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探析信息失真的原因及改進(jìn)的建議
摘要：文章從會(huì )計信息質(zhì)量特征、會(huì )計核算原則探討了會(huì )計信息失真的原因；提出了改進(jìn)建議：加強會(huì )計人員繼續教育，提高會(huì )計人員判斷力；加強審計監督；盡快完善相應的具體會(huì )計準則。
關(guān)鍵詞：信息；失真原因；改進(jìn)建議
會(huì )計信息的質(zhì)量不高和會(huì )計信息失真是目前存在的一個(gè)較為普遍的問(wèn)題，雖經(jīng)多方治理，仍未得到根本改觀(guān)。造成信息失真的原因是多方面的，但可歸結為兩類(lèi)：一類(lèi)是由于弄虛作假造成的，即故意制造虛假的信息；另一類(lèi)則是由于會(huì )計本身的不確定性和會(huì )計系統內在的缺陷性等造成的。本文擬從會(huì )計核算原則，特別是確認、計量原則本身的缺陷來(lái)探討信息失真的原因，進(jìn)而提出相應的改進(jìn)建議。
1．會(huì )計信息的質(zhì)量特征
會(huì )計的根本目的，在于向使用者提供有用的財務(wù)信息，主要是企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流轉等信息。有用性是會(huì )計信息質(zhì)量的首要特征。信息要為人所用，又必須同時(shí)具有相關(guān)性和可靠性。在會(huì )計信息的這三個(gè)特征中，有用性是最高層次，它建立在相關(guān)性和可靠性的基礎上。會(huì )計信息的相關(guān)性是指會(huì )計信息要同決策相關(guān)聯(lián)，人們可以利用會(huì )計信息作出各種決策。我國《企業(yè)會(huì )計準則》規定：“會(huì )計應當符合國家宏觀(guān)經(jīng)濟管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強內部經(jīng)營(yíng)管理的需要�！币虼�，決策相關(guān)是十分重要的。會(huì )計信息是否相關(guān)，應視其有無(wú)預測價(jià)值、反饋價(jià)值和時(shí)效性。如果會(huì )計信息能為使用者了解過(guò)去、現在或未來(lái)事項的影響及變化趨勢，則會(huì )計信息是相關(guān)的。會(huì )計信息的可靠性是指會(huì )計信息必須是真實(shí)可靠的。我國《企業(yè)會(huì )計準則》將“會(huì )計核算應當以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據，如實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”作為第一位的會(huì )計原則。因此，如實(shí)反映是可靠性的內涵。如果信息不真實(shí)、不可靠，就會(huì )導致使用者對企業(yè)財務(wù)狀況作出相反的結論，使決策失誤。
2．會(huì )計原則對會(huì )計信息的負面影響
會(huì )計原則是會(huì )計核算的基本規則，一方面，它反映了會(huì )計信息質(zhì)量的基本要求；另一方面，它又規定了會(huì )計確認、計量、加工整理及對外提供會(huì )計信息的基本原則，對信息的真實(shí)性起保證作用。但是，受一般原則的廣泛適應性、原則的運用需要主觀(guān)判斷等因素的影響，會(huì )計核算原則，尤其是會(huì )計確認、計量等原則對會(huì )計信息質(zhì)量產(chǎn)生了負面影響，使提供的會(huì )計信息偏離了經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)狀況。具體表現在：
2.1權責發(fā)生制對可靠性、相關(guān)性的負面影響
首先，權責發(fā)生制可使企業(yè)盈利的可靠性降低。權責發(fā)生制是會(huì )計的基礎，它以收入和費用的歸屬期作為確認收入和費用的基本原則，即企圖把成果或損失歸入導致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報告期，而不歸之于實(shí)際收付現金的那個(gè)報告期。在權責發(fā)生制下，會(huì )計核算要運用諸如應計、應付、預提、遞延或攤銷(xiāo)等來(lái)確認收入和費用的歸屬，也就是會(huì )計要素的確認，要受人們主觀(guān)評價(jià)的影響。這種主觀(guān)判斷，表現在兩個(gè)方面：一是會(huì )計人員要界定確認的量，這使得企業(yè)部分收入、費用的“量”的概念成為一種“虛擬”而非實(shí)在的發(fā)生額；二是要界定確認的時(shí)間，這使得企業(yè)的收入、費用的確認與實(shí)際發(fā)生的時(shí)間“脫節”。這些都給企業(yè)操縱利潤提供了機會(huì )和可能，企業(yè)利用權責發(fā)生制原則，可推遲或提前確認收入，同時(shí)提前或推遲確認相應的費用，達到減少或虛抬利潤的目的，從根本上降低了企業(yè)盈利信息的可靠性。
其次，在權責發(fā)生制下，會(huì )計信息的相關(guān)性削弱。例如，就企業(yè)現金的收付而言，本期收到的現金，可能產(chǎn)生于前期經(jīng)營(yíng)的結果，而本期的現金支出又可能是為了后期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這使信息的使用者難以判斷本期現金的真實(shí)收付情況，降低了信息的相關(guān)性。
2.2穩健性原則對信息可靠性的負面影響
穩健性原則要求少計或不計可能的收入，多計可能的損失或費用，這就使會(huì )計人員偏離了客觀(guān)、公正、中立的立場(chǎng)。主觀(guān)判斷的偏向性必然降低會(huì )計信息的可靠性。例如，運用穩健性原則后，如果可能的收入在將來(lái)實(shí)現，可能的損失在將來(lái)不發(fā)生，那么會(huì )計信息的真實(shí)性就會(huì )受到影響。穩健性原則也是建立在會(huì )計人員判斷基礎上的。如果用之過(guò)度，就會(huì )成為企業(yè)操作利潤、玩弄數字的工具。例如，企業(yè)在業(yè)績(jì)好時(shí)，過(guò)度運用穩健原則，多計可能的損失、多提準備，對即使是可能性很大的收益也不加以確認，以此隱埋其真實(shí)利潤，為業(yè)績(jì)差時(shí)虛增利潤作準備。又如，企業(yè)通過(guò)過(guò)度運用穩健性原則，使其虧損盡量集中于某一年，從而制造以后年度業(yè)績(jì)穩步增長(cháng)的假象。
2.3歷史成本原則對信息相關(guān)性、可靠性的影響
歷史成本原則是指企業(yè)的各類(lèi)資產(chǎn)應當按其取得或構建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。以歷史成本報告資產(chǎn)，則不能代表其現行成本或變現價(jià)值。但是，現實(shí)生活中，物價(jià)變動(dòng)，尤其是通貨膨脹是客觀(guān)存在的。物價(jià)變動(dòng)使資產(chǎn)的變現價(jià)值和其歷史成本出現較大偏差，嚴重降低了會(huì )計信息的可比性、相關(guān)性。同時(shí)，在通貨膨脹普遍存在的情況下，由于資產(chǎn)按歷史成本計價(jià)，收入則按以后取得時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計價(jià)，這樣，將通貨膨脹引起的較高收入同較低的歷史成本配比，結果是多計了收入少計了成本，造成虛增利潤的假象，在一定程度上削弱了會(huì )計信息的可靠性。
2.4除此以外，其它會(huì )計核算原則也會(huì )對會(huì )計信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的負面影響。例如重要性原則，要求考慮成本與效益之比較，這就舍棄了那些相對不重要的信息，使會(huì )計信息與業(yè)務(wù)原貌出現偏差；有些企業(yè)還以重要性為借口，撥弄會(huì )計數據，達到粉飾會(huì )計信息的目的。
3.改進(jìn)建議
3.1首先，權責發(fā)生制和穩健性原則等對會(huì )計信息的負面影響，是由于這些原則為主觀(guān)判斷提供了機會(huì )和可能。受會(huì )計本身的不確定性的影響，會(huì )計人員的主觀(guān)判斷是不可能避免的、必要的。針對這種情況，必須對會(huì )計人員的執業(yè)行為進(jìn)行規范。一方面，要不斷完善會(huì )計人員的從業(yè)資格制度，加強對會(huì )計人員的繼續教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識，增強他們的正確判斷力；另一方面，要建立和完善對會(huì )計報表等的審計制度，強化審計監督，加大對違反職業(yè)道德規范的處理力度，以此約束會(huì )計人員的職業(yè)行為，盡可能避免主觀(guān)判斷的有意或無(wú)意的失誤。
3.2其次，應對一些主觀(guān)性判斷較強的原則的運用制定相應的約束條件。例如，在運用穩健性原則時(shí)，對“成本與市價(jià)孰低法”可制定相應條件：即當存貨按市價(jià)計價(jià)時(shí)，存貨的市價(jià)只能在一個(gè)上下范圍內；對低于下限的只能按下限規定的金額計價(jià)，對高于上限的也只能按上限的金額計價(jià)。
3.3對會(huì )計要素的確認、計量、報告等盡快制定相應的具體準則，以減少實(shí)務(wù)中無(wú)章可循的隨意性，增強操作的規范性，從而縮小會(huì )計主觀(guān)選擇的范圍。
3.4考慮物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計信息的影響，必要時(shí)，在會(huì )計報表體系中增加按現行市價(jià)和歷史成本編制的比較資產(chǎn)負債表和比較損益表，提高信息的相
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