”，并與明細賬合計數、總賬數及會(huì )計報表數核對是否相符。
�、跈z查科研事業(yè)單位各項未完科研項目成本核算范圍是否正確，確定相關(guān)未完項目成本數據的真實(shí)與完整。
�、鄹鶕鲜銮宀榍闆r，完成“未完項目成本清查明細表”的編制。
◆實(shí)物清查指引
1、存貨清查盤(pán)點(diǎn)指引
(1)盤(pán)點(diǎn)總體要求
清查范圍內各單位主管領(lǐng)導、存貨管理部門(mén)、財務(wù)部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)應對盤(pán)點(diǎn)工作應給予高度重視，為便于盤(pán)點(diǎn)工作的順利進(jìn)行，各單位根據本單位存貨資產(chǎn)的實(shí)際情況必須成立由單位主管領(lǐng)導負責，存貨管理部門(mén)、財務(wù)部門(mén)、物資供應部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)的負責人等若干人組成的存貨盤(pán)點(diǎn)工作小組，使盤(pán)點(diǎn)工作有專(zhuān)人負責。根據行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的總體時(shí)間要求，各單位作出本單位的盤(pán)點(diǎn)計劃并上報本單位資產(chǎn)清查辦公室。
參加盤(pán)點(diǎn)的工作人員必須嚴格按照盤(pán)點(diǎn)計劃規定的盤(pán)點(diǎn)程序步步到位，對存貨進(jìn)行分類(lèi)、標識、核對，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清查明細表;對盤(pán)盈盤(pán)虧、長(cháng)期積壓、報廢的存貨必須查明原因并以文字說(shuō)明。財務(wù)部門(mén)牽頭，根據盤(pán)點(diǎn)的實(shí)際情況，編制盤(pán)點(diǎn)匯總表及文字說(shuō)明材料，由單位負責人、財務(wù)負責人及各相關(guān)部門(mén)負責人在盤(pán)點(diǎn)匯總表及文字說(shuō)明材料上簽字，確認盤(pán)點(diǎn)結果。
盤(pán)點(diǎn)工作必須按照規定的時(shí)間要求進(jìn)行，不得以任何借口拖延。
(2)盤(pán)點(diǎn)基準日
盤(pán)點(diǎn)基準日為：2006年12月31日
(3)盤(pán)點(diǎn)范圍
所有權屬于各單位的所有存貨(行政單位為庫存材料、事業(yè)單位為材料與產(chǎn)成品)。對于在各單位倉庫中存放的所有權屬于第三方單位的存貨，在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)準備工作時(shí)須將該部門(mén)存貨單獨擺放，貼標簽明示并在中介機構審驗時(shí)提供相關(guān)依據;對于在第三方單位存放的所有權屬于本單位的存貨須編制存貨項目清單，具備實(shí)地清點(diǎn)條件的各單位須派出工作人員進(jìn)行現場(chǎng)清點(diǎn)，無(wú)法進(jìn)行現場(chǎng)清點(diǎn)的，應通過(guò)發(fā)函等方式由第三方單位對存貨項目及數量予以確認。
(4)盤(pán)點(diǎn)時(shí)間
各單位可根據行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的總體時(shí)間要求，結合本單位的實(shí)際情況安排具體盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間，單位中各部門(mén)的盤(pán)點(diǎn)時(shí)間必須統一。
(5)組織與實(shí)施
�、俦P(pán)點(diǎn)人員的組織
各單位需根據盤(pán)點(diǎn)總體要求成立盤(pán)點(diǎn)工作小組，至少有一名主管領(lǐng)導進(jìn)行統一協(xié)調工作，確保盤(pán)點(diǎn)工作的順利進(jìn)行。另外，所有參與盤(pán)點(diǎn)工作的人員應被分為若干盤(pán)點(diǎn)工作小組，指定小組負責人，明確各小組的工作范圍，工作職責。
�、诒P(pán)點(diǎn)準備工作
1)在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)工作之前，各單位財務(wù)人員應對存貨賬務(wù)進(jìn)行清理，補記盤(pán)點(diǎn)截止日之前尚未登記的存貨出入庫記錄，保證存貨賬務(wù)記錄的完整性;
2)倉庫保管人員需對存貨進(jìn)行清理，應做到分類(lèi)碼放、整齊有序。另外，核查倉庫臺賬，保證臺賬記錄的完整性;
3)繪制存貨存放位置圖，標明各倉庫位置及存放的存放項目，以保證進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)不重不漏;
4)印制盤(pán)點(diǎn)標識及連續編號的盤(pán)點(diǎn)表;
5)明確盤(pán)點(diǎn)方法，對于需要使用計量器具盤(pán)點(diǎn)的存貨應明確指出并規定計量方法，準備相關(guān)計量器具;
6)將第三方存放于本單位的存貨單獨擺放，標簽明示;
7)與為本單位保管存貨的第三方單位取得聯(lián)系，確定盤(pán)點(diǎn)事宜或發(fā)送函證;
8)實(shí)施實(shí)地盤(pán)點(diǎn)工作之前召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)工作布置會(huì )，使所有參與盤(pán)點(diǎn)工作人員了解盤(pán)點(diǎn)計劃內容。
�、蹖�(shí)地盤(pán)點(diǎn)工作
各單位盤(pán)點(diǎn)工作人員在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)應認真進(jìn)行清點(diǎn)，對已盤(pán)點(diǎn)存貨做“已盤(pán)點(diǎn)”標識，填寫(xiě)清查盤(pán)點(diǎn)表，保證所有存貨均被清點(diǎn)。另外，在實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)注意觀(guān)察存貨狀態(tài)，在盤(pán)點(diǎn)表相關(guān)欄目中進(jìn)行注明，為財務(wù)部門(mén)填寫(xiě)資產(chǎn)清查明細表提供依據。
在各盤(pán)點(diǎn)小組完成盤(pán)點(diǎn)工作后，盤(pán)點(diǎn)小組應組織專(zhuān)門(mén)工作小組對盤(pán)點(diǎn)工作進(jìn)行抽查復核，確保盤(pán)點(diǎn)工作質(zhì)量。
�、鼙P(pán)點(diǎn)結果的確認
1)盤(pán)點(diǎn)表需經(jīng)盤(pán)點(diǎn)人員及存貨保管人員共同簽名，確認盤(pán)點(diǎn)結果;
2)盤(pán)點(diǎn)結束后，將盤(pán)點(diǎn)表、倉庫存貨臺賬、財務(wù)存貨賬進(jìn)行核對，考慮盤(pán)點(diǎn)截止日至盤(pán)點(diǎn)日存貨的變化情況，倒軋出盤(pán)點(diǎn)截止日存貨的數額，確定盤(pán)盈盤(pán)虧;對積壓報廢存貨亦需做倒軋調整;
3)對盤(pán)盈盤(pán)虧、積壓、報廢存貨需查明原因，做文字說(shuō)明并提供技術(shù)鑒定資料;
4)編制盤(pán)點(diǎn)匯總表及上報本單位資產(chǎn)清查辦公室的文字說(shuō)明材料，由單位負責人、財務(wù)負責人及倉庫部門(mén)負責人等簽字確認;
5)根據盤(pán)點(diǎn)表填報存貨清查明細表，其中，清查賬面數為存貨項目在清查截止日的賬目?jì)r(jià)值，盤(pán)盈作為清查增加，盤(pán)虧及毀損待報廢等作為清查減少。
�、荼P(pán)點(diǎn)總結工作
各單位在存貨盤(pán)點(diǎn)工作結束后，需認真總結在存貨管理方面存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)、制訂改進(jìn)措施，提高存貨管理的水平。
(6)報送材料
各單位在此次盤(pán)點(diǎn)工作中需報送以下材料：
�、俑鶕局敢氨締挝毁Y產(chǎn)清查辦公室對存貨盤(pán)點(diǎn)的要求及安排，制訂具體的盤(pán)點(diǎn)方案，及時(shí)上報本單位資產(chǎn)清查辦公室。
�、诒P(pán)點(diǎn)匯總表及盤(pán)點(diǎn)文字說(shuō)明材料。
2、固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)指引
(1)盤(pán)點(diǎn)總體要求
清查范圍內各單位對盤(pán)點(diǎn)工作應給予高度重視，為便于盤(pán)點(diǎn)工作的順利進(jìn)行，各單位根據本單位固定資產(chǎn)實(shí)際情況必須成立由單位主管領(lǐng)導負責，固定資產(chǎn)使用部門(mén)、財務(wù)部門(mén)、物資供應部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)的負責人等組成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作小組，使盤(pán)點(diǎn)工作有專(zhuān)人負責。根據行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的總體時(shí)間要求，各單位做出本單位的盤(pán)點(diǎn)計劃并上報本單位資產(chǎn)清查辦公室。
參加盤(pán)點(diǎn)的工作人員必須嚴格按照盤(pán)點(diǎn)計劃規定的盤(pán)點(diǎn)程序步步到位，對固定資產(chǎn)、在建工程及工程物資進(jìn)行分類(lèi)、標識、核對，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)明細表;對盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損及報廢的資產(chǎn)必須查明原因并以文字說(shuō)明。財務(wù)部門(mén)牽頭根據盤(pán)點(diǎn)的實(shí)際情況，編制固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)匯總表及文字說(shuō)明材料，由單位負責人、財務(wù)負責人、使用部門(mén)負責人等在盤(pán)點(diǎn)匯總表及文字說(shuō)明材料上簽字，確認盤(pán)點(diǎn)結果。
盤(pán)點(diǎn)工作必須按照資產(chǎn)清查辦公室的時(shí)間要求進(jìn)行，不得以任何借口拖延。
(2)盤(pán)點(diǎn)基準日
盤(pán)點(diǎn)基準日為：2006年12月31日
(3)盤(pán)點(diǎn)范圍
所有權屬于各單位的所有固定資產(chǎn)。存放于各單位的所有權屬于第三方單位的以上資產(chǎn)，在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)準備工作時(shí)須單獨擺放，貼標簽明示并在中介機構審驗時(shí)提供相關(guān)依據;對于在第三方單位存放的所有權屬于本單位的以上資產(chǎn)須編制資產(chǎn)項目清單，具備實(shí)地清點(diǎn)條件的各單位須派出工作人員進(jìn)行現場(chǎng)清點(diǎn)，無(wú)法進(jìn)行現場(chǎng)清點(diǎn)的，應通過(guò)發(fā)函等方式由第三方單位對資產(chǎn)項目及數量予以確認。
(4)盤(pán)點(diǎn)時(shí)間
各單位可根據行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的總體時(shí)間要求，結合本單位的實(shí)際情況安排具體盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間，本單位中各部門(mén)的盤(pán)點(diǎn)時(shí)間必須統一。
(5)組織與實(shí)施
�、俦P(pán)點(diǎn)人員的組織
各單位需根據盤(pán)點(diǎn)總體要求分別或統一成立固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作小組，至少有一名主管領(lǐng)導進(jìn)行總的統一協(xié)調工作，確保盤(pán)點(diǎn)工作的順利進(jìn)行。另外，所有參與盤(pán)點(diǎn)工作的人員應被分為若干盤(pán)點(diǎn)工作小組，指定小組負責人，明確各小組的工作范圍，工作職責。
�、诒P(pán)點(diǎn)準備工作
1)在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)工作之前，各單位財務(wù)人員應對資產(chǎn)賬簿進(jìn)行整理，補記盤(pán)點(diǎn)截止日之前尚未登記的相關(guān)記錄，保證資產(chǎn)賬簿記錄的完整性;
2)根據資產(chǎn)清查辦公室要求單獨編制固定資產(chǎn)資產(chǎn)清查計劃，以保證清查工作的持續性;
3)根據本指引并結合本單位的實(shí)際情況制訂固定資產(chǎn)清查程序，特別關(guān)注對房屋建筑物、交通運輸工具的清查，有任何問(wèn)題應及時(shí)上報資產(chǎn)清查辦公室;
4)準備固定資產(chǎn)清查明細表，填列賬面數;
5)印制資產(chǎn)清查專(zhuān)業(yè)標簽;
6)清理與固定資產(chǎn)有關(guān)的設備采購合同、房屋產(chǎn)權證、車(chē)輛行駛證等權屬文件;
7)明確從賬到物、從物到賬的盤(pán)點(diǎn)方法，對于需要使用計量器具盤(pán)點(diǎn)的資產(chǎn)項目應明確指出并規定計量方法，準備相關(guān)計量器具;
8)將第三方存放于本單位的資產(chǎn)單獨擺放，標簽明示;
9)與為本單位保管資產(chǎn)的第三方單位取得聯(lián)系，確定盤(pán)點(diǎn)事宜或發(fā)送函證;
10)結合本指引，明確各專(zhuān)業(yè)部門(mén)、資產(chǎn)使用部門(mén)、財務(wù)部門(mén)及其他有關(guān)部門(mén)在盤(pán)點(diǎn)工作中的職責、相互配合的要求，將盤(pán)點(diǎn)工作具體落實(shí)到每個(gè)參與部門(mén)，每個(gè)參與的工作人員;在實(shí)地盤(pán)點(diǎn)工作前召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)工作會(huì )，使所有參與盤(pán)點(diǎn)人員了解盤(pán)點(diǎn)計劃內容。
�、蹖�(shí)地盤(pán)點(diǎn)工作
各單位盤(pán)點(diǎn)工作人員在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)應認真進(jìn)行清點(diǎn)，對已盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)粘貼財產(chǎn)清查標簽或其他盤(pán)點(diǎn)標識，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表，保證所有資產(chǎn)均被清點(diǎn)。另外，在實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)注意觀(guān)察資產(chǎn)的實(shí)物狀態(tài)，在清查盤(pán)點(diǎn)表相關(guān)欄目中進(jìn)行注明。
�、鼙P(pán)點(diǎn)結果的確認
1)對實(shí)地盤(pán)點(diǎn)情況進(jìn)行整理，考慮清查截止日至盤(pán)點(diǎn)日的變化;
2)將財產(chǎn)清查明細表、資產(chǎn)卡片、財務(wù)賬進(jìn)行核對，初步確定盤(pán)盈盤(pán)虧數額;
3)對盤(pán)盈盤(pán)虧、毀損報廢的各項資產(chǎn)需查明原因，提供技術(shù)鑒定資料及做文字說(shuō)明;
4)在以上基礎上完成清查明細表;
5)清查明細表需經(jīng)相關(guān)人員共同簽名，確認盤(pán)點(diǎn)結果;
6)編制上報資產(chǎn)清查辦公室的文字說(shuō)明材料，由單位負責人、財務(wù)負責人及資產(chǎn)使用部門(mén)負責人等簽字確認。
�、荼P(pán)點(diǎn)總結工作
各單位在盤(pán)點(diǎn)工作結束后，需認真總結在管理方面存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)、制訂改進(jìn)措施，提高固定資產(chǎn)管理的水平。
(6)報送材料
各單位在此次盤(pán)點(diǎn)工作中需報送以下材料：
�、俑鶕局敢百Y產(chǎn)清查辦公室對資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的要求及安排制訂具體的盤(pán)點(diǎn)方案，及時(shí)上報資產(chǎn)清查辦公室。
�、诒P(pán)點(diǎn)文字說(shuō)明材料。
�、郾P(pán)盈、盤(pán)虧的技術(shù)鑒定資料及盤(pán)點(diǎn)表存檔，待中介機構審驗。
四、重要項目清查損溢證據要求
◆行政單位
(一)現金清查損溢應提供證據：
1、經(jīng)出納員確認的現金盤(pán)點(diǎn)表(應包括倒推至基準日的記錄);
2、出納員對于長(cháng)短款的說(shuō)明及相關(guān)單位內部核批文件;
3、涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明;
4、涉及刑事犯罪的應當提供有關(guān)司法涉案材料。
(二)銀行存款清查損溢應提供證據：
1、清查基準日的銀行對賬單、相應的銀行存款余額調節表、銀行詢(xún)證函;
2、銀行已收、單位未收款項經(jīng)清查擬作為收益的，應提供對方不再追索的證明;
3、涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明;
4、涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
(三)暫付款清查損溢應提供證據：
1、債務(wù)人已經(jīng)宣告破產(chǎn)、注銷(xiāo)工商登記或吊銷(xiāo)執照或者政府責令關(guān)閉的，應當取得有關(guān)文件資料(法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件，工商部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明，政府部門(mén)的行政決定或文件);
2、債務(wù)人已經(jīng)宣告失蹤、死亡，其遺產(chǎn)不足清償且沒(méi)有繼承人的，應當取得公安機關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明;
3、逾期不能收回的暫付款，有敗訴的法院判決書(shū)、裁定書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執行或債務(wù)人無(wú)償還能力被法院裁定終(中)止執行的，應取得法院的判決、裁定或終(中)止執行的法律文書(shū);
4、債務(wù)人因遭受戰爭、國際政治事件及自然災害等不可抗力因素影響，對確實(shí)無(wú)法收回的暫付款，由單位提出專(zhuān)項說(shuō)明;
5、在逾期不能收回的暫付款中，單筆數額較小或特定行業(yè)的特定事項，不足彌補清收成本的，由單位財務(wù)及相關(guān)部門(mén)說(shuō)明情況;
6、逾期三年的款項，具有單位依法催收磋商記錄，并且能夠確認三年內沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，要有由社會(huì )中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)判斷，出具債務(wù)人已資不抵債的鑒證證明和連續三年虧損的經(jīng)濟鑒證證明;
7、逾期三年的款項，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門(mén)、臺灣地區的，經(jīng)依法催收仍未收回的，要取得境外社會(huì )中介機構出具的終止收款意見(jiàn)書(shū)，或者取得我國駐外使領(lǐng)館商務(wù)機構出具的有關(guān)證明(債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明);
8、對逾期三年以上的應收款項，單位為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，對逾期應收款項按一定比例折扣后收回(含收回的實(shí)物資產(chǎn))的，要有根據單位管理權限決定和債權債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回的收款證明;
9、涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明;
10、涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
(四)庫存材料清查損溢應提供證據：
清查庫存材料時(shí)，對于發(fā)生的如下情況應分別進(jìn)行處理：
1、清查庫存材料的數量時(shí)發(fā)現盤(pán)盈、盤(pán)虧應提供：
(1)庫存材料盤(pán)點(diǎn)匯總表(包括盤(pán)盈、盤(pán)虧的數量、金額等);
(2)社會(huì )中介機構的經(jīng)濟鑒證證明;
(3)其他應附報材料。
�、賻齑娌牧媳９苋藢τ诒P(pán)盈和盤(pán)虧的詳細說(shuō)明;
�、诒P(pán)盈庫存材料的價(jià)值確定依據：包括相關(guān)入庫手續、相同或相近庫存材料采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(如：社會(huì )中介機構的估價(jià)報告資料);
�、郾P(pán)虧庫存材料的價(jià)值確定依據：包括完整、有效的清查盤(pán)點(diǎn)明細資料、單位內部有關(guān)責任部門(mén)審定結果和審批文件;
�、苌婕八髻r的，應有理賠情況說(shuō)明。
2、對報廢、毀損的庫存材料，將報廢、毀損庫存材料的賬面價(jià)值扣除賠償后的凈損失，依據下列證據，確認損失：
(1)單項金額較小的庫存材料，由單位內部有關(guān)部門(mén)出具技術(shù)鑒證證明;
(2)單項金額較大的重要庫存材料，應取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的機構出具的技術(shù)鑒定證明;
(3)涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明;
(4)其他應附報材料：
如單位內部關(guān)于庫存材料報廢、毀損情況說(shuō)明及核批文件。
3、被盜的庫存材料，將其被盜庫存材料的賬面價(jià)值，扣除賠償后的差額部分，依據如下證據，確認為損失：
(1)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結案的證明材料;
(2)涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明;
(3)單位保衛部門(mén)、上級部門(mén)的審批資料等。
(五)有價(jià)證券清查損溢應提供的證據：
1、基準日證券經(jīng)紀機構的股票、債券、基金對賬單;
2、經(jīng)保管人確認的有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表(倒推至基準日);
3、有價(jià)證券保管人對于盤(pán)盈、盤(pán)虧的說(shuō)明及審批;如為盤(pán)盈，還應提供有價(jià)證券的復印件;
4、如果被投資單位或投資款項管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)、清算程序、進(jìn)行清理整頓而導致停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、正式公告等依據的情況下，確認投資損失;
5、涉及索賠的應有理賠情況說(shuō)明;
6、因管理責任造成損失的，還需賠償金額說(shuō)明，涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
(六)固定資產(chǎn)清查損溢應提供證據：
1、對盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，依據下列證據作為盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
(1)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表(包括盤(pán)盈的數量、金額等);
(2)保管人對于盤(pán)盈情況的說(shuō)明;
(3)盤(pán)盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、類(lèi)似資產(chǎn)的購買(mǎi)合同、發(fā)票或竣工決算資料);
(4)單項或批量數額較大的固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，單位難以取得價(jià)值確認依據的，應委托社會(huì )中介機構進(jìn)行資產(chǎn)評估，出具評估報告。
2、對盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，依據下列證據確認為損失：
(1)固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)表;
(2)盤(pán)虧情況說(shuō)明(單項金額較大或重要的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，單位有關(guān)部門(mén)要逐項做出專(zhuān)項說(shuō)明，由社會(huì )中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判后出具經(jīng)濟鑒證證明);
(3)社會(huì )中介機構的經(jīng)濟鑒證證明;
(4)單位內部有關(guān)審批文件等。
3、對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據下列證據確認為損失：
(1)單位內部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明;
(2)單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，由單位作出專(zhuān)項說(shuō)明，應當委托有技術(shù)鑒定資格的部門(mén)或機構進(jìn)行鑒定，出具的鑒定材料;
(3)不可抗力原因(自然災害、意外事故)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報告。如消防部門(mén)出具受災證明;公安部門(mén)出具的事故現場(chǎng)處理報告、車(chē)輛報損證明;房管部門(mén)的房屋拆除證明;鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗報告等;
(4)單位固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說(shuō)明及內部核批文件;
(5)涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明。
4、對被盜的固定資產(chǎn)，依據下列證據確認為損失：
(1)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結案的證明材料;
(2)單位內部有關(guān)核批文件;
(3)涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明。
(七)主要負債項目
對主要負債項目清查損溢應提供以下證據
1、債權人已經(jīng)宣告破產(chǎn)、注銷(xiāo)工商登記、吊銷(xiāo)執照或者政府責令關(guān)閉的，不需支付的款項，應當取得有關(guān)法律文件證明資料，作為財產(chǎn)收益申報;
2、債權人已經(jīng)宣告失蹤、死亡，不需支付的款項，應當取得相關(guān)法律文件后，作為財產(chǎn)收益申報;
3、未入賬的負債，單位應提供相關(guān)合同、協(xié)議及會(huì )計憑證，并提供情況說(shuō)明及內部核批文件。
◆事業(yè)單位
(一)現金清查損溢應提供的證據：
(1)經(jīng)出納員確認的現金盤(pán)點(diǎn)表(應包括倒推至基準日的記錄);
(2)出納員對于長(cháng)短款的說(shuō)明及相關(guān)單位內部核批文件;
(3)涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明;
(4)涉及刑事犯罪的應當提供有關(guān)司法涉案材料。
(二)銀行存款清查損溢應提供的證據：
(1)清查基準日的銀行對賬單、相應的銀行存款余額調節表、銀行詢(xún)證函;
(2)銀行已收、單位未收款項經(jīng)清查擬作為收益的，應提供對方不再追索的證明;
(3)涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明;
(4)涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
(三)應收款項(應收賬款、預付賬款、其他應收款)及應收票據相關(guān)清查損溢應提供的證據：
1、債務(wù)人已經(jīng)宣告破產(chǎn)、注銷(xiāo)工商登記或吊銷(xiāo)執照或者政府責令關(guān)閉的，應當取得有關(guān)文件資料(法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件，工商部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明，政府部門(mén)的行政決定或文件);
2、債務(wù)人已經(jīng)宣告失蹤、死亡，其遺產(chǎn)不足清償且沒(méi)有繼承人的，應當取得公安機關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明;
3、逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書(shū)、裁定書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執行或債務(wù)人無(wú)償還能力被法院裁定終(中)止執行的，應取得法院的判決、裁定或終(中)止執行的法律文書(shū);
4、債務(wù)人因遭受戰爭、國際政治事件及自然災害等不可抗力因素影響，對確實(shí)無(wú)法收回的應收款項，由單位提出專(zhuān)項說(shuō)明。
5、在逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小或特定行業(yè)的特定事項，不足彌補清收成本的，要由單位財務(wù)及相關(guān)部門(mén)說(shuō)明情況，經(jīng)社會(huì )中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)判斷后出具經(jīng)濟鑒證證明;
6、逾期三年的款項，具有單位依法催收磋商記錄，并且能夠確認三年內沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，要有由社會(huì )中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)判斷，出具債務(wù)人已資不抵債的鑒證證明和連續三年虧損的經(jīng)濟鑒證證明;
7、逾期三年的款項，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門(mén)、臺灣地區的，經(jīng)依法催收仍未收回的，應取得境外社會(huì )中介機構出具的終止收款意見(jiàn)書(shū)，或者取得我國駐外使領(lǐng)館商務(wù)機構出具的有關(guān)證明(債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明);
8、對逾期三年以上的應收款項，單位為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，對逾期應收款項按一定比例折扣后收回(含收回的實(shí)物資產(chǎn))的，應有根據單位管理權限決定和債權債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回的收款證明;
9、涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明;
10、涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
(四)存貨(材料及產(chǎn)成品)損溢應提供的證據：
1、盤(pán)盈、盤(pán)虧的存貨應提供證據：
(1)存貨盤(pán)點(diǎn)匯總表(包括盤(pán)盈、盤(pán)虧的數量、金額等);
(2)社會(huì )中介機構的經(jīng)濟鑒證證明;
(3)其他應附報材料：
�、俅尕洷９苋藢τ诒P(pán)盈和盤(pán)虧的詳細說(shuō)明;
�、诒P(pán)盈存貨的價(jià)值確定依據：包括相關(guān)入庫手續、相同或相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(如：社會(huì )中介機構的估價(jià)報告資料);
�、郾P(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據：包括完整、有效的清查盤(pán)點(diǎn)明細資料、單位內部有關(guān)審批文件;
�、苌婕八髻r的，應有理賠情況說(shuō)明。
2、報廢、毀損的存貨應提供證據：
(1)單項金額較小的存貨，由單位內部有關(guān)部門(mén)出具技術(shù)鑒證證明;
(2)單項金額較大的重要存貨，應取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的機構出具的技術(shù)鑒定證明;
(3)涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明;
(4)其他應附報材料：
如單位內部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說(shuō)明及核批文件。
3、被盜的存貨應提供證據：
(1)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結案的證明材料;
(2)涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明;
(3)單位保衛部門(mén)、上級部門(mén)的審批資料等。
(五)對外投資清查損溢應提供以下證據：
1、有價(jià)證券清查損溢應提供的證據：
(1)基準日證券經(jīng)紀機構的股票、債券、基金對賬單;股權投資的權屬證明;
(2)經(jīng)保管人確認的有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表(倒推至基準日);
(3)有價(jià)證券保管人對于盤(pán)盈、盤(pán)虧的說(shuō)明及審批;如為盤(pán)盈，還應提供有價(jià)證券的復印件;
(4)如果被投資單位或投資款項管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)、清算程序、進(jìn)行清理整頓而導致停業(yè)的，應取得相關(guān)政府批文、正式公告等依據。
(5)涉及索賠的應有理賠情況說(shuō)明;
(6)涉及刑事犯罪的提供有關(guān)司法涉案材料。
2、對外其他投資清查損溢應提供的證據：
(1)投資損失是指各單位發(fā)生的不良股權和債權投資造成的損失。對清理出的不良投資，應逐項進(jìn)行原因分析，并有確鑿的合法證據;
(2)被投資單位已被宣告破產(chǎn)、清算、被撤銷(xiāo)、關(guān)閉或被注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)工商登記等，造成難以收回的不良投資，應取得下列證據：
�、俜ㄔ旱钠飘a(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件、清算報告;
�、诠ど滩块T(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明;
�、壅块T(mén)的行政決定或文件。
(3)對按會(huì )計重要性原則參股投資項目金額較小，被投資單位資不抵債并連續經(jīng)營(yíng)虧損3年以上的，應由社會(huì )中介機構進(jìn)行職業(yè)判斷和客觀(guān)評判，出具被投資單位已資不抵債并連續3年虧損的經(jīng)濟鑒證證明。
(六)固定資產(chǎn)損溢應提供的證據：
1、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應提供證據：
(1)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表(包括盤(pán)盈的數量、金額等);
(2)保管人對于盤(pán)盈情況的說(shuō)明;
(3)盤(pán)盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、類(lèi)似資產(chǎn)的購買(mǎi)合同、發(fā)票或竣工決算資料);
(4)單項或批量數額較大的固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，單位難以取得價(jià)值確認依據的，應委托社會(huì )中介機構進(jìn)行資產(chǎn)評估，出具評估報告。
2、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應提供證據：
(1)固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)表;
(2)盤(pán)虧情況說(shuō)明(單項金額較大或重要的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，單位有關(guān)部門(mén)要逐項做出專(zhuān)項說(shuō)明，由社會(huì )中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判后出具經(jīng)濟鑒證證明);
(3)社會(huì )中介機構的經(jīng)濟鑒證證明;
(4)單位內部有關(guān)審批文件等。
3、報廢、毀損的固定資產(chǎn)應提供證據：
(1)單位內部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明;
(2)單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，由單位作出專(zhuān)項說(shuō)明，應當委托有技術(shù)鑒定資格的部門(mén)或機構進(jìn)行鑒定，出具的鑒定材料;
(3)不可抗力原因(自然災害、意外事故)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報告。如消防部門(mén)出具受災證明;公安部門(mén)出具的事故現場(chǎng)處理報告、車(chē)輛報損證明;房管部門(mén)的房屋拆除證明;鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗報告等;
(4)單位固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說(shuō)明及內部核批文件;
(5)涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明。
4、被盜的固定資產(chǎn)應提供證據
(1)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結案的證明材料;
(2)單位內部有關(guān)核批文件;
(3)涉及索賠的，應有理賠情況說(shuō)明。
(七)無(wú)形資產(chǎn)清查損溢應提供的證據：
事業(yè)單位清查出的無(wú)形資產(chǎn)損失，依據有關(guān)技術(shù)部門(mén)提供的鑒定材料，或者已經(jīng)超過(guò)了法律保護的期限證明文件，將尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，認定為損失。
(八)主要負債清查損溢應提供的證據：
1、債權人已經(jīng)宣告破產(chǎn)、注銷(xiāo)工商登記、吊銷(xiāo)執照或者政府責令關(guān)閉的，不需支付的款項，應當取得有關(guān)法律文件證明資料;
2、債權人已經(jīng)宣告失蹤、死亡，不需支付的款項，應當取得相關(guān)法律文件;
3、未入賬的負債，單位應提供相關(guān)合同、協(xié)議，并提供情況說(shuō)明及內部核批文件。
五、中介機構審核階段
1、會(huì )計師事務(wù)所要對各單位清理出來(lái)的各項損溢及提供證據的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行核實(shí)確認;
2、會(huì )計師事務(wù)所等有關(guān)社會(huì )中介機構對個(gè)別事項出具經(jīng)濟鑒證證明;
3、會(huì )計師事務(wù)所對申報有資產(chǎn)損溢的單位出具《資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計報告》和管理建議書(shū)。
六、中介機構出具經(jīng)濟鑒證證明的內容及要求
(一)委托社會(huì )中介機構進(jìn)行經(jīng)濟鑒證的情形
1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據，但其損失金額無(wú)法根據證據確定的;
2、單位難以取得外部具有法律效力證據的有關(guān)不良應收款項和不良投資損失;
3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產(chǎn)、在建工程(如適用)的報廢、損毀;
4、單位各項盤(pán)盈和盤(pán)虧資產(chǎn);
5、單位各項資金掛帳損失。
(二)社會(huì )中介機構進(jìn)行經(jīng)濟鑒證應實(shí)施的必要程序
1、督促和協(xié)助單位及時(shí)取得相關(guān)損失的具有法律效力的外部證據;
2、在單位難以取得相關(guān)損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據時(shí)，社會(huì )中介機構及相關(guān)工作人員應當要求單位提供相關(guān)損失的內部證據;
3、社會(huì )中介機構赴工作現場(chǎng)進(jìn)行深入調查研究，取得相關(guān)調查資料;
4、根據收集的上述材料，社會(huì )中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判，對單位相關(guān)損失的發(fā)生事實(shí)和可能結果進(jìn)行鑒證;
5、通過(guò)認真核對與分析計算，對單位相關(guān)損失的金額進(jìn)行估算及確認;
6、對收集的上述材料進(jìn)行整理，形成經(jīng)濟鑒證材料;
7、出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。
(三)社會(huì )中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明應符合的要求
1、對于單位的相關(guān)損失應按照類(lèi)別逐項出具鑒證意見(jiàn);
2、鑒證意見(jiàn)應當內容真實(shí)、表述客觀(guān)、依據充分、結論明確。
在單位損失經(jīng)濟鑒證工作中，社會(huì )中介機構及相關(guān)工作人員必須認真查閱單位有關(guān)財務(wù)會(huì )計資料和文件，勘察業(yè)務(wù)現場(chǎng)和設施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調查與核實(shí);對單位故意不提供或者提供需加會(huì )計資料和相關(guān)損失證據的，社會(huì )中介機構及相關(guān)工作人員有權對相關(guān)損失不予鑒證或者不發(fā)表鑒證意見(jiàn)。
七、上報資產(chǎn)清查材料
(一)各級行政事業(yè)單位應上報的資產(chǎn)清查材料
各級行政事業(yè)單位應上報的資產(chǎn)清查材料包括《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報表》、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告》、《資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計報告》。
1、各主管部門(mén)向財政部上報所屬行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的匯總報表電子數據及紙質(zhì)材料、工作報告，并上報所屬行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報表電子數據，資產(chǎn)清查報表數據應以包括所屬所有行政事業(yè)單位的樹(shù)型結構上報;
2、省財政部門(mén)向財政部上報本地區各級各類(lèi)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的匯總報表電子數據及紙質(zhì)材料、工作報告;
3、基層行政事業(yè)單位向省財政部門(mén)(主管部門(mén))上報所屬單位資產(chǎn)清查的匯總報表電子數據及紙質(zhì)材料，資產(chǎn)清查報表電子數據及紙質(zhì)材料、工作報告、專(zhuān)項審計報告，以及省財政部門(mén)根據其管理需求要求上報的其他材料。
正式上報的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的匯總報表及相關(guān)資料統一用A3紙打印并裝訂。
(二)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告》參考格式
×××：
根據財政部資產(chǎn)清查工作的相關(guān)制度、政策，我單位已按時(shí)完成資產(chǎn)清查的主體工作，并經(jīng)主審所_______會(huì )計師事務(wù)所的資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計，現將有關(guān)資產(chǎn)清查的工作情況報告如下：
一、資產(chǎn)清查工作總體狀況分析;
(一)資產(chǎn)清查工作基準日
(二)資產(chǎn)清查范圍
(三)資產(chǎn)清查工作具體實(shí)施情況
(四)資產(chǎn)清查工作取得的成效及存在的問(wèn)題
二、資產(chǎn)清查工作結果;
(一)單位清查出的資產(chǎn)損失情況
(二)經(jīng)_____會(huì )計師事務(wù)所審核后的資產(chǎn)損失情況
(三)單位申報核銷(xiāo)損失的處理預案
三、對資產(chǎn)清查暴露出來(lái)的單位資產(chǎn)、財務(wù)管理中存在的問(wèn)題、原因進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施等;
(一)存在的實(shí)際問(wèn)題
(二)原因分析
(三)改進(jìn)措施
四、其他需說(shuō)明的事項。
第十一節清查損溢證據的總體要求及索引號編碼規則
一、清查損溢證據總體要求
(一)在進(jìn)行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查的基礎上，對行政事業(yè)單位各項清理出來(lái)的資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者實(shí)物資產(chǎn)報廢、毀損及其他相關(guān)損溢等情況，依據國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定，認真、細致地做好資產(chǎn)損溢的認定工作。
(二)行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中對各項資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者實(shí)物資產(chǎn)報廢、毀損及其他相關(guān)損溢等情況的核實(shí)和認定都必須取得合法證據。合法證據包括：
1、具有法律效力的外部證據;
2、社會(huì )中介機構的經(jīng)濟鑒證證明;
3、特定經(jīng)濟行為的單位內部證據。
(三)行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中，要認真組織做好資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者實(shí)物資產(chǎn)報廢、毀損及其他相關(guān)損溢等情況的有關(guān)證明的取證與證據甄別。在取得各項相關(guān)證據和資料后，行政事業(yè)單位應當認真甄別各項證明材料的可靠性和合理性;承擔資產(chǎn)清查專(zhuān)項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的社會(huì )中介機構要對單位提供的各項證據真實(shí)性、可靠性進(jìn)行核實(shí)和確認。
(四)行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中對清理出的各種賬外資產(chǎn)以及賬外的債權、債務(wù)等情況在進(jìn)行認真分析的基礎上，作出詳細說(shuō)明，報財政部門(mén)審核批準后及時(shí)調整入賬。
二、申報財產(chǎn)清查損溢需取得以下證據
(一)特定經(jīng)濟行為的單位內部證據，是指單位在資產(chǎn)清查過(guò)程中，對涉及申報資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者實(shí)物資產(chǎn)報廢、毀損及其他相關(guān)損溢等情況的內部證明和內部鑒定意見(jiàn)書(shū)等，主要包括：
1、會(huì )計核算有關(guān)資料和原始憑證;
2、有關(guān)資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)表;
3、有關(guān)資產(chǎn)原始價(jià)值的證明;
4、相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同及協(xié)議;
5、報廢、毀損資產(chǎn)由單位內部技術(shù)鑒定小組或內部專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)出具的鑒定文件或資料(數額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應當聘請行業(yè)內專(zhuān)家參加技術(shù)鑒定和論證);
6、單位的內部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;
7、內部專(zhuān)項審計報告及相關(guān)的請示、批復;
8、其他內部報告。
(二)具有法律效力的外部證據：指單位收集到的司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政管理部門(mén)、上級主管單位、專(zhuān)業(yè)鑒定等部門(mén)依法出具的與本單位資產(chǎn)所有權及損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：
1、行政管理部門(mén)的有關(guān)批復、立項文件;
2、有關(guān)部門(mén)資產(chǎn)劃轉調撥文件;
3、有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的資產(chǎn)產(chǎn)權證明文件，如房產(chǎn)證、機動(dòng)車(chē)行駛證、土地權屬來(lái)源證明，國有土地使用證、房屋所有權證、建設用地批準書(shū)等;
4、司法機關(guān)的裁決或裁定;
5、公安機關(guān)的立案結案證明、回復;
6、工商管理部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;
7、單位的破產(chǎn)清算公告及清償文件;
8、政府部門(mén)的公文及明令禁止的文件;
9、國家及授權專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報告;
10、保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等;
11、符合法律條件的其他證據。
(三)社會(huì )中介機構的經(jīng)濟鑒證證明：是指社會(huì )中介機構按照獨立、客觀(guān)、公正的原則，在充分調查研究、論證和分析計算的基礎上，進(jìn)行職業(yè)判斷和客觀(guān)評判，對單位的某項經(jīng)濟事項發(fā)表專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書(shū)，包括：會(huì )計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構、律師事務(wù)所、專(zhuān)業(yè)鑒定機構等出具的經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書(shū)。
三、證據的收集上報
各單位在填列資產(chǎn)清查基礎表時(shí)，結合單位實(shí)際情況，取得并復印以上證據，并按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的統一布置進(jìn)行上報。
四、證據的審批
所有擬作為本次資產(chǎn)清查申報的資產(chǎn)損溢，應根據權限要求進(jìn)行審批。
(一)由經(jīng)辦人所在部門(mén)主管人員、填報單位主管領(lǐng)導審批清查損溢的事項和依據。
(二)各單位的重大財產(chǎn)損失證據必須按照統一的要求上報上一級主管單位審核后上報。
五、歷史遺留問(wèn)題處理
對于歷史遺留問(wèn)題的處理，必須本著(zhù)實(shí)事求是的原則，有文件規定的，嚴格按照文件規定的內容執行;與糾紛方尚未達成一致的，提出原則處理意見(jiàn)，報經(jīng)資產(chǎn)清查辦公室批準進(jìn)行處理。實(shí)際清查中歷史問(wèn)題的影響作為單獨事項全面清理，并將清理情況全面逐級上報，并根據資產(chǎn)清查辦公室統一要求進(jìn)行處理。
六、資產(chǎn)清查損溢證據索引號編碼規則
資產(chǎn)清查損溢證據應按照索引號編碼規則有關(guān)要求進(jìn)行排序，并統一裝訂成冊。資產(chǎn)清查損溢證據索引號編碼由單位性質(zhì)、財政預算編碼、會(huì )計科目編碼、證據序列號編碼四部分組成。以下詳細說(shuō)明編碼規則：
(一)單位性質(zhì)
分別以數字1、2，代表行政單位和事業(yè)單位。
(二)財政預算編碼
指單位在財政預算部門(mén)的編碼。中央一級預算單位按財政部編制的三位代碼編制，二級單位為六位代碼，前三位填列一級預算單位代碼，后三位由主管部門(mén)自行編列。地方可參照上述方法編制預算單位代碼。已經(jīng)實(shí)行部門(mén)預算的地方和部門(mén)，該代碼應與部門(mén)預算代碼一致。
(三)會(huì )計科目編碼
會(huì )計科目編碼按會(huì )計科目統一制定，主要依據會(huì )計科目的拼音首位字母，編碼如下：
◆行政單位
資產(chǎn)類(lèi)
1 現金 XJ
2 銀行存款 YHCK
3 有價(jià)證券 YJZQ
4 暫付款 ZFK
5 庫存材料 KCCL
6 固定資產(chǎn) GDZC
負債類(lèi)
7 應繳預算款 YJYSK
8 應繳財政專(zhuān)戶(hù)款 YJCZZHK
9 暫存款 ZCK
凈資產(chǎn)類(lèi)
10 固定基金 GDJJ
11 結余 JY
收入類(lèi)
12 撥入經(jīng)費 BRJF
13 預算外資金收入 YSWZJSR
14 其他收入 QTSR
支出類(lèi)
15 經(jīng)費支出 JFZC
16 撥出經(jīng)費 BCJF
17 結轉自籌自建 JZZCZJ
◆事業(yè)單位
1 現金 XJ
2 銀行存款 YHCK
3 應收票據 YSPJ
4 應收賬款 YSZK
5 預付賬款 YFZK
6 其他應收款 QTYSK
7 材料 CL
8 產(chǎn)成品 CCP
9 未完項目成本 WWXMCB
10 對外投資 DWTZ
11 固定資產(chǎn) GDZC
12 無(wú)形資產(chǎn) WXZC
13 其他資產(chǎn) QTZC
主要負債項目
14 借入款項 JRKX
15 應付票據 YFPJ
16 應付賬款 YFZK
17 預收賬款 YSZK
18 其他應付款 QTYFK
19 應繳預算款 YJYSK
20 應繳財政專(zhuān)戶(hù)款 YJCZZHK
21 應交稅金 YJSJ
22 其他負債 QTFZ
凈資產(chǎn)類(lèi)
23 事業(yè)基金 SYJJ
24 固定基金 GDJJ
25 專(zhuān)用基金 ZYJJ
26 事業(yè)結余 SYJY
27 經(jīng)營(yíng)結余 JYJY
28 其他凈資產(chǎn) QTJZC
收入類(lèi)
29 財政補助收入 CZBZSR
30 上級補助收入 SJBZSR
31 事業(yè)收入 SYSR
32 經(jīng)營(yíng)收入 JYSR
33 附屬單位繳款 FSDWJK
34 其他收入 QTSR
35 地勘工作撥款 DKGZBK
支出類(lèi)
36 撥出經(jīng)費 BCJF
37 撥出專(zhuān)款 BCZK
38 專(zhuān)款支出 ZKZC
39 事業(yè)支出 SYZC
40 經(jīng)營(yíng)支出 JYZC
41 成本費用 CBFY
42 銷(xiāo)售稅金 XSSJ
43 上繳上級支出 SJSJZC
44 對附屬單位繳款 DFSDWJK
45 結轉自籌基建 JZZCJJ
46 地勘工作支出 DKGZZC
(四)證據序列號編碼由納入資產(chǎn)清查范圍的申報單位自行制定，統一由XXXX四位數字構成，對于每項損溢從0001開(kāi)始排列。
(五)證據索引號編碼舉例
1、1001106-KCCL-0005
該筆證據為財政預算代碼001060的行政單位XX單位申報的庫存材料損失第0005號證據。
2、2014212-GDZC-0011
該筆證據為財政預算代碼014212的事業(yè)單位XX單位申報的固定資產(chǎn)損失第0011號證據。
(六)編制證據索引號編碼的注意事項
各單位所有申報證據與它的證據索引號是一一對應的，并且它的證據索引號是唯一的，不允許出項重復索引號現象。
第十二節 資產(chǎn)清查工作審計方案
為認真貫徹落實(shí)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第35號)、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第36號)的有關(guān)要求，順利完成行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查任務(wù)，會(huì )計師事務(wù)所應組織業(yè)務(wù)的骨干參與資產(chǎn)清查工作。根據資產(chǎn)清查的目的及特殊性，在保證質(zhì)量的前提下，在規定的時(shí)間內完成資產(chǎn)清查工作。
一、基本情況
本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實(shí)施”的原則，由各級財政部門(mén)按財務(wù)隸屬關(guān)系組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。
財政部將成立“全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作小組”，統一領(lǐng)導全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，并組織開(kāi)展中央級資產(chǎn)清查工作。工作小組下設辦公室，具體負責組織開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。
地方各級財政部門(mén)(或財政部門(mén)會(huì )同相關(guān)部門(mén))成立資產(chǎn)清查工作小組和辦公室，負責本地區資產(chǎn)清查工作的組織和實(shí)施。具體組織機構和職責，按照分級負責的原則執行確定。
二、審計目的
根據財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的規定，資產(chǎn)清查的審計目的是會(huì )計師事務(wù)所按照中國注冊會(huì )計師審計準則的要求，對行政事業(yè)單位的現行內部控制制度及其執行情況進(jìn)行了解，在行政事業(yè)單位以2006年12月31日為基準日全面清查資產(chǎn)、負債及收支的基礎上，對相關(guān)會(huì )計記錄和資料進(jìn)行審計，并在此基礎上對清查出的各項資產(chǎn)損溢、資金掛賬的準確性、可靠性發(fā)表審計意見(jiàn)，并出具資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計報告及管理建議書(shū)。
三、審計范圍
(一)被審計單位
根據財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的要求，行政事業(yè)單位納入本次資產(chǎn)清查范圍的單位包括：
1、2006年12月31日以前經(jīng)機構編制管理部門(mén)批準成立的、執行行政、事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計制度的各類(lèi)行政事業(yè)單位、社會(huì )團體。
2、執行非營(yíng)利組織會(huì )計制度、并同財政部門(mén)有經(jīng)費繳撥關(guān)系的社會(huì )團體等單位。
行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟實(shí)體，執行企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的經(jīng)濟實(shí)體，不列入此次清查范圍，但須根據本方案規定上報相關(guān)數據。
(二)審計資料范圍
1、資產(chǎn)清查基準日的會(huì )計報表。
2、各單位資產(chǎn)管理、會(huì )計核算等內部控制制度。
3、各單位會(huì )計賬簿、會(huì )計憑證及相關(guān)文件等。
4、各單位按照資產(chǎn)清查文件規定編制的基礎表、報表及申報清查損溢的相關(guān)
證明材料。
5、資產(chǎn)清查審計過(guò)程中需要的其他資料。
四、審計責任
會(huì )計師事務(wù)所協(xié)助、配合資產(chǎn)清查部門(mén)做好政策、規定解釋;協(xié)助行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查工作。
會(huì )計師事務(wù)所要完成對主管部門(mén)及其所屬單位的審計工作，并出具各單位資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計報告和匯總資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計報告。
會(huì )計師事務(wù)所對其出具的資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計報告和單位申報的損溢及經(jīng)濟鑒證意見(jiàn)的準確性、可靠性承擔責任，對個(gè)別事項出具經(jīng)濟鑒證意見(jiàn)。
五、工作要求
(一)資產(chǎn)清查工作機制
財政部門(mén)與各會(huì )計師事務(wù)所之間建立定期溝通制度、固定聯(lián)系人制度與重大問(wèn)題請示報告制度。
1、定期溝通制度
會(huì )計師事務(wù)所定期(具體按照本級財政部門(mén)有關(guān)要求執行)將資產(chǎn)清查的工作情況通過(guò)電子郵件或書(shū)面形式進(jìn)行匯報。內容主要包括各參審所(審計小組)目前的工作進(jìn)度，審計工作中遇到的問(wèn)題及需要資產(chǎn)清查部門(mén)協(xié)調的事項。
如遇重大問(wèn)題，財政部門(mén)可隨時(shí)召集會(huì )議。
2、建立固定聯(lián)系人制度
會(huì )計師事務(wù)所應明確資產(chǎn)清查審計工作的總負責人和對各單位進(jìn)行審計的項目負責人。
3、重大問(wèn)題請示報告制度
各項目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時(shí)與有關(guān)各方溝通及協(xié)調處理的問(wèn)題，經(jīng)各會(huì )計師事務(wù)所資產(chǎn)清查審計總負責人提出初步意見(jiàn)后，以重大問(wèn)題報告的形式隨時(shí)向財政部門(mén)提交。
(二)會(huì )計師事務(wù)所的工作職責
1、對被審計單位進(jìn)行咨詢(xún)和指導;
2、按照資產(chǎn)清查部門(mén)制訂的總體審計方案完成專(zhuān)項審計工作;
3、及時(shí)向被審計單位提交事務(wù)所經(jīng)濟鑒證證明、資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計報告、管理建議書(shū)等有關(guān)資料;
4、完成資產(chǎn)清查部門(mén)交辦的其他工作。
六、審計主要依據
(一) 國家有關(guān)政策、法規：
1、《行政單位財務(wù)規則》
2、《事業(yè)單位財務(wù)規則》
3、《行政單位會(huì )計制度》
4、《事業(yè)單位會(huì )計制度》
5、《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》
6、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》
7、《中國注冊會(huì )計師審計準則》
(二) 行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)規范性文件：
1、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》
2、組織資產(chǎn)清查的組織單位制定的相關(guān)文件
七、審計方法
本次資產(chǎn)清查審計主要采取盤(pán)點(diǎn)、函證、檢查、計算、詢(xún)問(wèn)等審計方法。
1、銀行存款、往來(lái)款項、投資及借款主要進(jìn)行函證，對于銀行存款及借款要求全部進(jìn)行函證。
2、實(shí)物資產(chǎn)主要進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
3、資產(chǎn)損溢主要進(jìn)行檢查、復核、鑒證、盤(pán)點(diǎn)等，對資產(chǎn)損溢要求一筆一審。
八、重點(diǎn)審計領(lǐng)域
(一)資產(chǎn)類(lèi)
1、貨幣資金
主要是確定貨幣資金是否存在;貨幣資金的收支記錄是否完整;庫存現金、銀行存款賬戶(hù)的余額是否正確。
(1)對庫存現金的清查，應當查看庫存現金是否超過(guò)核定的限額，現金收支是否符合現金管理規定;核對庫存現金實(shí)際金額與現金日記賬戶(hù)余額是否相符，如有差異，應說(shuō)明原因;編制庫存現金盤(pán)點(diǎn)表及現金倒軋表;對庫存外幣依幣種清查，并以資產(chǎn)清查基準日中國人民銀行外匯市場(chǎng)匯價(jià)的中間價(jià)折合為人民幣金額。
備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設置備用金數額，對單項備用金余額較大的，應由持備用金的相關(guān)人員予以簽字確認。
(2)對銀行存款，主要清查各單位在金融機構開(kāi)立的人民幣基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)，以及經(jīng)常項目外匯賬戶(hù)、資本項目外匯賬戶(hù)的情況。檢查各單位在開(kāi)戶(hù)銀行及其他金融機構各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構中該單位的賬面余額是否相符;根據銀行存款對賬單、銀行詢(xún)證函、存款種類(lèi)及貨幣種類(lèi)逐一查對、核實(shí)銀行存款金額。檢查銀行存款余額調節表中未達賬項的真實(shí)性;檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場(chǎng)匯價(jià)是否正確，折算差額是否已按規定進(jìn)行賬務(wù)處理。
A. 存款明細要依不同銀行賬戶(hù)分列明細，應當區分人民幣及各種外幣;
B. 定期存款應當索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復印件;
C. 各項存款應當由銀行出具證明文件如詢(xún)證函回函、對賬單等;
D. 外幣存款應當按外幣幣種及銀行分列;
E. 銀行存款列有利息收入時(shí)應當詳加注明。
2、應收款項(暫付款)
應收款項的清查內容包括應收賬款、其他應收款、預付賬款。
(1)清查應收賬款、其他應收款和預付賬款(暫付款)時(shí)，索取各單位與對方單位金額核對一致的對賬確認單或向對方單位發(fā)函詢(xún)證;對有爭議的債權要認真清理、查證、核實(shí)，重新明確債權關(guān)系;對長(cháng)期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。中介機構要做好有關(guān)取證工作;
(2)索取各單位職工個(gè)人借款明細表，對借款金額較大的應由該個(gè)人簽字確認;
(3)分析應收及預付款項的賬齡、檢查回函確認或不確認的情況以及壞賬損失的確認情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據。
3、對外投資
(1)對國庫券、各種特種債券、股票及基金進(jìn)行清查，取得股票、債券及基金賬戶(hù)對賬單，與明細賬余額核對;盤(pán)點(diǎn)庫存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對;
(2)對其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關(guān)政府部門(mén)或上級主管部門(mén)的批準文件，確認目前擁有的實(shí)際股權、原始投入成本、所占股權比例、歷次分紅情況等;
(3)對已納入匯總、合并范圍的法人主體，需單獨進(jìn)行資產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)清查報表并出具資產(chǎn)清查報告。
4、存貨(庫存材料)
存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。
(1)要求各單位配合中介機構認真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全面清查盤(pán)點(diǎn);
(2)對長(cháng)期外借未收回的存貨，可以進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或向對方單位實(shí)施詢(xún)證，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規定作價(jià)轉讓;
(3)代保管物資要各單位提供代保管單位確認的清查明細表;
(4)重點(diǎn)核實(shí)存放時(shí)間長(cháng)、閑置、毀損和待報廢的存貨。
5、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設備、專(zhuān)用設備、交通運輸設備等，要求各單位配合會(huì )計師事務(wù)所認真組織清查，原則上對所有固定資產(chǎn)全面清查盤(pán)點(diǎn)。
(1)對固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數額及固定資產(chǎn)損失、待核銷(xiāo)數額等;關(guān)注固定資產(chǎn)分類(lèi)是否合理;詳細了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等;
(2)對出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同;檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規定收取租賃費;
(3)對臨時(shí)借出、調撥轉出但未履行調撥手續的和未按規定手續批準轉讓出去的資產(chǎn)，要求各單位收回或者補辦手續;
(4)對清查出的各項賬面盤(pán)盈(含賬外資產(chǎn))、盤(pán)虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責任，提出處理意見(jiàn);
(5)檢查房屋、車(chē)輛等產(chǎn)權證明原件并取得復印件，關(guān)注產(chǎn)權是否受到限制如抵押、擔保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議;
(6)對批量購進(jìn)的單位價(jià)值低的圖書(shū)等，如果被資產(chǎn)清查單位無(wú)法列示明細金額的，按加總數量清查核對實(shí)物，按總計金額填列固定資產(chǎn)清查明細表，并注明總數量。
(二)負債類(lèi)
負債的清查包括各行政事業(yè)單位的流動(dòng)負債、長(cháng)期負債，以及賬外負債，要求核查負債的性質(zhì)、種類(lèi)、金額和合法性。對無(wú)法支付的應付款項作為本次清查資產(chǎn)損溢處理。
1、借入款項
借入款項包括向財政部門(mén)、上級單位、金融機構的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。借入款項清查的內容主要包括向銀行和其他債權人單位發(fā)函詢(xún)證;索取相關(guān)借款協(xié)議或財政部門(mén)、上級單位的相關(guān)文件;核實(shí)借款數額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率;測算借款利息計提是否充分，有無(wú)欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預提。
2、應繳預算款
應繳預算款主要包括應繳財政預算的各種款項，如非營(yíng)利組織的預算管理基金、行政性收費收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財物變價(jià)收入和其他按預算規定上繳預算的款項。應繳預算款清查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注是否按照財政規定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時(shí)辦理繳庫，有無(wú)緩繳、截留、挪用或自行坐支的現象。
3、應繳財政專(zhuān)戶(hù)款
應繳財政專(zhuān)戶(hù)款清查的內容主要包括應上繳財政專(zhuān)戶(hù)的各種預算外資金，按預算外資金的類(lèi)別列示明細。核查重點(diǎn)同“應繳預算款”。
4、應付款項(暫存款)
應付款項(暫存款)清查的內容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結算款項，應按暫存款項的類(lèi)別或單位、個(gè)人列示明細;與對方單位進(jìn)行對賬，核實(shí)金額和性質(zhì)。重點(diǎn)關(guān)注是否將應納入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長(cháng)期掛賬未及時(shí)清理結算的情況。
5、應交稅金
應交稅金清查的內容主要包括應交納的各種稅費，按應交納的稅費種類(lèi)列示明細;查閱相關(guān)納稅認定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件;核對有關(guān)會(huì )計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復核其是否正確，列示是否允當;關(guān)注是否存在稅收罰款的情況。
(三)收支類(lèi)
收支類(lèi)清查的內容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數額是否真實(shí)反映會(huì )計期間的收支情況，對重大跨期現象予以調整。
(四)其他事項
1、各單位資金往來(lái)
以資產(chǎn)清查基準日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋的方式對各項賬務(wù)進(jìn)行全面清理，要求各單位做好內部賬戶(hù)結算和資金核對工作。要做到內部各部門(mén)之間、上下級單位之間往來(lái)關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。
單位內部往來(lái)款項原則上不能作為資產(chǎn)清查損溢申報。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的“家底”，如實(shí)反映單位存在的矛盾和問(wèn)題，真實(shí)、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內部的單方掛賬在同時(shí)取得下列證據時(shí)可以作為資產(chǎn)清查損溢：
(1)單方掛賬產(chǎn)生的內部證據，包括：會(huì )計核算有關(guān)資料和原始憑證;相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同;形成單方掛賬的詳細原因;
(2)債務(wù)方提供的不承認此筆掛賬的理由;
(3)中介機構對該筆掛賬的經(jīng)濟鑒證證明。
2、資產(chǎn)損溢
中介機構在資產(chǎn)清查中發(fā)現的資產(chǎn)損溢，應按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)政策的規定予以確認;
對清理出來(lái)的各種由于會(huì )計技術(shù)性差錯造成的錯賬，應當根據會(huì )計制度關(guān)于會(huì )計差錯調整的規定自行進(jìn)行賬務(wù)調整。
3、文物作為一種特殊形態(tài)的固定資產(chǎn)，由政府有關(guān)主管部門(mén)組織管理和收藏的單位負責清查登記。對文物原則上只登記實(shí)物量。一些有價(jià)文物可以按照國家文物局、財政部(89)文物計字第877號文發(fā)布的《文物、博物館事業(yè)單位財務(wù)管理辦法》第28條的規定辦理：“對現有文物藏品，凡能夠估價(jià)的都要估價(jià)入賬;無(wú)法估價(jià)的，可登記品種、等級和數量。對于新征集的文物，應按實(shí)際收購金額入賬;對接收捐獻的文物可估價(jià)入賬”。
4、或有事項
審閱對外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現對內或者對外的或有負債、擔保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等線(xiàn)索，根據實(shí)際情況分類(lèi)編制情況說(shuō)明。
九、審計關(guān)注的重點(diǎn)
為確保此次資產(chǎn)清查審計質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)清查的審計重點(diǎn)如下：
1、按申報金額排序，重點(diǎn)關(guān)注盤(pán)盈及報損額較大、證據不全及特殊的擬個(gè)案處理的項目
資產(chǎn)清查的重點(diǎn)應放在單筆報損金額較大、證據不全及特殊的擬個(gè)案處理的報損項目上。具體操作時(shí)可先對各單位通過(guò)初步自行清查提出的擬申報盤(pán)盈及報損清單中按金額及證據情況分為ABC三類(lèi)，A類(lèi)是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個(gè)案溝通處理的項目，會(huì )計師事務(wù)所應予以重點(diǎn)關(guān)注，督促各單位集中力量進(jìn)行重點(diǎn)取證，收集材料，并積極與資產(chǎn)清查部門(mén)溝通;C類(lèi)是金額不大或性質(zhì)不重要的項目，對于此類(lèi)項目，可予以適當關(guān)注;B類(lèi)是界于A(yíng)類(lèi)與C類(lèi)之間的項目，予以一般關(guān)注。
2、保證時(shí)間進(jìn)度
會(huì )計師事務(wù)所按資產(chǎn)清查時(shí)間進(jìn)度和審計內容制定審計計劃，保證資產(chǎn)清查工作按期完成。
3、其他關(guān)注方面
會(huì )計師事務(wù)所關(guān)注已交付使用但長(cháng)時(shí)間未轉固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷(xiāo)賬的固定資產(chǎn)情況，同時(shí)應對資產(chǎn)出租、出借、對外投資、擔保等情況進(jìn)行必要關(guān)注。
十、對會(huì )計師事務(wù)所的要求
1、為了控制審計風(fēng)險，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計報告的質(zhì)量，資產(chǎn)清查部門(mén)向各會(huì )計師事務(wù)所就有關(guān)事項下發(fā)審計工作要求，各會(huì )計師事務(wù)所應按要求及時(shí)提交有關(guān)資料。
2、為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計工作總體進(jìn)度，各會(huì )計師事務(wù)所及時(shí)就審計工作進(jìn)度、重大事項向行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門(mén)溝通。
3、各會(huì )計師事務(wù)所建立重大問(wèn)題的及時(shí)反饋、匯報機制，資產(chǎn)清查中遇到的重大問(wèn)題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規定的標準不相符的，要及時(shí)將問(wèn)題反饋、報告給同級財政部門(mén)。
重大問(wèn)題主要包括：
(1) 導致會(huì )計師事務(wù)所和管理人員意見(jiàn)不一致的重大損溢申報;
(2) 難以評估確定價(jià)值的資產(chǎn);
(3) 對資產(chǎn)清查中發(fā)現的產(chǎn)權歸屬不清、有爭議的資產(chǎn)等問(wèn)題;
(4) 與資產(chǎn)清查部門(mén)要求報告不一致的事項;
(5) 任何影響資產(chǎn)清查報告期限的事項;
(6) 其他重大問(wèn)題。
4、各會(huì )計師事務(wù)所必須在指定的時(shí)間內將要求的資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計報告(被審計單位如未申報任何清查損溢，參審所仍應按要求出具報告)、管理建議書(shū)和重要事項報告等上報資料及時(shí)報送行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門(mén)(包括紙版、電子版和報表數據庫)。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁(yè)碼標示規范、清晰。
5、各會(huì )計師事務(wù)所項目負責人必須有相當的審計經(jīng)驗，熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)，熟悉資產(chǎn)清查政策，能充分勝任所從事的工作。會(huì )計師事務(wù)所應將負責審計的各行政事業(yè)單位名稱(chēng)及其項目負責人、聯(lián)系方式等資料及時(shí)報給同級財政部門(mén)。
十一、審計費用
資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計費用，按照“誰(shuí)委托、誰(shuí)付費”的原則，由委托方承擔。參與中央級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專(zhuān)項審計工作的社會(huì )中介機構所需費用，由財政部統一支付。
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