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企事業(yè)單位國有資產(chǎn)賬實(shí)不符的原因探析及相關(guān)的改進(jìn)措施
[摘 要]本文結合工作實(shí)踐分析了企事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中賬實(shí)不符的常見(jiàn)原因，并在此基礎上提出了相關(guān)的改進(jìn)措施。以期對相關(guān)單位加強國有資產(chǎn)管理和國家相關(guān)部分完善國有資產(chǎn)報告和考評體系有所借鑒。
[關(guān)鍵詞]國有資產(chǎn) 管理 改進(jìn)措施
引言
企事業(yè)單位的國有資產(chǎn)是指國家對企事業(yè)單位擁有的各種能以貨幣計量的經(jīng)濟資源的總稱(chēng)，屬于國家所有的資產(chǎn)。包括國家對各企事業(yè)單位的投資、撥款所形成的資產(chǎn)，以及相應的收益、結余所形成的資產(chǎn)，還包括企事業(yè)單位以各種形式投資形成的、接受捐贈形成的，或者憑借國家的權力取得的，并依據法律認定的各種類(lèi)型的財產(chǎn)和財產(chǎn)權利。企事業(yè)單位的國有資產(chǎn)可以分為：有形的和無(wú)形的資產(chǎn)；財務(wù)賬內的資產(chǎn)和財務(wù)賬外的資產(chǎn)等等。
國家歷來(lái)十分重視對各企事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理，相關(guān)國有資產(chǎn)管理的法律法規不斷與時(shí)俱進(jìn)，相應的職能管理部門(mén)也配套齊全，相關(guān)管理方法也不斷創(chuàng )新。但從各企事業(yè)單位角度分析，國有資產(chǎn)無(wú)論從賬面數量與實(shí)物數量上，還是從賬面價(jià)值和實(shí)物價(jià)值上，賬實(shí)不符的現象客觀(guān)存在。本文擬就企事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中常見(jiàn)的賬實(shí)不符的問(wèn)題做些淺顯的分析和探討，以期有益于各企事業(yè)單位進(jìn)一步加強國有資產(chǎn)的管理，也期能給相關(guān)管理部門(mén)在制定完善國有資產(chǎn)相關(guān)管理考評制度時(shí)具有有益的參考作用。
一、國有資產(chǎn)從賬面數量和實(shí)物數量方面導致的國有資產(chǎn)賬實(shí)不符的原因分析
會(huì )計法 明確規定：任何單位只允許依法設置一套法定財務(wù)賬冊，嚴禁單位在法定的賬冊外設置賬外賬，以杜絕各種違法亂紀行為的發(fā)生。這里公開(kāi)討論企事業(yè)單位的賬外資產(chǎn)就有可能大跌眼鏡，路人皆笑。其實(shí)不然，各企事業(yè)單位盡管?chē)栏褚婪ㄞk理各項業(yè)務(wù)，仍然會(huì )形成一些“法定” 的賬外國有資產(chǎn)。如：不符合固定資產(chǎn)財務(wù)確認標準但又可在較長(cháng)時(shí)間內為單位服務(wù)的各項勞動(dòng)資料形成的低值易耗品，這部分資產(chǎn)不論企業(yè)單位還是事業(yè)單位都是在資產(chǎn)形成時(shí)一次性的列入成本支出，在以后的財務(wù)賬中再也無(wú)法找到這部分資產(chǎn)的蹤跡，而形成實(shí)質(zhì)上的財務(wù)賬外資產(chǎn)；又如，單．位經(jīng)過(guò)長(cháng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，廣告宣傳投入而形成的財務(wù)上未確認的商譽(yù)等等。這部分賬外資產(chǎn)必然導致國有資產(chǎn)賬實(shí)難以直接相符的現象。
二、國有資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符的原因分析
由于會(huì )計核算采用的計價(jià)基礎不同、技術(shù)進(jìn)步原因、管理和使用資產(chǎn)的效果等原因，各企事業(yè)單位國有資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值難免會(huì )出現差異。各單位在日常國有資產(chǎn)管理中，往往只注重賬面資產(chǎn)和實(shí)有資產(chǎn)數量上的相符，將《會(huì )計法 要求的“賬實(shí)“相符片面地理解為賬面數量與實(shí)物數量的相符，而忽視了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差異，由于行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在日常財務(wù)處理中不需要計提折舊，這一點(diǎn)在事業(yè)單位的資產(chǎn)管理中表現的尤為突出。
其實(shí)“賬實(shí)”相符不僅要求賬實(shí)數量上相符，還要求賬面的價(jià)值與實(shí)物實(shí)際的價(jià)值相符，以真實(shí)反映出單位擁有的國有資產(chǎn)的現行價(jià)值。例如，現行 企業(yè)會(huì )計制度》就要求各單位在期末進(jìn)行財務(wù)報告時(shí)要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并報告相應的資產(chǎn)減值情況，以真實(shí)的反映賬面資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值等等。實(shí)際工作中，通�？赡芤饑匈Y產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不相符的原因主要有：
(一)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊而造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不相符由于按現行行政事業(yè)單位的會(huì )計制度規定：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是以購置時(shí)的實(shí)際支付價(jià)格為人賬價(jià)值，在日常使用過(guò)程中不計提折舊。由于實(shí)際使用過(guò)程中的實(shí)物磨損客觀(guān)存在，固定資產(chǎn)被使用一段時(shí)間后，必然導致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)物的實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生差異。
(二)技術(shù)進(jìn)步等原因導致企事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的減值與賬面價(jià)值形成的差異隨著(zhù)時(shí)代的進(jìn)步，競爭日益加劇，各項技術(shù)不斷創(chuàng )新。由于一項項新技術(shù)不斷的代替原來(lái)的技術(shù)，可能出現在不長(cháng)的年限內，原購置的固定資產(chǎn)的購置價(jià)格就可能發(fā)生大幅度的下降，導致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)質(zhì)價(jià)值產(chǎn)生很大的差異。按現行財務(wù)會(huì )計制度的規定，行政事業(yè)單位不需要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計提相關(guān)的資產(chǎn)減值準備。企業(yè)單位雖然按 企業(yè)會(huì )計制度》的規定進(jìn)行了相應的資產(chǎn)減值測試，但由于涉及國有資產(chǎn)保值增值的業(yè)績(jì)考評等原因，也會(huì )從主觀(guān)上隱瞞、縮小資產(chǎn)的減值數額，加之可參考的資產(chǎn)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值也有不同的確定方法，就必然導致固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值形成差異。
(三)有些單位不重視資產(chǎn)的日常保管維護而導致的資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值減損由于各單位對資產(chǎn)管理的重視程度不同，資產(chǎn)管理的水平不同，單位領(lǐng)導頻繁變動(dòng)更換等原因，從客觀(guān)上和主觀(guān)上導致部分單位未重視資產(chǎn)的日常維護保養，使得資產(chǎn)長(cháng)期處于“帶病”堅持工作，導致資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命遠遠低于設計使用壽命，資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值遠遠低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，從而使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際使用價(jià)值產(chǎn)生較大差異。
三、加強國有資產(chǎn)賬實(shí)不符管理的改進(jìn)措施
(一)各企事業(yè)單位應正確理解把握國有資產(chǎn)的概念，創(chuàng )新地開(kāi)展國有資產(chǎn)的管理工作，以加強財務(wù)賬外國有資產(chǎn)的管理。解決財務(wù)賬內和賬外國有資產(chǎn)管理的問(wèn)題，要求各企事業(yè)單位的相關(guān)管理部門(mén)應該認真學(xué)習國家的相關(guān)法律法規，正確理解把握國有資產(chǎn)概念的實(shí)質(zhì)精神，在國有資產(chǎn)管理的過(guò)程更加注重資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)而不能僅注重資產(chǎn)的形式。
在國有資產(chǎn)的管理過(guò)程中不能簡(jiǎn)單地依賴(lài)于單位的財務(wù)賬冊所反映的數據，不能只將國有資產(chǎn)簡(jiǎn)單地等同于各單位財務(wù)賬面所反映的固定資產(chǎn)，也不能只把國有資產(chǎn)理解為是有形的資產(chǎn)。而是應該創(chuàng )新地開(kāi)展國有資產(chǎn)的管理工作，把這些“法定”形成的賬外資產(chǎn)都歸入國有資產(chǎn)管理的范疇。也就是說(shuō)，只要是企事業(yè)單位直接投資形成的或通過(guò)日�；顒�(dòng)形成的資產(chǎn)，不管是賬內的資產(chǎn)還是賬外的資產(chǎn)，也不論是有形的還是無(wú)形的資產(chǎn)，均應列入單位國有資產(chǎn)管理的范疇。即只要是國家對各企事業(yè)單位依法可以擁有的各項經(jīng)濟權利都屬于單位國有資產(chǎn)的范疇，都應該納入單位國有資產(chǎn)管理的范圍。這樣，既杜絕了國有資產(chǎn)因管理不當而造成的“跑、冒、滴、漏”現象，也防止了相關(guān)違法行為的發(fā)生。
(二)增加財務(wù)報告附注的披報內容，以反映國有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。
1．在行政事業(yè)單位的財務(wù)報告附注中披露固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。其中，至少要分類(lèi)披露固定資產(chǎn)的原值、按一定方法確定的累計折舊和固定資產(chǎn)的凈值等相關(guān)內容，以反映行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值。
2．在財務(wù)報告的附注中披露固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。即要求所有未進(jìn)行期末資產(chǎn)價(jià)值減值測試的企事業(yè)單位在財務(wù)報告的附注中披露按一定方法確定的相關(guān)固定資產(chǎn)的減值情況，以真實(shí)反映各單位擁有的固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。
3．在財務(wù)報告的附注中披露低值易耗品的累計金額。不論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位都擁有數量不等的未構成固定資產(chǎn)的低值易耗品。
這部分資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的最根本區別不僅是單位價(jià)值大小不同，而且還游離于財務(wù)賬冊的監管之外，也是最容易被遺漏的國有資產(chǎn)的重要組成部分。為真實(shí)反映單位擁有的國有資產(chǎn)數額，有必要在財務(wù)報告的附注中增加披露此部分資產(chǎn)的累計金額或相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)值。
(三)改進(jìn)現有國有資產(chǎn)管理考評體系，以促進(jìn)相關(guān)單位加強國有資產(chǎn)的管理。
1．將財務(wù)賬外國有資產(chǎn)列入企事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理考評體系。要求相關(guān)管理部門(mén)在對企事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理情況考評時(shí)，不僅要以財務(wù)數據為基礎，還要注重這部分“法定”的財務(wù)賬外資產(chǎn)的考評，以便真實(shí)的反映單位的國有資產(chǎn)狀況，更加利于各單位進(jìn)一步加強國有資產(chǎn)的日常管理。
2．在對企事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值考評時(shí)要考慮因國家撥款投資而形成的國有資產(chǎn)的影響、以避免因國家撥款投入而產(chǎn)生的國有資產(chǎn)保值增值的假象。即對相關(guān)企事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理水平考評時(shí)，不能簡(jiǎn)單看國有資產(chǎn)的數額是否保值增值，還要區分保值增值的資金來(lái)源等原因。這樣更加利于各單位進(jìn)一步挖掘內部潛力，加強國有資產(chǎn)的管理，避免相關(guān)單位依賴(lài)國家撥款而實(shí)現的國有資產(chǎn)保值增值的現象。
總之，加強國有資產(chǎn)的管理，不僅要求相關(guān)人員認真學(xué)習和執行相關(guān)的法律法規，準確理解把握法律法規內容的實(shí)質(zhì)，創(chuàng )新地開(kāi)展工作，還要從制度層面上進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規和考評體系，以真正達到加強國有資產(chǎn)的管理，提高國有資產(chǎn)的使用效率，實(shí)現國有資產(chǎn)真正的保值增值。
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參考文獻
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[2]財政部．事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法(財政部令第36號)[s]．2006。06．07．
[3]江蘇省財政廳．江蘇省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法(蘇財規(2012)22號)[S]．2012—8．19
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