關(guān)于住房公積金稅前扣除的雙重標準
大家都知道，在所得稅的計算中，業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除標準采用的是雙重計算標準，但還有另外一個(gè)項目稅前扣除的計算采用的也是雙重標準，那就是住房公積金的計算，只不過(guò)它不是文件直接規定的，而是通過(guò)一系列層層授權形成的。其授權是否合法本文不作評判，只針對其雙重標準的形成過(guò)程及如何計算，淺析如下：
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的授權。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，準予扣除。
本條是授權性條款，具體扣除范圍和標準，授權國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府做出規定。
國務(wù)院《住房公積金管理條例》中有關(guān)條款及授權。
住房公積金的定義：本條例所稱(chēng)住房公積金是指國家機關(guān)、國有企業(yè)、城鎮集體企業(yè)、外商企業(yè)、城鎮私營(yíng)企業(yè)及其他城鎮企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì )團體（以下統稱(chēng)單位）及其在職職工繳存的長(cháng)期住房?jì)稹?/p>
住房公積金的決策機構：第八條 直轄市和省、自治區人民政府所在地的市以及其他設區的市（地、州、盟），應當設立住房公積金管理委員會(huì )，作為住房公積金管理的決策機構。住房公積金管理委員會(huì )的成員中，人民政府負責人和建設、財政、人民等有關(guān)部門(mén)負責人以及有關(guān)專(zhuān)家占1／3，工會(huì )代表和職工代表占1／3，單位代表占1／3。住房公積金管理委員會(huì )主任應當由具有社會(huì )公信力的人士擔任。
住房公積金的計算方法：第十六條 職工住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例。單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以單位住房公積金繳存比例。
住房公積金的.計算比例：第十八條 職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的5％；有條件的城市，可以適當提高繳存比例。具體繳存比例由住房公積金管理委員會(huì )擬訂，經(jīng)本級人民政府審核后，報省、自治區、直轄市人民政府批準。
國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)根據授權所作出的具體規定。
建設部 財政部 中國人民銀行《關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導意見(jiàn)（建金管[2005]5號）》的有關(guān)規定
“二、設區城市*（含地、州、盟，下同）應當結合當地經(jīng)濟、社會(huì )發(fā)展情況，統籌兼顧各方面承受能力，嚴格按照《條例》規定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應低于5%，原則上不高于12%。采取提高單位住房公積金繳存比例方式發(fā)放職工住房補貼的，應當在個(gè)人賬戶(hù)中予以注明。未按照規定程序報省、自治區、直轄市人民政府批準的住房公積金繳存比例，應予以糾正。
三、繳存住房公積金的月工資基數，原則上不應超過(guò)職工工作地所在設區城市統計部門(mén)公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標準由各地根據實(shí)際情況確定。職工月平均工資應按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算�！�
經(jīng)過(guò)層層授權，最終形成住房公積金稅前扣除雙重計算標準。第一重標準：?jiǎn)挝缓吐毠だU存比例不應低于5%，原則上不高于12%；第二重標準：繳存住房公積金的月工資基數，原則上不應超過(guò)職工工作地所在設區的市級統計部門(mén)公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。
但是上一年度職工月平均工資是個(gè)動(dòng)態(tài)數字，年年都在變，各地住房公積金管理中心每年初都會(huì )根據當地統計局公布的本地區上一年度職工月平均工資公布本年繳存住房公積金基數上限，調整全年執行。
上述規定無(wú)論是稅定還是國務(wù)院主管部門(mén)、省級政府的規定，始終沒(méi)有明確住房公積金是按照職工人數總算還是按照職工個(gè)人分別計算。按照一般理解，稅法不明確的，按照有利于納稅人的解釋處理。
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