自考本科會(huì )計學(xué)畢業(yè)論文范文

　　導讀：對于內部會(huì )計控制的概念的提出，美國會(huì )計師協(xié)會(huì )下屬審計程序委員會(huì )為了劃分注冊會(huì )計師審計責任，將內部控制分為內部會(huì )計控制和內部管理控制，1999年全國人民代表大會(huì )通過(guò)新《會(huì )計法》,將內控制度當作保障會(huì )計信息“真實(shí)和完，轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個(gè)最主要的教訓就是內部會(huì )計控制的松散，也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會(huì )計控制，大都是屬于內部會(huì )計控制，實(shí)實(shí)在在的經(jīng)驗和教訓證明了內部會(huì )計控制對一個(gè)

　　一、 緒 論

　�。ㄒ唬┱n題研究背景及目的

　　對于內部會(huì )計控制的概念的提出，最早產(chǎn)生于1958年，美國會(huì )計師協(xié)會(huì )下屬審計程序委員會(huì )為了劃分注冊會(huì )計師審計責任，將內部控制分為內部會(huì )計控制和內部管理控制。建立內部控制標準體系是保證財務(wù)報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規的重要條件。1999年全國人民代表大會(huì )通過(guò)新《會(huì )計法》,將內控制度當作保障會(huì )計信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一;新修訂的《會(huì )計法》十分重視企業(yè)內控制度的建設;財政部于2001年2月14日頒發(fā)的《內部會(huì )計控制基本規范(征求意見(jiàn)稿)》和《加強貨幣資金會(huì )計控制的若干規定(征求意見(jiàn)稿)》,以及中國證監會(huì )于2000年11月發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報規則》,都對企業(yè)建立健全內部控制制度作了硬性的規定。

　　轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個(gè)最主要的教訓就是內部會(huì )計控制的松散，也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會(huì )計控制。此外，美國“安然事件”、“世通公司造假案”、我國證券市場(chǎng)上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”，以及“亞細亞的破產(chǎn)”、“巨人集團的倒閉”等案例，究其原因，大都是屬于內部會(huì )計控制。實(shí)實(shí)在在的經(jīng)驗和教訓證明了內部會(huì )計控制對一個(gè)單位的生存與發(fā)展的重要性，也進(jìn)一步說(shuō)明了在我國建立和健全各個(gè)單位內部會(huì )計控制體系的必要性。

　　研究此課題的主要目的是想引起企業(yè)和社會(huì )的關(guān)注，針對目前存在的問(wèn)題，制定相應的對策，采取措施加強企業(yè)內部會(huì )計控制。

　�。ǘ�）研究現狀

　　目前國內對于企業(yè)內部會(huì )計控制的研究文章和著(zhù)作都比較多。內部會(huì )計控制的理論也是各有說(shuō)法[1，5，7]，關(guān)于企業(yè)內部會(huì )計控制存在問(wèn)題，有企業(yè)制定了完備的內部會(huì )計控制制度但不執行[15］，管理當局認識不足和有章不循的現象較為突出等[14]，為了解決當前存在問(wèn)題，有學(xué)者研究指出建立健全內部控制制度，健全內部會(huì )計控制制度體系[16]。還有學(xué)者認為，通過(guò)產(chǎn)權制度改革，建立現代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導者才會(huì )有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內部會(huì )計控制。

　�。ㄈ�）研究方法

　　本課題主要采取的是資料調查法，通過(guò)報紙、雜志及網(wǎng)絡(luò )查到一些與本課題有關(guān)的資料，并結合當前財政部文件，綜合參考了各類(lèi)文獻［3］、［7］、［11］。

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　　本課題在系統的論述內部會(huì )計控制基本理論的基礎上，比較全面詳細的分析了企業(yè)內部會(huì )計控制中存在的問(wèn)題和企業(yè)內部會(huì )計控制失效的成因，提出了加強和改進(jìn)企業(yè)內部會(huì )計控制應當采取的措施。

　　二、 內部會(huì )計控制理論

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　　1．內部控制的定義

　　內部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實(shí)施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內部控制是一種管理控制。具體而言?xún)炔靠刂浦饕�有內部�?huì )計控制、內部管理控制、內部審計控制三種。

　　內部控制的概念可以概括為四個(gè)方面：內控制度首先是一種授權體系和責任體系。內控制度是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷和最理性(合乎邏輯)的作業(yè)方式或作業(yè)標準。在外延上，內部控制包括會(huì )計(財務(wù))控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規執行控制。內部控制是衡量組織風(fēng)險的基礎。[1]

　　內部控制分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是經(jīng)營(yíng)者對公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，第二個(gè)層次是所有者對經(jīng)營(yíng)者本身實(shí)施的監控。 [2]

　　2．內部控制的目標

　　內部控制的目標是內部控制存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價(jià)內部控制的指導性參照物。內部控制的目標，按照我國原有相關(guān)規范中的內容，包括：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行;保證資產(chǎn)的安全完整;防止、"發(fā)現、糾正錯誤與舞弊;保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整。按照COSO報告，內部控制的目標包括：取得經(jīng)營(yíng)效果和效率;保證財務(wù)報告的可靠性;保證遵循適當的法規�？梢钥闯鯟OSO委員會(huì )報告中對內部控制的目標包括的內容更為寬泛，尤其是取得經(jīng)營(yíng)的效果和效率，企業(yè)達到這一目標要涉及到企業(yè)方方面面的活動(dòng)，也涉及到對經(jīng)營(yíng)取得效果的考核和對經(jīng)營(yíng)效率評價(jià)標準的確定問(wèn)題。[3]

　　3．內部控制系統的構成

　　一般由五個(gè)部分組成： 權責分明的組織架構系統、內部信息發(fā)布系統、風(fēng)險確認與分析系統、恰當地控制運營(yíng)過(guò)程及減少相關(guān)風(fēng)險的活動(dòng)、對內部控制程序的持續監督

　　檢查系統。[4]

　　4．內部控制理論的發(fā)展

　　內部控制理論的發(fā)展大致可以區分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個(gè)不同階段。

　　內部牽制理念以賬目間的相互核對為主要內容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想方法。

　　內部控制制度理念認為內部控制應分為內部會(huì )計控制和內部管理控制(或稱(chēng)內部業(yè)務(wù)控制)兩部分，前者在于報告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì )計數據的準確性和可靠性;后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

　　20世紀80年代提出了內部控制結構的理念。認為“企業(yè)的內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實(shí)現而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構的內容為控制環(huán)境、會(huì )計制度和控制程序三個(gè)方面。

　　20世紀90年代，美國又提出了內部控制整體框架的理念，并將各種對內部控制的認識串聯(lián)起來(lái)。1992年，財務(wù)報告委員會(huì )附屬的內部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì )發(fā)起機構委員會(huì )(簡(jiǎn)稱(chēng)COSO委員會(huì ))發(fā)布報告《內部控制―――整體框架》，也稱(chēng)COSO報告。不久美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )全面接受了COSO報告的內容， COSO報告定義內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達到經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法律法規的遵循性等三個(gè)目標而提供合理保證的過(guò)程。它認為內部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控五大要素構成。這”三個(gè)目標”和”五大要素”各自含有豐富的內容，又相輔相成，共同構成了COSO報告內部控制的整體框架說(shuō)，統一了人們對內部控制的認識，并為評價(jià)內部控制系統提供了一套完整的評價(jià)標準。 [5]

　　5．如何加強企業(yè)內部控制

　　企業(yè)的內部控制不僅限于會(huì )計、審計的范疇，它是企業(yè)科學(xué)決策、科學(xué)管理的一個(gè)完整系統。做好企業(yè)內部控制，觀(guān)念的轉變十分重要，管理者應當對內部控制的建設負責，同時(shí)也要加強研究，豐富理論，建立標準，示范指導。

　　內部控制不只是企業(yè)的內部事務(wù)，也是社會(huì )和國家的責任。企業(yè)是社會(huì )經(jīng)濟管理的一個(gè)細胞，是社會(huì )經(jīng)濟管理體制的微觀(guān)反映。因此我們應充分借鑒國際慣例，借鑒COSO報告的做法，對企業(yè)內部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強的內部控制示范體系。同時(shí)，還應突出企業(yè)的主體地位。

　　內部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內部控制系統并切實(shí)予以實(shí)施，需要有監督力量。所以，在強化監督，督促實(shí)施的基礎上，也要深化改革，健全機制。對于我國企業(yè)而言，現階段應主要強化建立現代企業(yè)制度，完善法人治理結構、改善人力資源管理機制，提高企業(yè)員工素質(zhì)、強化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平、

　　建立有效的管理信息系統等。[6]

　�。ǘ�）內部會(huì )計控制的含義

　　按2001年6月22日，財政部以財會(huì )[2001]41號文件正式發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范――基本規范（試行）》將內部會(huì )計控制定義為單位為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內部會(huì )計控制定位為以單位內部會(huì )計控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制。[7]

　�。ㄈ�）內部會(huì )計控制的作用

　　當前，一些單位由于管理松弛，內部會(huì )計控制環(huán)節薄弱，賬目不清、財產(chǎn)不實(shí)、數據失真、會(huì )計資料散失，費用支出預算得不到控制、潛在虧損增加，違法違紀現象時(shí)有發(fā)生，如挪用公款賭博、炒股，買(mǎi)基金投資，采購、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)中假公濟私，取回扣等等，給單位和國家帶來(lái)了巨大損失。內部會(huì )計控制制度作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調節和自我約束的內在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)成敗。具體來(lái)講，企業(yè)內部會(huì )計控制的作用主要有以下幾方面：

　　1. 保證會(huì )計信息等資料的真實(shí)性和完整性

　　健全的內部會(huì )計控制，要求規范會(huì )計行為，保證會(huì )計信息在采集、記錄、匯總的過(guò)程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，發(fā)現問(wèn)題及時(shí)糾正，從而確保會(huì )計信息的真實(shí)性和完整性。

　　2. 保護單位資產(chǎn)的安全、完整及防止資產(chǎn)流失

　　完善的內部會(huì )計控制制度要求對資產(chǎn)的接觸、處理均按嚴格的授權審批要求進(jìn)行，它能科學(xué)有效地監督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個(gè)環(huán)節，從而有效地糾正各種浪費現象，減少損失，確保財產(chǎn)物資的安全、完整。

　　3. 有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、提高經(jīng)營(yíng)管理效率及實(shí)現管理層的經(jīng)營(yíng)目標

　　有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險意識薄弱，不能對各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行有效的預防和控制，從而不能很好地實(shí)現生產(chǎn)發(fā)展的目標，甚至于遭受巨大損失。內部會(huì )計控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的最行之有效的一種手段。它通過(guò)對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。健全有效的內部會(huì )計控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財務(wù)等各部門(mén)密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標。同時(shí)，由于嚴密的監督和考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jì)，再配合合理的獎勵制度，便能激發(fā)員工的

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