經(jīng)濟新常態(tài)下審計風(fēng)險成因與控制論文

　　摘要:隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計工作面臨許多新的挑戰，審計工作中可能發(fā)生的審計風(fēng)險就是其中的一種。此文在闡述審計風(fēng)險的內涵及特征的基礎上，就引起審計風(fēng)險的原因從審計主體、審計方法、審計客體、審計環(huán)境等方面進(jìn)行分析。通過(guò)分析和探討，提出控制審計風(fēng)險的對策和措施，以此提高審計風(fēng)險的防控水平。

　　關(guān)鍵詞:審計工作;審計風(fēng)險;原因;控制措施

　　1審計風(fēng)險的概念及特征

　　隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的復雜化，審計工作面臨著(zhù)許多新的挑戰，其中審計風(fēng)險就是難以回避的一種。關(guān)于審計風(fēng)險，國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》、美國《審計準則說(shuō)明》、我國《獨立審計具體準則第9號————內部控制與審計風(fēng)險》等，雖都對審計風(fēng)險作出了權威性的解釋?zhuān)�但到目前仍無(wú)一個(gè)完整的定義，學(xué)術(shù)界也未達成共識。不過(guò)根據形成審計風(fēng)險的原因，其內涵主要包括以下幾個(gè)方面:(1)審計單位(審計主體)或審計人員在審計工作中發(fā)表了不恰當的審計意見(jiàn)或結論。主要表現在被審計單位在財政、財務(wù)收支中存在舞弊嫌疑，審計人員在沒(méi)有了解清楚的情況下作出了不恰當的審計意見(jiàn)或結論。(2)不恰當的審計意見(jiàn)或結論，給被審計單位及其相關(guān)者造成一定的傷害或損失。(3)審計單位要承擔審計風(fēng)險的責任。審計風(fēng)險主要體現在無(wú)意識地發(fā)表錯誤審計結論的可能性及引發(fā)的風(fēng)險，包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險及報告風(fēng)險等。在實(shí)施審計的工作中，審計風(fēng)險具有客觀(guān)性，審計人員只能最大限度地降低審計風(fēng)險發(fā)生的頻率及可能造成的損失，卻不能完全消除審計風(fēng)險的存在。而且審計風(fēng)險普遍存在于審計活動(dòng)的全過(guò)程，在準備階段、實(shí)施階段、撰寫(xiě)審計報告階段都可能導致審計風(fēng)險的發(fā)生，包括越權風(fēng)險、程序風(fēng)險、判斷風(fēng)險及撰寫(xiě)報告風(fēng)險等，所以說(shuō)審計風(fēng)險還具有普遍性。另外，審計風(fēng)險也具有可控性，在審計工作中發(fā)生的風(fēng)險，雖然并非審計人員故意所為，但可以通過(guò)采取相應措施避免風(fēng)險或控制風(fēng)險。

　　2經(jīng)濟新常態(tài)下引起審計風(fēng)險的原因及分析

　　2．1審計主體方面

　　(1)審計主體不能獨立進(jìn)行審計工作引發(fā)的審計風(fēng)險。在經(jīng)濟新常態(tài)下從實(shí)施審計工作情況來(lái)看，不管是國家審計、社會(huì )審計還是企業(yè)內部審計，因政治體制原因和審計規章制度的限制，使審計單位(機構)的審計工作受到外部的阻力和壓力，難以獨立的開(kāi)展審計工作，嚴重地影響了審計工作的時(shí)效性和權威性，從而引發(fā)審計風(fēng)險。以企業(yè)內部審計為例，企業(yè)內部所設的審計部門(mén)，在日常審計工作中涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，并關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。所以，如果不堅持審計原則而順應企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展審計工作，就比較容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。另外，如果審計部門(mén)的審計制度不健全，也難以保證審計工作質(zhì)量，也難以從審計的角度保護企業(yè)的權利與義務(wù)，以及企業(yè)的合法權利，從而導致審計風(fēng)險的發(fā)生。(2)審計人員綜合素質(zhì)低引發(fā)的審計風(fēng)險。審計人員的業(yè)務(wù)能力、工作責任心和職業(yè)道德，直接關(guān)系到審計工作質(zhì)量。如果業(yè)務(wù)能力和工作責任心強、道德水準高，就能提高審計工作質(zhì)量。否則，就難以保證審計工作質(zhì)量，從而引發(fā)審計風(fēng)險。目前，我國審計隊伍整體素質(zhì)偏低，知識結構、年齡結構等不夠合理，專(zhuān)業(yè)水平欠佳、審計技能滯后、工作經(jīng)驗不足等，都使審計人員難以滿(mǎn)足新形勢下審計工作內容的深入和所面臨的復雜環(huán)境所提出的新要求，造成對審計工作的客觀(guān)把握能力偏低，導致審計風(fēng)險尤其是檢查風(fēng)險概率的提高。

　　2．2審計方法選擇方面

　　在實(shí)際的審計工作中，被審計單位的情況各不相同，審計目標也不盡相同，針對具體的審計對象和審計內容要選擇適用的審計程序和方法進(jìn)行分析與判斷，才能保證審計意見(jiàn)或結論的科學(xué)性和準確性。否則，就會(huì )對審計結果產(chǎn)生重要影響，造成不應有的審計風(fēng)險。也就是說(shuō)，面對被審計單位的審計任務(wù)和內容，其審計方法的選擇正確與否是引發(fā)審計風(fēng)險的關(guān)鍵。如果審計方法選擇不當，不但造成審計周期長(cháng)，增加審計成本，而且還會(huì )發(fā)生主次不分的情況，造成錯誤的判斷，導致審計結論與實(shí)際不符，形成審計風(fēng)險。另外，在實(shí)時(shí)審計中采用的抽樣方法也受審計人員業(yè)務(wù)水平、工作能力與經(jīng)驗的限制，如果出現遺漏，就不可避免地增加了審計的檢查風(fēng)險。隨著(zhù)計算機技術(shù)的普遍應用和被審計單位逐步實(shí)現電算化，對審計方法的選擇也提出了更高的要求。所以，針對被審計單位財務(wù)電算化的應用，需要采用新的技術(shù)和手段來(lái)降低審計中發(fā)生檢查風(fēng)險的概率。

　　2．3審計客體方面

　　審計主體在實(shí)施具體的審計工作中，主要將被審計單位提供的會(huì )計資料作為審計對象和內容。所以，審計工作質(zhì)量的高低是由所提供的會(huì )計資料質(zhì)量決定的，特別是所提供資料的符合性及真實(shí)性直接影響到審計工作質(zhì)量。如果被審計單位的會(huì )計工作比較規范，規章制度比較健全，會(huì )計人員對工作認真負責，會(huì )計資料達到存放標準，那么就為保證審計工作質(zhì)量奠定了基礎，就能在保證審計質(zhì)量的前提下避免存在的審計風(fēng)險(固有風(fēng)險)。相反，如果被審計單位為了謀求某種需要或達到某種目的，提供的是虛假的財務(wù)信息和會(huì )計資料，就會(huì )導致審計人員對審計結果作出錯誤的判斷，得出偏離事實(shí)的審計結論，從而引發(fā)審計風(fēng)險。也就是說(shuō)，所進(jìn)行的審計流于形式，起不到應有的監督作用。

　　2．4審計環(huán)境方面

　　(1)法律環(huán)境可引起的審計風(fēng)險。在經(jīng)濟新常態(tài)下，開(kāi)展審計工作的法律法規不夠健全或滯后，以及有的規定可操作性差，造成審計人員在開(kāi)展審計工作中難以依據現有法律法規實(shí)事求是的開(kāi)展審計工作，遇到事實(shí)而非的問(wèn)題，只能根據自身業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗進(jìn)行分析與判斷，這在一定程度上影響了審計結論的科學(xué)性及權威性，同時(shí)也增加了審計風(fēng)險。另外，對在審計過(guò)程中發(fā)現的違法違紀行為的處理，以及審計人員在審計工作中的失職或違法違規行為的責任追究，有待進(jìn)一步的落實(shí)和加強。(2)社會(huì )環(huán)境可引起的審計風(fēng)險。目前，不少單位受社會(huì )大環(huán)境的影響，不重視有關(guān)審計制度的建立和完善，缺乏對審計工作的正確認識及所起的監督和控制作用，難以積極而主動(dòng)的配合審計工作，有的回避審計，有的甚至提供虛假的會(huì )計資料，由此導致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。(3)市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境可引起的審計風(fēng)險。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的多元化，被審計單位面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復雜，一些不確定性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，也增加了審計工作的難度，并對審計工作提出了更高的要求。面對越來(lái)越復雜的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境、審計對象和審計內容，審計人員僅憑被審計單位提供的會(huì )計資料，難以在有限的時(shí)間內，對審計對象和審計內容作出全面的評價(jià)，得出正確的審計結論，由此也增加了審計風(fēng)險。

　　3控制審計風(fēng)險的對策及措施

　　在經(jīng)濟新常態(tài)下，審計工作在維護財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟安全和促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展等方面起到越來(lái)越重要的作用。為此，增強審計風(fēng)險防范意識和控制審計風(fēng)險發(fā)生的概率，已引起社會(huì )的高度關(guān)注。我國經(jīng)濟學(xué)家劉勁哲曾經(jīng)說(shuō)過(guò):隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深入和經(jīng)濟社會(huì )的快速發(fā)展，審計面臨的領(lǐng)域在不斷拓寬，內容在不斷加深，審計執法難度也在不斷提高，審計面臨的風(fēng)險性也更加突出了。為此，要在把握審計開(kāi)展規律的基礎上，將審計風(fēng)險的防控工作放在事關(guān)審計事業(yè)健康發(fā)展的高度，認真客觀(guān)地做好審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析，進(jìn)而對癥下藥，積極主動(dòng)采取有效措施加以防范和控制，提高審計風(fēng)險的防控水平。(1)從多方面提高審計機構的獨立性，包括改革我國當前的審計體制，如國家審計實(shí)行司法型審計機構模式;企業(yè)內部審計部門(mén)獨立開(kāi)展企業(yè)的審計工作。從法律層面明確審計機構的獨立性，并保證審計工作的順利開(kāi)展。建立健全審計機構開(kāi)展審計工作質(zhì)量的內控制度，實(shí)現審計工作的規范化、標準化和制度化。并通過(guò)審計復核制、質(zhì)量考評制等，提高審計工作的質(zhì)量水平，降低審計風(fēng)險。(2)加強審計人員的道德修養，提高審計人員的政治素質(zhì)，以務(wù)實(shí)、負責、客觀(guān)、公正的態(tài)度開(kāi)展審計工作。強化業(yè)務(wù)培訓，深刻認識現代信息技術(shù)條件下和日益復雜的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生審計風(fēng)險的特點(diǎn)，提高判斷和分析能力及執法水平。(3)針對要實(shí)施的審計對象和審計內容，通過(guò)分析，對可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險進(jìn)行評估，然后因地制宜的選擇適合的審計方法;通過(guò)審計抽樣，開(kāi)展審計工作，避免審計方法不當造成的審計風(fēng)險。為進(jìn)一步提高審計質(zhì)量，可通過(guò)審計機構之間的交流和合作，整合審計資源，保證審計工作的順利開(kāi)展。(4)完善審計法律法規體系，對審計工作的權利和義務(wù)及應承擔的相應責任等作出明確規定，保障審計機構的獨立性和審計工作的權威性。同時(shí)加強違紀違法行為的處罰力度，加大違紀違法行為的成本;完善責任追究制度，降低審計風(fēng)險。(5)加大整改力度，督促被審計單位完善會(huì )計管理制度和內部控制制度，實(shí)現財務(wù)工作的規范化管理，以此降低審計工作的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。(6)營(yíng)造良好的社會(huì )環(huán)境，通過(guò)宣傳教育活動(dòng)，提高人們對審計工作的認識，關(guān)注、重視和支持審計工作，以此防范和控制審計風(fēng)險的發(fā)生。另外，完善審計結果公示制度，如實(shí)披露審計中發(fā)現的問(wèn)題，在人們的監督下改正不符合要求的做法，降低審計風(fēng)險。

　　4結束語(yǔ)

　　開(kāi)展審計工作的目的是為了維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟持續快速健康協(xié)調發(fā)展。但隨著(zhù)審計環(huán)境的日趨復雜化，審計工作面臨著(zhù)許多新的挑戰，可能發(fā)生的審計風(fēng)險就是其中的一種。本文在闡述審計風(fēng)險的內涵及特征的基礎上，就面對的幾種審計環(huán)境可能引起的審計風(fēng)險原因進(jìn)行了分析。通過(guò)分析和探討，提出了控制審計風(fēng)險的對策和措施，以此提高審計風(fēng)險的防控水平。

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