民間審計風(fēng)險成因及對策

摘要：審計風(fēng)險關(guān)系民間審計事業(yè)的生存與，審計職員工作質(zhì)量，也是審計職員無(wú)法回避的現實(shí)。本文從風(fēng)險的概念、形式尋找審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，提出化解風(fēng)險的對策。 　　關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險；形式；原因；對策　　隨著(zhù)市場(chǎng)的發(fā)展，信息失真增加，審計尤其是經(jīng)機構改制后的民間審計部分面臨的任務(wù)越來(lái)越重，壓力越來(lái)越大，審計活動(dòng)中的風(fēng)險也越來(lái)越多，那么如何全面清醒地熟悉審計風(fēng)險，并加以防范化解，則是審計職員進(jìn)步審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵�！�　一、審計風(fēng)險的概念及存在形式　　什么是審計風(fēng)險？審計界對此有多種解釋?zhuān)�有的理解為審計職員通過(guò)審計工作未能發(fā)現會(huì )計報表中存在重大錯誤而簽發(fā)無(wú)保存審計意見(jiàn)的審計報告的風(fēng)險。也有的理解為審計職員提供的審計信息不能滿(mǎn)足使用者需要，注冊會(huì )計師就可能面臨被訴訟的風(fēng)險……總之，縱觀(guān)各種對審計風(fēng)險的解釋?zhuān)�大多是從風(fēng)險形成的后果對審計職員帶來(lái)不利結果描述的，筆者以為審計風(fēng)險除表現形成的后果外還應表現在未形成后果的潛伏風(fēng)險，因而審計風(fēng)險應該是審計職員不能依據被審計單位提供的會(huì )計資料和被審計單位的有關(guān)情況或不能按照和獨立審計準則制定的要求和程序，不能謹慎發(fā)表正當性、一貫性的審計意見(jiàn)可能在審計后某一期間內導致審計失敗和一種客觀(guān)存在。當然審計風(fēng)險不能包括所有的審計失敗和失誤，這是由于審計是一項高標準嚴要求、多因素影響的綜合工作，因此風(fēng)險和失敗之間應有一個(gè)鑒定標準，這標準就是要求審計職員堅持客觀(guān)、公正、認真、謹慎原則，按規范執業(yè)程序發(fā)表審計意見(jiàn)，并承擔那些由于自己原因產(chǎn)生的險而不承擔由他人有意造成且難以識別的“險”，承擔規范范圍內的險而不承擔容許的“險”。另外，審計風(fēng)險本身具有潛伏性、無(wú)意性和不可計量性，在審計工作中存在于審計工作的全過(guò)程，其表現形式各階段也不一樣。如計劃階段中立項的風(fēng)險，在這一階段中，假如對被審計單位的基本情況不做深進(jìn)細致的工作，對其會(huì )計資料的真實(shí)性不做分析，就下達審計計劃，勢必造成會(huì )計責任轉變?yōu)閷徲嬝熑蔚娘L(fēng)險。由于會(huì )計信息的真實(shí)性是審計的基礎，假如被審計單位沒(méi)有或不能提供真實(shí)完整的會(huì )計資料，則會(huì )計責任和審計責任就無(wú)法劃清。又如在實(shí)施階段，取證對審計職員的職業(yè)判定和日后審計報告公允發(fā)表起決定作用。在這一階段，必須依法收集和認定審計證據，確保收集的審計證據具有相關(guān)性、可靠性、重要性、及時(shí)性和代表性。否則錯誤失真的審計證據必然導致錯誤的判定。不相關(guān)不可靠證據必然導致不可靠的審計結論。再如審計報告階段其主要風(fēng)險表現為判定風(fēng)險和言辭表達風(fēng)險。隨著(zhù)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)濟犯罪現象也在擴大，審計職員在審計過(guò)程中發(fā)現的題目在審計報告中是回結為一般違紀還是嚴重迅紀，是黨紀處分還是違法追究，對這些題目的判定認定要求審計職員有較深的業(yè)務(wù)知識和法律法規的熟練把握，倘若審計職員不具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是可能帶來(lái)自己被推上被告席的訴訟風(fēng)險。即使審計職員能正確判定題目性質(zhì)，但在撰寫(xiě)審計報告過(guò)程中對關(guān)鍵題目的表達詞不達意或言辭含糊或筆誤也會(huì )造成報告使用者的誤解而給自己惹上麻煩�？傊�，在審計過(guò)程中風(fēng)險時(shí)時(shí)存在，形式多樣，且不少民間審計組織因風(fēng)險而成為訴訟對象，因風(fēng)險執業(yè)面臨危機，因風(fēng)險而宣告停業(yè)屢見(jiàn)報刊。因此，作為民間審計組織必須要剖析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，從而尋找對策化解風(fēng)險，使事業(yè)得以生存發(fā)展�！�　二、民間審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因　　縱觀(guān)審計工作中的各項風(fēng)險，其產(chǎn)生的原因不過(guò)乎以下幾方面：一是對被審單位情況了解不夠，如被審單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、生產(chǎn)過(guò)程、機構設置、產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)、資產(chǎn)治理、內部控制制度，內審作用和領(lǐng)導成員的素質(zhì)，違紀違法行為的，資產(chǎn)來(lái)源渠道等情況不明勢必會(huì )發(fā)表錯誤審計意見(jiàn)，導致風(fēng)險發(fā)生。二是民間審計職員對審計報告的使用對象了解不全面。民間審計是一項服務(wù)業(yè)，是通過(guò)開(kāi)展審計業(yè)務(wù)向審計委托人提供審計信息實(shí)現其價(jià)值的，因此民間審計組織往往會(huì )就業(yè)務(wù)范圍所涉及的，向審計委托人提供審計信息。事實(shí)上，由于審計是一種特殊行業(yè)，表面上看審計委托人是審計信息的唯一使用者，實(shí)際上是一個(gè)與審計信息表述有經(jīng)濟利害關(guān)系的一個(gè)群體。由于沒(méi)有熟悉到不確定性的使用者，就使得審計職員對自己提供的信息利用價(jià)值缺乏全面了解，因而做出只要如此就行的唯一業(yè)務(wù)目標，而這種判定和結論就會(huì )使潛伏的風(fēng)險由可能性變?yōu)楝F實(shí)性，同時(shí)由于委托人與使用信息的社會(huì )群體之間目標不一致還會(huì )引起審計責任的擴大化。三是審計職員執業(yè)素質(zhì)不高造成的風(fēng)險題目。審計題目回根結底是審計業(yè)務(wù)質(zhì)量題目，而決定業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本是審計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟的千差萬(wàn)別，經(jīng)濟環(huán)境的變化莫測，各種法律法規制度的不斷發(fā)展及審計對象越來(lái)越先進(jìn)的技術(shù)手段；對審計職員的執業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，然而目前執業(yè)職員素質(zhì)卻遠遠滿(mǎn)足不了社會(huì )發(fā)展的需求，從而導致審計風(fēng)險的加大。這一點(diǎn)我們從執業(yè)資格的數據統計中能看出。四是審計職員職業(yè)道德低下帶來(lái)的風(fēng)險，這一點(diǎn)我們仍然從有關(guān)統計數據中得到證實(shí)，1997年8月至1998年底，全國范圍開(kāi)展的注會(huì )行業(yè)清理整頓中，全國撤銷(xiāo)事務(wù)所360家，注銷(xiāo)220家，對1181家事務(wù)所分別給予處罰，占全國事務(wù)所總數42.6％，撤銷(xiāo)分支機構1474家，占全國分支機構的48％，處罰的注會(huì )和待核實(shí)處理總人數占全國注會(huì )21.8％，被處罰和撤消的機構及職員中大多數是由于審行職員的職業(yè)道德引起的，有的審計職員雖專(zhuān)業(yè)知識淵博，實(shí)踐經(jīng)驗豐富，但存在各種各樣的心理，為民服務(wù)的觀(guān)念淡漠，為己利益思想加強，出具假資本驗資報告，假變更增資報告，假會(huì )計報表，終極導致審計風(fēng)險的發(fā)生。五是法律法規不成熟和繁多引起的審計風(fēng)險。在經(jīng)濟成份由單一向多元轉變過(guò)程中，在經(jīng)濟環(huán)境不斷變化中，我國的法律法規還在變革中，且很多法律法規不能一步到位，多數是逐步修訂完善，有的甚至在特殊情況下，所做出的專(zhuān)題性過(guò)渡性和暫時(shí)性條文，形式上有通知。批復、題目解答、補充規定等，使得審計從員難以正確地把握，往往在出具審計報告時(shí)由于客觀(guān)原因而影響審計職員未留意到的主觀(guān)造成的無(wú)意性風(fēng)險�！�　三、民間審計風(fēng)險的防范與化解　　通過(guò)對審計風(fēng)險的熟悉和原因可以看出，審計風(fēng)險將會(huì )貫串于民間審計事業(yè)的全過(guò)程，但風(fēng)險又是可以避免和防范化解的，筆者以為防范風(fēng)險應從以下幾方面著(zhù)手：一是審計職員加強法規和制度的。到為目，我國已頒《中華人民共和國注冊師法》、《注冊會(huì )計題獨立審計準則序言》、《獨立審計基本準則》和具體準則到第26號，這些準則的頒布和實(shí)施，標志著(zhù)基本完善，它不僅規范從職員的執業(yè)標準，同時(shí)也保護他們的正當權益，也是審計職員自我保護的法律武器，因此審計職員必須認真學(xué)習，深刻理解，熟練運用。同時(shí)審計職員還應嚴格遵守審計廉政紀律，嚴格遵守職業(yè)道德規范，克服害怕受打擊報復的心理，消除優(yōu)越感和自我滿(mǎn)足心態(tài)。時(shí)刻牢記客觀(guān)、公正原則，不斷進(jìn)步自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是審認職員要進(jìn)步自我保護意識，適當運用不同審計意見(jiàn)。審計職員出具的審計報告是監視機關(guān)監視對象，也是投資者、債權人和主管單位了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、償債能力的主要依據。因此審計職員必須時(shí)刻保持謹慎態(tài)度適當發(fā)表不同的審計意見(jiàn)。如反***斗爭中，被審計對象不中乏領(lǐng)導干部，有錯綜復雜的關(guān)系，他們總是極力抵制審計結果，假如審計職員對審計結果做一籠統的結論，發(fā)表一種意見(jiàn)，極有可能給違法者可乘之機，捉住結論中某一不恰當言辭或意見(jiàn)打擊報復審計職員甚至將審計職員推上被告席，因此審計職員必須對審計過(guò)程中出現的不同情況謹慎處理，適當發(fā)表不同的審計意見(jiàn)。三是嚴格執行審計執法過(guò)錯追究制度，民間審計的審計風(fēng)險對其生存有著(zhù)密切關(guān)系，因此要減少風(fēng)險必須按照國家審計準則要求，嚴格執行審計程序，切實(shí)落實(shí)審計組長(cháng)和審計職員過(guò)錯追究制度，強化責任意識，增強審計職員的使命感和責任感。同時(shí)聘請群眾為監視員，監視審計職員的違法違游記為。在執法過(guò)錯追究方面，寧夏自治區審計廳制定的制度比較好，將過(guò)錯行為按情節輕重進(jìn)行不同處理。民間審計更應如此，這樣才能確保審計工作質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險，增強其生存能力。四是區分審計內險和審計失誤，建立一個(gè)較嚴的量化標準。目前審計界對審計風(fēng)險概念的表達有多種，而界定審計風(fēng)險卻沒(méi)有一個(gè)嚴格的標準。由于審計范圍、越來(lái)越廣，對審計職員的要求也越來(lái)越高，不僅要求審計職員有較深的專(zhuān)業(yè)知識，而且還要具有法律、、機等方面的綜合知識，同時(shí)還要具備分析、鑒別、判定和協(xié)調能力，因此作為審計職員要同時(shí)具有多方面的素質(zhì)還是不輕易的，所以在執業(yè)過(guò)程中難免發(fā)生一些差錯，更何況制度基礎審計和抽樣審計條件下，審計結果和客觀(guān)事實(shí)都是有偏差的，因此我們不能由于某點(diǎn)偏差否定審計全部工作，因此在保證“公信力的鄭重承諾”的基礎上，用一個(gè)定量或定性標準界定審風(fēng)險也是非常必要。如審計部分所審計案例中，98％的報告意見(jiàn)客觀(guān)公正，我們就可以以為這個(gè)民間組織工作是成功的，答應2％的失敗。再如對一個(gè)經(jīng)濟案件的審計結論的下定，一般是以《經(jīng)濟法》、《會(huì )計法》為依據，但即使法律據非常充分，也可能存在被訴風(fēng)險，那么就看審計結論的用途所在，倘若是為司法機關(guān)提供協(xié)助，那么依據以上兩法做結論就可以，但若作為中介組織，在社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)中與其他公民組織間進(jìn)行的以財產(chǎn)關(guān)系為基本特征的民事行為，則其結論的下定還要依據間法條文。五是嚴格執行審計程序。審計過(guò)程是由很多審計步驟構成的。每一個(gè)步驟之間都有一定的聯(lián)系，為避免風(fēng)險產(chǎn)生，審計職員必須先立項，了解情況下達通知書(shū)，再進(jìn)駐被審計單位調查取證，然后再撰寫(xiě)審計報告，做出審計結論并對審計結果評價(jià)同時(shí)提出治理建議。每個(gè)環(huán)節都必須按審計準則規定操縱，假如越過(guò)某一環(huán)節或在某一環(huán)節中失誤則會(huì )導致審計結果無(wú)效。

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