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畢馬威變形記
你們信仰查拉斯圖拉，但是對于查拉斯圖拉又有什么關(guān)系！你們還不曾找到自己，你們先找到了我。——尼采《查拉斯圖拉如是說(shuō)》
具有百年的國際“四大”師事務(wù)所畢馬威，由于涉嫌在錦州港虛假陳述案中負有連帶責任，未能公正審計，在被告上法庭�！八拇蟆钡纳裨�(huà)和權威，被更多中國人所質(zhì)疑。
用簡(jiǎn)單的就能得出的結論，為什么大名鼎鼎的的畢馬威反而發(fā)現不了？這是一個(gè)。
還有一個(gè)題目，100萬(wàn)人民幣的審計用度，用得著(zhù)年收進(jìn)上百億美元、以百年聲譽(yù)著(zhù)稱(chēng)的畢馬威鋌而走險裝糊涂嗎？進(jìn)進(jìn)中國市場(chǎng)以來(lái)，畢馬威為防范風(fēng)險下足了功夫，從員工素質(zhì)和培訓，到風(fēng)險導向審計，再到對客戶(hù)的精挑細選，“只與君子打交道”，為什么還是出現了題目？聯(lián)合國貿發(fā)會(huì )議的一份報告指出，世界“五大”會(huì )計師事務(wù)所在給亞洲公司進(jìn)行審計時(shí)，采用較低的審計標準，而同時(shí)又以其令人尊敬的會(huì )計職業(yè)名聲簽署審計報告，給人以公司財務(wù)狀況健康的假象。為什么“四大”敢于“變臉”？“我不是畢馬威，假如換成我，也許做的更糟�！弊钕冉衣跺\州港假賬題目的一位會(huì )計學(xué)教師說(shuō)的一段話(huà)，或許能夠幫助我們探究一個(gè)國際榜樣在中國的變形
畢馬威觸礁錦州港
早春，仍冷，卻是火熱的上市公司年報高峰期。3月中旬，來(lái)自錦州港（600190、900952）的消息，北京畢馬威華振會(huì )計師事務(wù)所對該公司2002年年度的審計工作剛剛結束，審計職員已離開(kāi)錦州回京，正在撰寫(xiě)審計報告。
一個(gè)月前，2月9日，上海律師宋一欣作為他朋友徐倩的代理人，走進(jìn)沈陽(yáng)市中級人民法院，遞交了以錦州港務(wù)股份有限公司、全國工商聯(lián)副主席兼前錦州港董事長(cháng)張宏偉、廣發(fā)證券、北京畢馬威華振會(huì )計師事務(wù)所和香港畢馬威會(huì )計師事務(wù)所為被告的民事訴狀，索賠15587.94元人民幣。
畢馬威在北京和香港的這兩家會(huì )計師行，由于涉嫌在錦州港虛假陳述案中負有連帶責任，成為國際“四大”會(huì )計師事務(wù)所在中國被投資者起訴的第一家。與此同時(shí)，這也是中介機構會(huì )計師事務(wù)所在國內證券民事賠償案中首次成為被告。
錦州港（600190、900952）A股、B股分別于1999年和1998年在上海證券交易所上市，境內審計工作委托給畢馬威華振會(huì )計師事務(wù)所，境外審計由畢馬威香港會(huì )計師行完成，歷年審計報告均被畢馬威出具標準無(wú)保存意見(jiàn)。
具有百年歷史的畢馬威是全球第三大會(huì )計師事務(wù)所，1983年在北京建立國內第一家辦事處，1992年景立國內第一家中外合作會(huì )計師事務(wù)所。隨之畢馬威在上海，廣州，深圳先后設立了分支機構，現有中國員工1000多人。往年12月，畢馬威首次選址中國，在上海召開(kāi)它的全球董事會(huì )議，重點(diǎn)在華業(yè)務(wù)的戰略導向和行動(dòng)方針。畢馬威國際主席利萬(wàn)基公布，未來(lái)10年中國業(yè)務(wù)將成為畢馬威全球最大的業(yè)務(wù)分支之一。
區區1萬(wàn)多人民幣的訴訟標的，與畢馬威在華的業(yè)績(jì)增長(cháng)相比不值一提。2002年畢馬威在中國又賺了個(gè)缽滿(mǎn)盆滿(mǎn)。來(lái)自彭博資訊的消息，盡管往年各大國際會(huì )計師事務(wù)所利潤增長(cháng)紛紛降至10年來(lái)最低，但畢馬威卻公布2002年的收進(jìn)增幅達3.9%，尤其大中華區業(yè)務(wù)高速增長(cháng)，僅從中國上市公司中（A股、B股）至少取得了9000余萬(wàn)元的年度審計收進(jìn)，名列“四大”之首（畢馬威2002年中國境內A股上市公司審計客戶(hù)名單見(jiàn)上表）。
真正讓畢馬威頭疼的是它往年沾染上的美國施樂(lè )公司14億美元虛增利潤，畢馬威堅稱(chēng)自己是客戶(hù)治理層欺詐行為的犧牲品。與在國外到處喊冤不同，這家會(huì )計師行卻對它在中國的官司保持沉默。
“這是一個(gè)意外，”這是畢馬威香港會(huì )計師事務(wù)所的陳佩慈小姐惟一的表態(tài)，她拒盡對訴訟和自己公司是否有過(guò)錯發(fā)表任何信息，只是說(shuō)訴訟事項已經(jīng)委托給北京畢馬威華振事務(wù)所處理。宋一欣律師說(shuō)：“未接到畢馬威和解意向的表示�！毕愀郛咇R威的陳佩慈小姐表示：“和解尚不在考慮之中�！倍本┊咇R威華振也只是告訴《商務(wù)周刊》，已接到法院受理通知，為錦州港年報審計簽字的注冊會(huì )計師羅錚已經(jīng)升任畢馬威華振合伙人，但包括她在內的所有被詢(xún)問(wèn)的合伙人均拒盡回答題目。
一位畢馬威華振的高級經(jīng)理私下與本刊記者會(huì )面時(shí)透露，由于正值上市公司出年報，畢馬威華振里聚積著(zhù)從各地匯攏來(lái)的財務(wù)報表，“裝配車(chē)間”里的“審計工人”正有條不紊地在流水線(xiàn)上忙碌。但他承認，“錦州港”已經(jīng)是辦公室里敏感的字眼，同事之間、和客戶(hù)在電話(huà)中都不會(huì )隨便談?wù)摗?BR>
錦州港董事會(huì )秘書(shū)處齊文輝告訴《商務(wù)周刊》，該公司定于4月22日出的2002年年報依然由畢馬威審計�！安挥谜f(shuō)大家也知道，今年畢馬威對我們審得比往年更仔細，他們多派了五六名高級經(jīng)理來(lái)，在錦州呆了一個(gè)多月，進(jìn)行實(shí)地審計�！彼詾殡p方配合的很好，并�？础巴顿Y者可以放心”。
領(lǐng)軍國際會(huì )計行業(yè)的旗艦、在中國資本市場(chǎng)如魚(yú)得水的畢馬威一直游弋在深海。盡管表面上平靜依然，波濤不驚，但遭遇錦州港之后，畢馬威終于不得已浮出水面。
平地泛波
實(shí)在早在錦州港事件以前，畢馬威等“四大”身邊就圍繞著(zhù)各種冷言冷語(yǔ)。
起因于中國證券市場(chǎng)投資者無(wú)可奈何的怨恨——國內注冊會(huì )計師行業(yè)已經(jīng)使市場(chǎng)失往了信心，2001年，中天勤會(huì )計師事務(wù)所被財政部撤消、9名注冊會(huì )計師受到刑事處罰，國內會(huì )計師們慘遭非議——也正是在這一年，中國官方和資本市場(chǎng)對國際“四大”會(huì )計師事務(wù)所的推崇，也上升到前所未有的高度。
2001年5月，證監會(huì )頒布規定：經(jīng)中國證券監視治理委員會(huì )、財政部審核，安達信會(huì )計師事務(wù)所、德勤會(huì )計師事務(wù)所、安永會(huì )計師事務(wù)所、畢馬威會(huì )計師事務(wù)所、普華永道會(huì )計師事務(wù)所獲得《境外會(huì )計師事務(wù)所執行類(lèi)上市公司審計業(yè)務(wù)臨時(shí)許可證》。
2001年底，證監會(huì )發(fā)布A股補充審計通知即證監發(fā)[2001]162號文：擬首次公然發(fā)行股票并上市的公司、擬上市后在證券市場(chǎng)再籌資的上市公司，需要提供經(jīng)國際會(huì )計師事務(wù)所審計的補充財務(wù)報告。
當國人對本地會(huì )計師行業(yè)的信任度降到最低點(diǎn)的時(shí)候，國際會(huì )計師事務(wù)所便靠著(zhù)其上百年積累下來(lái)的誠信聲譽(yù)，坐享中國資本市場(chǎng)審計業(yè)務(wù)上億元的“大餐”。
這一規定剛出臺就掀起爭論。內地事務(wù)所憤憤不平：加進(jìn)WTO后，政策法規要實(shí)行“國民待遇”，對“五大”一視同仁，但也不能歧視國內的會(huì )計師事務(wù)所。2002年初，北京市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )對有關(guān)部分提出意見(jiàn)：補充審計規定是否只是暫行規定？文件出臺匆忙，線(xiàn)條比較粗，且沒(méi)有在公然征求意見(jiàn)就實(shí)施，有沒(méi)有可行性？依據在哪兒？“證監會(huì )的做法不能說(shuō)不對�！鄙虾視�(huì )計學(xué)院院長(cháng)薛云奎解釋說(shuō)，以前新召募資金的上市公司只需經(jīng)過(guò)一家會(huì )計師事務(wù)所的審計，現在變成兩家，假定要舞弊的話(huà)，自然要買(mǎi)通兩家，加大了造假的風(fēng)險和本錢(qián)，投資者花雙倍的價(jià)格買(mǎi)了“信得過(guò)”。不過(guò)薛還指出，究竟是不是信得過(guò)，是不是值得，需要試了才知道。
2002年，安達信會(huì )計師事務(wù)所因安然事件破產(chǎn)，“五大”減為“四大”后，全世界都引發(fā)了一場(chǎng)關(guān)于會(huì )計造假與中介機構誠信的討論�！八拇蟆钡纳裨�(huà)和權威，在國人心中開(kāi)始動(dòng)搖。
一片懷疑聲中，畢馬威果然不幸馬失前蹄。2002年9月7日，錦州港董事會(huì )忽然通過(guò)了一項變更會(huì )計師事務(wù)所的議案。不足半月后，9月18日，公司又公告稱(chēng)，暫時(shí)擱置變更會(huì )計師事務(wù)所的議案。此次貿然變更會(huì )計師事務(wù)所，又中途戛然而止，不禁讓人生疑，畢馬威和錦州港之間出了什么題目？抑或是畢馬威察覺(jué)到了什么風(fēng)險，想提前離場(chǎng)？畢馬威不敢繼續審計的客戶(hù)誰(shuí)又敢審？中國上市公司每一次更換會(huì )計師事務(wù)所，幾乎都是一個(gè)不祥的征兆。
2002年10月16日，一位從事會(huì )計工作署名“飛草”的網(wǎng)友通過(guò)和訊網(wǎng)發(fā)表了一篇分析錦州港固定資產(chǎn)異常的文章，***大嘩。第二天，10月17日，上海交易所對錦州港實(shí)施停牌處理。錦州港公告稱(chēng)，交易所的理由因“市場(chǎng)重大傳聞”。這一天，錦州港的大股東東方團體（600811）的股價(jià)也隨之下跌5.7%.5天后，10月22日，錦州港又發(fā)布公告，稱(chēng)第一大股東東方團體董事長(cháng)張宏偉辭往錦州港董事長(cháng)職務(wù)。同時(shí)公告了財政部2001年對該公司的核查結果，錦州港承認在2000年以前有虛增業(yè)績(jì)和資產(chǎn)的事實(shí)，從而部分證實(shí)了飛草的質(zhì)疑。
2001年9月至12月，財政部對錦州港2002年及以前年度執行《會(huì )計法》情況進(jìn)行核查，結果發(fā)現：錦州港在2000年及以前年度多確認收進(jìn)3.6717億元，少計財務(wù)用度4945萬(wàn)元，2000年度少計提折舊780萬(wàn)元，另外，1998-2000年多列資產(chǎn)1.1939億元，實(shí)際虛增資產(chǎn)約43803萬(wàn)元。財政部勒令整改并罰款10萬(wàn)元。
從會(huì )計專(zhuān)業(yè)角度來(lái)看，錦州港做假賬的手法很簡(jiǎn)單：一方面虛增收進(jìn)，一方面又少用度和折舊，結果就是虛增利潤。在2000年及以前年度多確認的收進(jìn)3.6717億元，比公司2000年前任何一年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)都要多；少計提的財務(wù)用度4945萬(wàn)元，也比公司表露的1998-2000年3年的財務(wù)用度總和還要多。按照表露的數字，2000年以前，公司將虛增利潤總額共計4.24億元，假如按照公司均勻16%的所得稅率，公司虛增凈利潤3.56億元，與該公司2000年表露的3年的凈利潤總和大體相當。
其中，出具審計報告的畢馬威是否盡了獨立審計所要求的勤勉盡責義務(wù)，是否按獨立審計準則要求與程序對相關(guān)的銀行存款或應收款項進(jìn)行了有效函證調查，都有待查實(shí)。據代理此案的上海聞達律師事務(wù)所宋一欣律師先容，按照法律，審計者的責任是過(guò)錯推定責任原則，也就是說(shuō)，被告畢馬威負有舉證責任，需要拿出證據證實(shí)沒(méi)有參與造假，或有沒(méi)有隱瞞***。
“我就此案也請教了會(huì )計師事務(wù)所，被告知錦州港造假手段并不高明，凡有審計常識就能判定出來(lái)�！彼我恍勒f(shuō)。
中喜資產(chǎn)評估師劉敏說(shuō)：“根據錦州港調整公告顯示：該公司已依據財政部處罰分別調整了會(huì )計報表中的”應收賬款“、”其他應收款“、”固定資產(chǎn)原價(jià)“、”在建工程“、”累計折舊“等項目。我們可以看出其中一些題目是比較明顯的。比如1997-2000年度該公司將應計進(jìn)財務(wù)用度的利息額49450000元，計進(jìn)資產(chǎn)了。用度是當期損益的，而資本化后，就變成在未來(lái)年度攤銷(xiāo)。這是會(huì )計上的一個(gè)基本判定，，國家的會(huì )計制度對于這些方面的規定是很明確的。
為防止像安達信那樣銷(xiāo)毀審計工作底稿的行為發(fā)生，2月17日，宋一欣又向法院遞交了對錦州港1995年至2001年的畢馬威審計工作底稿實(shí)施證據保全的申請函，以進(jìn)行司法鑒定。但據他透露，沈陽(yáng)市中級法院至今尚未批復。
事實(shí)上，中小投資者直到今年才可以起訴會(huì )計師事務(wù)所。導致畢馬威成為被告的是最高人民法院的《1.9規定》，在這個(gè)規定中明確指出，包括財政部、其他行政機關(guān)以及有權做出行政處罰的機構公布的對虛假陳述行為人做出的處罰決定，以及人民法院以為虛假陳述行為人有罪做出的生效的刑事判決，均構成法院受理此類(lèi)案件的前置程序。這一新的司法解釋還明確規定了各類(lèi)虛假陳述行為人——證券發(fā)起人、控股股東等實(shí)際控制人、發(fā)行人或上市公司、證券承銷(xiāo)商、證券上市推薦人、會(huì )計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構，這些單位負有責任的高管職員或直接責任人，以及其他做出虛假陳述的機構或者自然人——都可以在此類(lèi)訴訟中成為被告，人數沒(méi)有上限。
“和中國大多數投資者一樣，徐倩不知道怎么讓自己的權利得到保護。但她看到了錦州港自己公布的受財政部處罰的公告，知道畢馬威為錦州港做審計，覺(jué)很離奇，因此決定追加畢馬威為共同被告�！彼我恍缹τ浾叻治稣f(shuō)，在這個(gè)案子里，國際會(huì )計師事務(wù)所審計差錯立案比錦州港造假，財政部處罰更有影響。
錦州港已被財政部處罰，會(huì )計師事務(wù)所又是可以成為被告的機構，畢馬威想不露臉都不行了。宋一欣向《商務(wù)周刊》透露，自2月9日代理徐倩狀告錦州港、畢馬威等5被告以來(lái)，截止到3月21日，已有40多名錦州港投資者書(shū)面委托他代理起訴，另外還有60多人通過(guò)電話(huà)進(jìn)行了委托登記。他已申請進(jìn)行共同訴訟和證據保全，但至今法院尚未批復，目前受理的還只是徐倩的起訴。
會(huì )計巨頭內地變形
據來(lái)自國家財政部的消息說(shuō)，自今年1月1日起，原來(lái)回屬中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的行政處罰權收回財政部，中注協(xié)只保存會(huì )計自律職能。
在此之前，畢馬威實(shí)在已經(jīng)遭到過(guò)黃牌警告。據財政部公布的2001年第七次會(huì )計信息質(zhì)量抽查公告中，中國石油化工股份有限公司河南石油分公司會(huì )計報表主要項目失真數據：資產(chǎn)不實(shí)-3117萬(wàn)元，所有者權益不實(shí)3767萬(wàn)元，利潤總額不實(shí)3594萬(wàn)元，承辦審計業(yè)務(wù)的畢馬威會(huì )計師事務(wù)所未單獨出具審計報告；廣西玉柴機器股份有限公司會(huì )計報表主要項目失真數據：資產(chǎn)不實(shí)-1662萬(wàn)元，所有者權益不實(shí)-949萬(wàn)元，利潤總額不實(shí)-1624萬(wàn)元，承辦審計業(yè)務(wù)的畢馬威會(huì )計師事務(wù)所也出具了無(wú)保存意見(jiàn)。畢馬威為此都受到通報批評。
因數篇質(zhì)疑錦州港文章而掀起軒然大波的飛草，稱(chēng)自己固然有注冊會(huì )計師資格，但水平也就相當于會(huì )計師事務(wù)所里的一名注會(huì )助理，自己的分析方法很簡(jiǎn)單，并沒(méi)有獨到之處，簡(jiǎn)而言之就是將公司的財務(wù)數據作縱向和橫向分析。但是，飛草在接受《商務(wù)周刊》采訪(fǎng)時(shí)問(wèn)道：“用簡(jiǎn)單的分析方法就能得出的結論，那些可以到上市公司審計的注冊會(huì )計師為何反而發(fā)現不了題目呢？”據畢馬威一位內部人士向《商務(wù)周刊》透露，給國內上市公司做審計，收費一般在100-200萬(wàn)人民幣左右，錦州港2001年度的審計用度僅為89萬(wàn)元。讓人希奇的是，對于以百年聲譽(yù)著(zhù)稱(chēng)的畢馬威這么大一個(gè)會(huì )計師行來(lái)說(shuō)，2003財年收進(jìn)107.2億美元，相比之下，不到100萬(wàn)人民幣應該并不是一個(gè)值得往冒險的數目。
“什么是‘四大’？是畢馬威、普華永道、德勤、安永？還是畢馬威華振、普華永道中天、中信永道、德勤華永、安永華明、安永大華？”一位署名為“想不通”的作者在中華財會(huì )網(wǎng)上發(fā)表文章稱(chēng)，“前者是境外獨資師事務(wù)所，后者實(shí)在是經(jīng)財政部、外經(jīng)貿部批準的在中國境內設立的獨立法人——中外合作會(huì )計師事務(wù)所。它們說(shuō)到底是一家中國公司�！薄案鱾�(gè)國家的‘四大’分支機構在財務(wù)上都是獨立的。比如華振固然名稱(chēng)前加有畢馬威字樣，但跟畢馬威國際沒(méi)有職員、財務(wù)的交叉，實(shí)在是疏松的伙伴型合作關(guān)系，擁有華振所有權的是一批來(lái)自?xún)鹊氐暮匣锶�。說(shuō)到底這還是一家披掛洋外衣，土生土長(cháng)的中國公司。員工也已經(jīng)本土化，95%以上都是本地人，”一位曾在畢馬威工作過(guò)的崔小姐說(shuō)。當然她并不是以為在中國的畢馬威們不如在國外的分支機構，而是覺(jué)得，“任何跨國公司到中國，都要適應中國本土化，進(jìn)鄉順俗�！笔聦�(shí)上，正如一位不愿透露姓名的原畢馬威華振合伙人接受《商務(wù)周刊》采訪(fǎng)時(shí)所說(shuō)，畢馬威華振在很多方面是高于國內會(huì )計所的，他們在防范審計風(fēng)險方面已經(jīng)下了很大工夫。
“華振的合伙人一般都是業(yè)內的精英，即便是普通員工也與其他國內事務(wù)所相比有不同理念和素質(zhì)�！彼f(shuō)，畢馬威更傾向于招募應屆畢業(yè)生，用“四大”的專(zhuān)業(yè)精神將他們培養成一流的會(huì )計師。畢馬威培訓人才的特色在于培訓機會(huì )多、專(zhuān)業(yè)性強、規范�！皠傔M(jìn)行的新人一開(kāi)始可能慢一點(diǎn)，體現不出畢馬威的上風(fēng)，他們在這個(gè)期間也不負責做判定；逐漸熟悉業(yè)務(wù)流程之后，過(guò)五六年，和國內事務(wù)所比，上風(fēng)就顯出來(lái)了�！比欢�，現實(shí)中，這種高素質(zhì)有時(shí)反被一種貌似高效的體制帶來(lái)的逐利本性所消磨。安永華明的一位會(huì )計師以為，國際會(huì )計師事務(wù)所參與上市公司造假有制度根源：“合伙制一方面是‘資合’，另一方面是‘人合’，國內事務(wù)所都是政府部分發(fā)起的，互相之間不具備志同道合的基礎。合伙制事務(wù)所由合伙人自己承擔無(wú)窮責任，個(gè)人職業(yè)被綁定在事務(wù)所的發(fā)展上，一榮俱榮，一損俱損，因此合伙制不同于公司制，運營(yíng)不靠同一的章程，而是靠人與人之間的契約，回根結底還是人治，每個(gè)合伙人，都脫不開(kāi)對私利的追求。在利益的驅使下，關(guān)鍵時(shí)刻要做出是否誠信的選擇，當***過(guò)大，自律也就變得形同虛設。所以合伙制決定了會(huì )計師事務(wù)所務(wù)實(shí)、趨利的特點(diǎn)�！薄八拇蟆碑斎荒軌蚴煜さ�，缺乏約束的人治是多么危險。因此他們�？丛趯徲嫵绦蛏舷鹿し�。自銀廣夏之后，國內會(huì )計界一度懷疑過(guò)傳統的賬項審計和制度基礎審計，并以為國外的風(fēng)險導向審計將會(huì )有效防止會(huì )計造假，進(jìn)步審計質(zhì)量。而畢馬威，正是國際上風(fēng)險導向審計的倡導者之一。
所謂風(fēng)險導向審計，畢馬威的模式是，將越來(lái)越多的工作放在前期，更注重對受審的了解程度�！白骷倏偸怯袆�(dòng)機的。有經(jīng)驗的審計職員通過(guò)與企業(yè)治理當局的談話(huà)會(huì )發(fā)覺(jué)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是否有造假的動(dòng)機�！蹦俏徊辉竿嘎缎彰脑咇R威合伙人說(shuō)，“經(jīng)營(yíng)不好可能會(huì )造假，經(jīng)營(yíng)的好也可能造假，由于有很多公司有對治理層的業(yè)績(jì)考核；還有就是針對公司發(fā)展的一些特定要求，如配股、增發(fā)等�！蓖ㄟ^(guò)上述談話(huà)、實(shí)地調查，一般都能大致地知道哪些地方將可能出現風(fēng)險。
這與傳統審計方法不同，傳統審計方法先看企業(yè)的內部控制制度，看企業(yè)的財務(wù)報表；而“四大”一般并不從一開(kāi)始就直接審報表。畢馬威一直鼓勵在審計過(guò)程中與客戶(hù)建立全年性的溝通，即使審計職員無(wú)法與上市公司治理層經(jīng)常坐到一起，但最少要做到一兩個(gè)月通幾次電話(huà)。這樣，很多就不會(huì )拖到中報、年報時(shí)突擊解決。
做完這步之后，按照畢馬威的程序，還要各主要風(fēng)險區，并查找此風(fēng)險區會(huì )企業(yè)的哪些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì )對財務(wù)報表產(chǎn)生哪些影響，確定重點(diǎn)審計區。這樣做不僅降低了本錢(qián)，進(jìn)步了效率，而且控制了風(fēng)險。劃分完風(fēng)險區域后，就要對企業(yè)的內部控制進(jìn)行調查。假如內部控制較好，題目就不會(huì )很大。假如檢查以為，有風(fēng)險，內控不好，那么審計職員就要對這個(gè)區域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。
“上市公司造假手段再高明，也會(huì )露出蛛絲馬跡。會(huì )計的原理及其記賬方式，使會(huì )計各個(gè)賬戶(hù)存在著(zhù)很?chē)烂艿墓椿P(guān)系，三大會(huì )計報表的金額也存在相互對應的關(guān)系�！碑咇R威的一位高級經(jīng)理也以為，造假只能是無(wú)中生有，或拆東墻補西墻，必有破綻可尋。對于一個(gè)專(zhuān)業(yè)的審計職員來(lái)說(shuō)，只要取證方法得當，幾乎什么重大題目都會(huì )查出來(lái)的。
然而，如此的設計，在現實(shí)中卻總要打上折扣。且不說(shuō)錦州港被財政部處罰的4個(gè)題目。學(xué)者飛草還指出，錦州港的在建工程、固定資產(chǎn)虛增了3個(gè)多億。記者在采訪(fǎng)錦州港時(shí)，其董事會(huì )秘書(shū)處員工也承認，錦州港的固定資產(chǎn)是有題目，但他沒(méi)有透露具體數額。
由于錦州港固定資產(chǎn)及在建工程主要構成是碼頭及輔助設施，很多固定資產(chǎn)不像房產(chǎn)、設備那么直觀(guān)，錦州港到底在碼頭投了多少錢(qián)極難驗證�！拔覀儞腻\州港與藍田股份一樣，采取‘虛增經(jīng)營(yíng)性現金流進(jìn)，同時(shí)虛增投資性流出’的手法，虛增收益同時(shí)虛增固定資產(chǎn)�！憋w草以為，這種手法的高明之處在于，港口固定資產(chǎn)作假比較難查，由于航道等有關(guān)設施都是“水底下”。
錦州港股份有限公司業(yè)務(wù)部的一位工作職員也說(shuō)：“航道挖了3米還是5米，做審計的又不能到水下往看進(jìn)展�！钡邢操Y產(chǎn)評估師劉敏卻指出，表面看，水下的固定資產(chǎn)確實(shí)無(wú)法簡(jiǎn)單的現場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，需要專(zhuān)家和其他技術(shù)手段，一般情況下，審計職員只看固定資產(chǎn)折舊方面是否規范就行了。但像畢馬威對錦州港已連續審計多年，因此固定資產(chǎn)就不會(huì )沒(méi)有形成在建工程而直接轉進(jìn)固定資產(chǎn)的，而對于在建工程的各種支出，審計職員應該是非常了解的；另外大工程都有預算、可行性報告，并經(jīng)董事會(huì )甚至股東大會(huì )通過(guò)才行。所以，對這些固定資產(chǎn)的底細畢馬威應該是清楚的�！肮倘粺o(wú)法得悉畢馬威給錦州港做審計的詳情，但對于練習有素的”四大“會(huì )計事務(wù)所的審計職員來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)既然是港口業(yè)的主要資產(chǎn)，那么這些重點(diǎn)風(fēng)險區是不應該被忽略的。
在職員素質(zhì)和程序設計之外，“四大”還有控制風(fēng)險的一大寶貝，就是只與藍籌上市公司打交道，根據公司治理層誠信、企業(yè)治理架構及行業(yè)自身風(fēng)險來(lái)選擇客戶(hù)。前文提到的那位原畢馬威合伙人先容，畢馬威等“四大”過(guò)往主要擔綱B股或H股公司的審計職責，而這些公司由于從上市伊始就要面對國際投資者及境外監管機構的評判，因此公司相對比較規范，畢馬威在審計中也一直堅持嚴格的國際會(huì )計準則，一般比較謹慎。
“畢馬威的客戶(hù)范圍已經(jīng)足夠大，所以更注重企業(yè)發(fā)展的戰略性，著(zhù)重判定是否能成為長(cháng)期客戶(hù)�！边@位曾經(jīng)的合伙人說(shuō)，在接觸一個(gè)新客戶(hù)時(shí)，畢馬威首先要對企業(yè)進(jìn)行評估。假如企業(yè)的發(fā)展潛力小，或審計風(fēng)險很大，“我們寧肯不做這個(gè)客戶(hù)。即使眼前利益很高，我們也不做”。
這種想法不錯，以錦州港為例，它既是出身于國企的紅根苗，又是上證180指數股，相對值得信賴(lài)。但“四大”們在這里碰到的又一個(gè)題目是：中國目前的上市公司中，沒(méi)有題目的又有多少？錦州港董事會(huì )秘書(shū)處齊文輝對該公司財務(wù)數據造假的一個(gè)解釋是，“當年是審批制上市，額度都給了，不上市就可惜了。畢馬威只能按當時(shí)的實(shí)際情況做審計，上市前3年的報表也是根據需要調整的�！薄澳莻�(gè)年代都是這樣做的，所以上市前的財務(wù)數據就有一些虛假�！饼R文輝說(shuō)�！吧鲜幸院�，錦州港再按年度分期攤銷(xiāo)以前多計的部分。在建工程投進(jìn)也虛增了，轉為固定資產(chǎn)后，數目就大了，再有就是前幾年分利潤也分冒了�！薄爸袊拇蠖鄶瞪鲜泄居袕娏业姆埏棃蟊淼某踔院驮缚��！憋w草說(shuō)�！昂芏鄷�(huì )計師的說(shuō)法是，假如都較起真來(lái)，就沒(méi)活可干了�！薄柏攧�(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一面鏡子，假如是一面哈哈鏡就不行了�！边@位原畢馬威合伙人說(shuō)，出于上市后再籌資的需要，上市公司都�？醇葘⒇攧�(wù)報表做得漂亮，會(huì )計師能出具無(wú)保存意見(jiàn)�！岸鴮徲嬄殕T獨立性、職業(yè)道德和強大的造假動(dòng)力相抗衡，顯得很脆弱。審計工作是為了發(fā)現題目，發(fā)現題目之后如何決策？會(huì )計師事務(wù)所經(jīng)常要面臨選擇：揭露還是睜一只眼閉一只眼？職業(yè)道德與既得利益孰輕孰重？這時(shí)有的事務(wù)所就要賭一把了�！痹诤艽蟪潭壬�，影響會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量的是中國特殊的執業(yè)環(huán)境。香港普華永道會(huì )計師事務(wù)所的一位資深會(huì )計師曾為中國證監會(huì )做過(guò)顧問(wèn)，他目睹了內地資本市場(chǎng)的復雜性和不確定性�！斑@都增加了審計的難度，產(chǎn)生了相應的審計風(fēng)險�！彼f(shuō)，曝光出來(lái)的案件一方面是由于會(huì )計師事務(wù)所沒(méi)有足夠勤勉盡責；另一方面也是環(huán)境、環(huán)境對審計造成的影響。
“會(huì )計師只能憑借原始憑證、函件來(lái)進(jìn)行正當性審計。但某些時(shí)候，甚至根據資產(chǎn)評估機構提供的驗資報告、銀行提供的對賬單、政府的工程立項批文，都很難判定其背后的真實(shí)性�！彼詾�，在中國，“這是審計職員無(wú)法承擔的社會(huì )責任”。
我們也同樣不能指看境外會(huì )計師事務(wù)所承擔維護社會(huì )公平的責任。在整個(gè)社會(huì )缺乏誠信的環(huán)境中，“四大”很難獨善其身。然而，注冊會(huì )計師行業(yè)扮演的也不僅僅是替罪羊的角色。
“‘四大’在美國、西歐等發(fā)達社會(huì )具有較好聲譽(yù)，是巨大執業(yè)風(fēng)險錘煉出來(lái)的�！敝猩酱髮W(xué)會(huì )計學(xué)教授劉峰夸大，具體到中國，會(huì )計師事務(wù)所面臨的是一個(gè)寬松環(huán)境，民事賠償責任幾乎為零，資本市場(chǎng)公眾投資者不能起訴或不愿起訴。使得我國會(huì )計市場(chǎng)上的違規本錢(qián)機會(huì )為零。
“當他們預期某種行為不會(huì )受到法律或其他相關(guān)法規的約束時(shí)，即使這些行為會(huì )明顯不同于其在美國或其他制度環(huán)境下的行為，只要該項行為上有效，他們也一定會(huì )實(shí)施該項行為”。劉峰曾多次提出，包括“四大”在內的國際性會(huì )計師事務(wù)所在中國的執業(yè)未必完全值得信賴(lài)。
會(huì )計業(yè)內人都知道，聯(lián)合國貿發(fā)會(huì )議曾有一份報告指出，世界“五大”會(huì )計師事務(wù)所在給亞洲公司進(jìn)行審計時(shí)，采用較低的審計標準，而同時(shí)又以其令人尊敬的會(huì )計職業(yè)名聲簽署審計報告，給人以公司財務(wù)狀況健康的假象。
一個(gè)國家的市場(chǎng)環(huán)境，監管制度和法律法規的不完善，導致了“‘四大’敢于‘變臉’”。
然而，正如德勤會(huì )計師行中國副總裁關(guān)德銓在接受《商務(wù)周刊》采訪(fǎng)時(shí)所指出的，會(huì )計師就是被要求為投資者提供真實(shí)可靠的經(jīng)營(yíng)者財務(wù)報表，它賣(mài)的就是誠信，最值錢(qián)的就是那個(gè)簽名，“沒(méi)有一個(gè)客戶(hù)比誠信更重要”。
依然備受政府寵愛(ài)
畢馬威在中國所遭碰到信譽(yù)危機，一度引起了人們的猜想，這個(gè)會(huì )計巨頭近來(lái)在國際業(yè)務(wù)上也有些磕磕絆絆，畢馬威會(huì )不會(huì )轟然跌倒？2003年3月，畢馬威會(huì )計師事務(wù)所在兩起國際上有關(guān)畢馬威前審計客戶(hù)的訴訟中，同意支付2億美元，與投資人達成和解。畢馬威會(huì )計師事務(wù)所稱(chēng)其在這兩起和解中均為無(wú)過(guò)失，同意支付和解用度只是出于貿易運作的考慮。
國人訴畢馬威是開(kāi)先河之舉，各方都在靜觀(guān)其變，錦州港也未解聘畢馬威。但對于訴訟多如牛毛的畢馬威，卻實(shí)在是無(wú)關(guān)痛癢。
但是原告律師宋一欣以為，在未來(lái)幾年里，證券民事訴訟將會(huì )更多，這將對會(huì )計師事務(wù)所帶來(lái)更大壓力，促使其責任保險的本錢(qián)增加。
“這個(gè)案子中，起訴的意義本身超過(guò)了能否實(shí)際獲得賠償�！彼我恍勒f(shuō)：第一次將國際中介機構推到聚光燈下，接受中國法律的監視，這本身就是中國司法的進(jìn)步。
3月初，會(huì )計界的權威人士、財政部部長(cháng)助理馮淑萍當選為新一屆全國政協(xié)委員。對于畢馬威錦州港一案，她談到：“注冊會(huì )計師的執業(yè)活動(dòng)具有固有的審計風(fēng)險，這種風(fēng)險來(lái)源于多方面：如審計客戶(hù)惡意的欺詐隱瞞、審計專(zhuān)業(yè)判定的失誤、審計抽樣的局限性等等。因此無(wú)論國內外，審計失敗都不可避免�！薄安荒苡捎谝粌杉覈H會(huì )計公司出現審計失敗，國內事務(wù)所就以此作為原諒自己的借口�！瘪T淑萍警告各會(huì )計師事務(wù)所，要引以為戒，始終保持應有的謹慎態(tài)度。
“注冊會(huì )計師行業(yè)正在不斷加強治理，治理會(huì )計信息失真的工作依然十分艱巨，這還是財政部分今后一段時(shí)期的工作重點(diǎn)之一�！彼�指出，會(huì )計信息失真是很多社會(huì )題目在會(huì )計上的綜合反映，解決這一題目，還需要多方面采取措施，綜合治理。
坊間多有傳言，以為有關(guān)部分有回護畢馬威之意，而畢馬威也一直在暗地攻關(guān)，�？幢M早平息此事。據先容，畢馬威早期就是與財政部合作開(kāi)展業(yè)務(wù)的，與財政部、中注協(xié)有著(zhù)千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。而“四大”中的很多合伙人，都曾有政府工作經(jīng)歷，而且這種人才活動(dòng)是雙向的，合伙人里也有從政的。
但更多的人相信，有關(guān)方面確實(shí)很看重畢馬威等“四大”，由于中國一些會(huì )計審計方面的規則辦法都是與“四大”一起商討制訂的。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的《2002年工作要點(diǎn)》里提到，將通過(guò)招標方式，聘請“四大”會(huì )計師事務(wù)所起草《風(fēng)險導向審計程序》。中注協(xié)辦公室的工作職員以為：自上世紀80年代初“四大”先后進(jìn)進(jìn)中國開(kāi)始，這些國際會(huì )計師事務(wù)所就與中國的會(huì )計師行業(yè)一起成長(cháng)，而且，“中國當前依然非常需要借助‘四大’的氣力，在其國際會(huì )計經(jīng)驗的幫助下，構建更完善的政策制度�！碑咇R威上海首席合伙人蕭偉強自1995年起，就擔任中國會(huì )計審計準則外國專(zhuān)家顧問(wèn)。在會(huì )計行業(yè)迫切需要發(fā)展完善的時(shí)刻，從政府主管部分到行業(yè)協(xié)會(huì )都非常依靠這種伙伴關(guān)系。
一個(gè)小官司確實(shí)算不了什么，眾所周知，會(huì )計審計是高風(fēng)險的行業(yè)，要求審計100%的正確也不現實(shí)。然而，正確和客觀(guān)中立是兩個(gè)不同的概念，前者是技術(shù)題目，后者是道德題目。安徒生童話(huà)里的那個(gè)孩子，說(shuō)天子沒(méi)有穿衣服實(shí)在不需要太深奧的知識，在沒(méi)有利益沖突條件下，說(shuō)出眾所周知的事實(shí)，所需要的僅是一點(diǎn)點(diǎn)勇氣而已。
“我不是畢馬威，假如換成我，也許做的更糟�！憋w草開(kāi)的這個(gè)玩笑透出幾分苦澀。這是事實(shí)，但不足以開(kāi)脫一切。
在香港畢馬威會(huì )計師行和北京畢馬威華振會(huì )計師事務(wù)所都在企業(yè)文化中提到這樣的信念：“誠信為本，守正不移，坦誠專(zhuān)業(yè)，言之有物�！�。實(shí)在，這本不應僅是一句口號，尤其，口號的提出者是一個(gè)被寄予厚看的榜樣。
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