- 相關(guān)推薦
會(huì )計目標研究的文獻綜述
【摘要】20世紀60年代以來(lái)，會(huì )計作為一個(gè)經(jīng)濟信息系統的觀(guān)點(diǎn)被人們廣泛接受，會(huì )計理論體系的邏輯起點(diǎn)從會(huì )計假設轉變?yōu)闀?huì )計目標，本文就國外和國內對會(huì )計目標的相關(guān)文獻進(jìn)行簡(jiǎn)單的回顧。
一、國外會(huì )計目標相關(guān)文獻的回顧
�。ㄒ唬┴攧�(wù)報告目標概念的提出
在財務(wù)會(huì )計概念框架的研究中，財務(wù)報告目標起到了邏輯起點(diǎn)的作用。理論界對于財務(wù)報告目標的研究，始于20世紀50年代。
Deuine（1960）認為，企業(yè)在構造一種服務(wù)職能的理論體系中，第一個(gè)程序是建立職能的目的和目標。隨著(zhù)時(shí)間的推移，目的或目標是會(huì )改變的，但在任何時(shí)期，目的或目標都必須規定明白或有可能明白地予以規定。
在對財務(wù)報告目標有了足夠的重視之后，理論界對“財務(wù)報告的目標到底應該是什么”展開(kāi)了廣泛的討論，代表性觀(guān)點(diǎn)主要有受托責任學(xué)派、決策有用學(xué)派、折中學(xué)派。
�。ǘ┦芡胸熑螌W(xué)派
受托責任學(xué)派的思想早在會(huì )計產(chǎn)生之初就已經(jīng)存在，但作為一種學(xué)派則形成于公司制盛行之時(shí)，它的發(fā)展與現代產(chǎn)權理論和公司制的發(fā)展休戚相關(guān)。按照產(chǎn)權理論，資源所有者將其資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者以資源的保管權和運用權，受托者接受委托者的委托，有權對資源獨立自主地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。通過(guò)有關(guān)組織規則和法律制度等約束機制明確規定委托者和受托者的權力、責任和利益，這樣，在委托者和受托者之間形成了一種委托——受托責任關(guān)系。而在公司制下，資源的委托——受托責任關(guān)系十分明顯，客觀(guān)上要求會(huì )計系統反映受托經(jīng)管責任，從而形成了以受托經(jīng)管責任為目標取向的受托責任學(xué)派。
Chen（1975）研究了受托責任的本質(zhì)、發(fā)展歷史及在財務(wù)報告中的作用，得出了以下結論：1.受托責任的概念起源于財產(chǎn)權利——所有權和使用權，使用權是在所有權的基礎上產(chǎn)生的，當所有者將使用權交付給代理人的時(shí)候，代理人便負有受托代理責任。2.在明確了受托責任的起源后，Chen進(jìn)一步研究了兩種不同的受托責任，即社會(huì )財富最大化和股東財富最大化。3.在中世紀時(shí)期，受托責任帶有濃厚的封建莊園色彩，受托責任的概念包括了上述兩種形式。4.受托責任的概念隨著(zhù)主流社會(huì )理念的變化而變化。在商業(yè)社會(huì )中有兩種主流的社會(huì )理念：古典型和管理型，分別代表小型企業(yè)和大型企業(yè)。相應的，受托責任也有古典和管理兩種形式。5.對于古典型受托責任來(lái)說(shuō)，管理者的主要責任是追求股東財富最大化，對于管理型受托責任來(lái)說(shuō)，管理者的主要責任是追求社會(huì )財富最大化，其中包括了股東財富最大化。6.財務(wù)報告是管理者基于其受托責任的基礎上出具的，因此，從管理者的角度出發(fā)，他們認為財務(wù)報告應有利于投資者評價(jià)管理者的業(yè)績(jì)。7.管理者的業(yè)績(jì)應該從公司利益和社會(huì )利益兩方面進(jìn)行評價(jià)，而社會(huì )利益方面長(cháng)久以來(lái)受到財務(wù)方面的忽視，因此，有必要對管理者在增加社會(huì )財富方面的表現進(jìn)行評價(jià)。
Gjesdal（1981）研究了在會(huì )計目標的確定上受托責任觀(guān)與決策有用觀(guān)的異同。Gjesdal首先對會(huì )計目標的相關(guān)文獻進(jìn)行了回顧，提出了研究目的，即系統地研究受托責任觀(guān)下對信息的需求、受托責任與決策有用的關(guān)系，然后，作者建立了一個(gè)通用的代理模型來(lái)分析這個(gè)問(wèn)題。分析的主要結論有：1.在各個(gè)分散的組織中普遍存在對基于受托責任編制的財務(wù)報告的需求，需求產(chǎn)生的原因是他們認為這樣的報告對預測未來(lái)有用。這樣，受托責任與決策有用就處于同一個(gè)概念框架之下。2.受托責任與決策有用的標準并不一樣，因此，將兩者區分為兩種會(huì )計目標是有必要的。3.分析結果支持Ijiri的說(shuō)法，即基于受托責任下提供的會(huì )計信息是有用的。
總的來(lái)說(shuō)，受托責任學(xué)派的主要觀(guān)點(diǎn)有：1.會(huì )計目標是以恰當的方法有效反映資源受托者的受托經(jīng)管責任及其履行情況。2.強調會(huì )計人員的中立性，會(huì )計人員以客觀(guān)的立場(chǎng)反映受托責任及其履行情況，其行為不受委托者和受托者的影響，只接受會(huì )計準則的指導。3.強調編制財務(wù)報表所依據的會(huì )計準則和會(huì )計系統整體的有效性。
�。ㄈQ策有用學(xué)派
決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)日益擴大化和規范化的歷史經(jīng)濟背景下形成的。在完全的市場(chǎng)條件下，投資者進(jìn)行投資決策需要有大量可靠而相關(guān)的財務(wù)信息，而信息的提供又必須借助于會(huì )計系統，因此，會(huì )計系統必須以提供信息服務(wù)于決策為目標取向。
美國財務(wù)會(huì )計概念公告第一號（FASB，1978）貫徹的是決策有用的思想。公告指出，在一個(gè)經(jīng)濟社會(huì )里，編制財務(wù)報告的職責是提供企業(yè)決策和經(jīng)濟決策有用的信息，而不是去確定這些決策應當是什么。編制財務(wù)報告的職責，要求它提供公正的、不偏不倚的信息。公告將財務(wù)報告的目標具體確定為以下三個(gè)主要方面：
1.財務(wù)報告對現在和潛在的投資者、債權人和其它使用者做出合理的投資、信貸及類(lèi)似決策提供有用信息；2.財務(wù)報告應提供有助于其使用者評估來(lái)自銷(xiāo)售、償付、到期證券或借款等現金流入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息，即估量現金流量前景的信息；3.財務(wù)報告應提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源，對資源的要求權以及使資源和要求權發(fā)生變動(dòng)的信息，諸如有助于估量企業(yè)獲得現金流量順差能力的信息。
�。ㄋ模┱壑袑W(xué)派
在受托責任學(xué)派與決策有用學(xué)派的比較中，有的學(xué)者力圖在二者之間找到某種平衡，筆者將其視為折中學(xué)派。
Anthony（1983）認為在現時(shí)世界復雜的環(huán)境中，決策有用觀(guān)不（下轉第14頁(yè)）（上接第12頁(yè)）是一個(gè)合適的會(huì )計目標的標準。提供對各種投資者有用的會(huì )計信息不一定會(huì )導致財富的增加。會(huì )計信息的披露應該在使用者的需求與管理層的控制需求兩方面作出權衡，以達到財富增加的目的。
�。ㄎ澹⿲嫘в玫难芯�
美國概念公告第一號的頒布對企業(yè)財務(wù)報告目標的確定起到了政策上的指導作用。對于公告的效應，學(xué)者們也做了專(zhuān)門(mén)的研究。
Dopuch（1980）先對FASB1978年頒布的第一號概念公告的內容作了一個(gè)回顧，包括財務(wù)報表和財務(wù)報告、目標與環(huán)境的關(guān)系、所提供信息的特征與局限性、潛在投資者關(guān)心的問(wèn)題、外部財務(wù)報告的一般作用。繼而挑選了三個(gè)有爭議的會(huì )計問(wèn)題進(jìn)行分析，以檢驗財務(wù)報告目標在處理具體會(huì )計事項中的作用。這三個(gè)會(huì )計問(wèn)題是：遞延貸項、石油和天然氣行業(yè)勘探成本的計量、資產(chǎn)和負債現值的披露。檢驗結果表明關(guān)于財務(wù)報告目標的公告并沒(méi)有使這些問(wèn)題得到很好的解決。
二、我國學(xué)者對會(huì )計目標的研究
20世紀80年代以來(lái)，我國會(huì )計理論界對于會(huì )計目標的討論也涉及受托責任與決策有用兩個(gè)方面。但從最近的文獻看來(lái)，學(xué)者們傾向于結合中國的經(jīng)濟環(huán)境，將受托經(jīng)管責任作為我國的會(huì )計目標。
葛家澍、劉峰（2003）對我國目前經(jīng)濟環(huán)境進(jìn)行分析后認為，當前我國財務(wù)會(huì )計的主要目標，應定位在向委托人報告受托責任的履行情況上，即向資源委托人報告所委托資源的保管與經(jīng)營(yíng)情況。將受托責任履行情況的報告作為財務(wù)報告目標只是一個(gè)總體目標。具體到受托責任的評價(jià)上，委托人對管理當局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)將是最關(guān)注的。因此，提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的計量及其結果的信息將構成這一目標下的主要內容。此外，企業(yè)經(jīng)濟資源的保管情況也是委托人所關(guān)注的，所以，關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟資源的狀況及其變動(dòng)信息，也是反映受托責任履行情況的重要信息。
《會(huì )計目標》課題組（2005）從經(jīng)濟管理體制、企業(yè)資金來(lái)源、證券市場(chǎng)三個(gè)方面對我國會(huì )計信息使用者的特征進(jìn)行研究，從而對我國會(huì )計目標進(jìn)行定位。表述為三個(gè)層次：一是會(huì )計應該提供有助于各類(lèi)會(huì )計需求者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的會(huì )計信息，包括管理型投資人、職業(yè)投資人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、貸款人、政府、公眾等；二是根據我國的會(huì )計環(huán)境，目前企業(yè)應主要為管理型投資人提供真實(shí)可靠的財務(wù)會(huì )計信息，從相當長(cháng)的一個(gè)歷史時(shí)期來(lái)看，為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì )計信息基本上可以滿(mǎn)足我國各類(lèi)信息使用者對會(huì )計信息的需求；三是隨著(zhù)會(huì )計環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內，企業(yè)可以適當提供對職業(yè)投資者投資決策有用的會(huì )計信息。
梁爽（2005）在剖析了政治、經(jīng)濟、文化、教育、法律等幾大環(huán)境因素對會(huì )計目標的具體影響后指出，會(huì )計環(huán)境對會(huì )計目標的影響是分層次、分程度的。政治因素和法律因素主要影響會(huì )計目標的存在，經(jīng)濟因素主要影響會(huì )計目標的定位。根據我國環(huán)境因素的影響，國家、銀行和管理型投資人占所有法人企業(yè)投資者總數的絕大部分比例，證券市場(chǎng)的職業(yè)投資者比例較小，我國處于顯性狀態(tài)的投資人環(huán)境是管理型投資人，因而，應將會(huì )計目標主要定位在“提供經(jīng)管責任信息”上。
周守華、肖正再（2005）通過(guò)對會(huì )計信息系統中各利益相關(guān)者之間在涉及會(huì )計事項的各類(lèi)交易中利益沖突與“納什均衡”轉換機理的分析，邏輯推導出“納什均衡”狀態(tài)下的會(huì )計信息質(zhì)和量的規定性和財務(wù)會(huì )計目標。主要結論：一是會(huì )計目標就基本層次上來(lái)說(shuō)，就是使會(huì )計信息系統趨向權益最優(yōu)納什均衡狀態(tài)運行，但能否趨向最優(yōu)納什均衡或帕累托均衡狀態(tài)，還取決于會(huì )計信息系統所處的外部環(huán)境即外生變量能否使交易各方之間的博弈均衡實(shí)現最優(yōu)納什均衡或帕累托均衡；二是不同的外生變量即外部環(huán)境條件下，將有不同的納什均衡結果。
【會(huì )計目標研究的文獻綜述】相關(guān)文章：
會(huì )計學(xué)研究生簡(jiǎn)歷01-24
（通用）會(huì )計學(xué)研究生簡(jiǎn)歷03-23
目標型簡(jiǎn)歷定位03-02
英文簡(jiǎn)歷的求職目標01-12
針對目標職位定制簡(jiǎn)歷03-04
何時(shí)使用目標型簡(jiǎn)歷12-11
目標敘述不用過(guò)于華麗12-27
目標型簡(jiǎn)歷怎樣寫(xiě)03-18