關(guān)于住房公積金個(gè)稅扣除比例不得超過(guò)12%
近日，稽查人員到某企業(yè)檢查，發(fā)現該企業(yè)繳存住公積金的辦法是：基數按照當地上年職工社會(huì )平均工資的3倍，比例為個(gè)人10%，單位15%.檢查人員指出，單位補的部分在個(gè)人所得稅前最高只能扣除12%，另外3%應與當月工資、薪金合并計算扣繳個(gè)人所得稅。
企業(yè)財務(wù)人員認為其做法是有依據的，即《河北省住房公積金歸集提取管理辦法（試行）》（冀建法[20XX]432號）。該文件第十八條規定，單位和職工住房公積金繳存比例，均不得低于職工工資的5%，初始建立住房公積金制度的縣（市）可適當低于此比例。單位繳存比例最高可以提高到職工工資的15%，個(gè)人繳存比例可以提高到職工工資的10%.
但是，建設部門(mén)發(fā)布的文件只能是單位和個(gè)人繳存住房公積金的政策，不能以此來(lái)計算扣繳稅款。對住房公積金的個(gè)人所得稅政策，應依據（[20XX]10號）的規定。按照該規定，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應納稅所得額中扣除。即個(gè)人扣除部分不能超過(guò)12%，單位補繳的'部分也不能超過(guò)12%，而且兩者不能合并按24%計算。
財稅[20XX]10號文件還規定，單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規定執行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過(guò)部分并入個(gè)人當期的工資、薪金收入，計征個(gè)人所得稅。因此，計算住房公積金可以不以“職工本人上一年度月平均工資” 作為基數，而是可以適當提高，但最高不得超過(guò)所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍。
結合上述規定，該企業(yè)直接以社會(huì )平均工資的3倍作為基數沒(méi)有問(wèn)題，但是單位按照15%的比例補繳超過(guò)了規定的標準，高出的3%應與當月工資、薪金合并計算扣繳個(gè)人所得稅。
例如，某單位職工黃某1月應發(fā)工資7800元，扣個(gè)人住房公積金668.07元，基本養老保險費544.64元，失業(yè)保險費78元，扣繳個(gè)人所得稅551.39元；單位補繳住房公積金1002.11元；當地上年社會(huì )平均工資26723元。則黃某住房公積金稅前扣除標準為26723÷12×3×12%＝801.69（元），單位實(shí)際扣個(gè)人住房公積金668.07元，未超過(guò)扣除標準可全額扣除；單位補繳1002.11元，超過(guò)了扣除標準1002.11－801.69＝200.42（元），應與工資、薪金合并扣繳個(gè)人所得稅款。
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