計算機審計風(fēng)險的成因及對策

[摘　要]機技術(shù)日新月異，在自動(dòng)化、無(wú)紙化、資料化的商務(wù)和高度信息化的財務(wù)系統下，傳統審計面臨很多前所未有的風(fēng)險。本文就計算機審計風(fēng)險的形成原因做了具體，并從審計數據、審計與技術(shù)、審計方式、被審單位、評審機制等方面提出了控制計算機審計風(fēng)險的對策�！　∠到y電腦化的趨勢，促使傳統審計方法和技術(shù)做出相應的變革，但由于注冊會(huì )計師對計算機會(huì )計系統的熟悉有限，在具體審計過(guò)程中往往仍然采用傳統的審計方法實(shí)施審計，這無(wú)疑給審計工作帶來(lái)了更多的風(fēng)險。本文討論計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的成因，并提出控制風(fēng)險的相應對策。　　一、計算機審計風(fēng)險形成的原因　�。ㄒ唬﹤鹘y審計線(xiàn)索逐漸消失　　在手工系統中，由原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線(xiàn)索十分清楚。審計職員進(jìn)行審計，完全可以根據需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì )計系統中，從原始數據進(jìn)進(jìn)計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會(huì )計處理集中由計算機按程序指令自動(dòng)完成，傳統的賬簿沒(méi)有了，盡大部分的文字記錄消失了，傳統的審計線(xiàn)索在這里中斷了、消失了，代之的是存有會(huì )計資料的磁盤(pán)和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。存儲在磁盤(pán)上的數據很輕易被修改、刪除、隱匿、轉移，又無(wú)明顯的痕跡，因此，審計職員發(fā)現錯誤的可能性減少了，而審計風(fēng)險增加了�！　。ǘ�）會(huì )計系統內控制度的改變　　在手工系統中，內部控制的測試是看得見(jiàn)、摸得著(zhù)的，但在會(huì )計電算化信息系統中，內部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工系統中的很多原有的控制措施都已不適合了。例如，在電算化會(huì )計系統中，會(huì )計信息的處理和存儲高度集中于計算機，會(huì )使手工會(huì )計系統中的某些職責分離、互相牽制的控制失效。大部分控制措施都是以程序的形式建立在計算機會(huì )計信息系統中，肉眼無(wú)法覺(jué)察，在很大程度上依靠于計算機處理。而計算機會(huì )計信息系統的內控功能是否恰當有效會(huì )直接系統輸出信息的真實(shí)和正確，內控環(huán)境的復雜性使舞弊行為有機可乘，從而增加了審計風(fēng)險�！　。ㄈ�）審計的改變　　在會(huì )計電算化條件下，審計的監視職能固然沒(méi)有改變，但審計內容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì )計信息系統中，會(huì )計事項由計算機按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，假如系統的程序出錯或被非法篡改，則計算機只會(huì )按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì )計事項，系統就可能被神不知、鬼不覺(jué)地嵌進(jìn)非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞的財物。電算化會(huì )計信息系統的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險，大大增加了審計風(fēng)險�！　。ㄋ模�審計技術(shù)、方法日趨復雜　　在手工會(huì )計處理的條件下，審計可根據具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實(shí)等方法，所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì )計電算化條件下，會(huì )計的特點(diǎn)決定了審計的內容和技術(shù)的改變。固然人工的各種審查技術(shù)還是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。由于即使系統的全部賬表都要硬盤(pán)拷貝，利用計算機還是可以比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計職員審閱賬務(wù)文件，找出滿(mǎn)足指定條件的會(huì )計記錄：可以對眾多的會(huì )計事項進(jìn)行統計抽樣，以便審計員對抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據系統所記錄的會(huì )計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。審計職員假如不熟悉電算化會(huì )計軟件的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能識別和審查其內部控制，假如不懂得利用計算機審計技術(shù)和方法進(jìn)行審計，就必然會(huì )帶來(lái)審計風(fēng)險�！　。ㄎ澹�審計職員計算機知識的缺乏　　目前，大部分審計職員對于計算機知識普遍缺乏，而隨著(zhù)會(huì )計電算化的實(shí)行，審計的對象也更多更復雜了。因此，審計職員除了要有專(zhuān)業(yè)的審計、會(huì )計知識外，還必須把握一定的計算機知識和應用技術(shù)，否則，審計職員做出的審計結論有可能偏離被審計單位會(huì )計信息系統的實(shí)際，從而造成審計風(fēng)險�！　。�六）現行軟件評審機制存在缺陷　　現行會(huì )計軟件的評審主要側重于軟件功能的構成要素及會(huì )計處理的公道性，忽視了審計線(xiàn)索的保全性；評審側重于會(huì )計軟件運行的結果與手工一致，忽略了對軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程內部控制系統的評價(jià)；評審依靠于會(huì )計電算化專(zhuān)家小組及部分用戶(hù)的意見(jiàn)，忽視了軟件的審計特征；評審的結果可能同審計職員的意見(jiàn)產(chǎn)生沖突。這些都給審計職員的工作帶來(lái)了一定的困難和風(fēng)險。　　二、機審計風(fēng)險的防范對策　�。ㄒ唬┍ＷC審計數據的完整性　　為保證審計數據的完整和正確，審計職員在審計時(shí)必須認真檢查被審計單位所提供的數據是否真實(shí)、是否屬審計時(shí)間范圍內的財務(wù)數據，是否屬結賬后的數據，財務(wù)數據是否有紙質(zhì)賬冊、報表相配套。同時(shí)，審計職員獲得的財務(wù)數據，應該是被審計單位財務(wù)職員對財務(wù)數據作現場(chǎng)備份所得的�！　。ǘ�）選擇恰當的審計方法與技術(shù)　　審計職員可以根據被審計單位不同的會(huì )計信息系統而采取不同的審計方法和技術(shù)，從而有效地降低審計風(fēng)險。當打印文件充分且與被審計單位輸進(jìn)輸出聯(lián)系比較密切能直接核對時(shí)，則可采用繞過(guò)計算機的審計方法，用核對、復核、等審計技術(shù)；當被審計單位采用實(shí)時(shí)處理，紙質(zhì)的審計線(xiàn)索較少且輸進(jìn)輸出不能直接核對時(shí)，則可采用計算機審計的方法；當被審計單位采用每時(shí)每刻都在運行的會(huì )計信息系統，審計過(guò)程中不能終止工作時(shí)，則可采用制度基礎法，首先對被審計單位計算機會(huì )計信息系統的一般控制和控制進(jìn)行審查，根據一般控制和應用控制審查的結果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法，這樣，既可以降低審計風(fēng)險，又可以減少對被審計系統正常工作的�！　。ㄈ�）選擇公道的審計方式　　由于要審計的大都存儲在磁性介質(zhì)中，而磁性介質(zhì)很輕易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此，對于計算機會(huì )計信息系統審計一般應采用就地審計或突擊審計的方式。在進(jìn)行審計時(shí)，可以采用事先不通知操縱員或程序員的情況下，把系統中正在運行的數據拷貝出來(lái)進(jìn)行審查，以防操縱員把數據篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審程序和數據的正確、完整性，也才能有效地降低審計風(fēng)險�！　。ㄋ模┓e極取得被審計單位的支持和配合　　在進(jìn)行計算機審計時(shí)，假如被審計單位的財務(wù)職員、操縱職員不予配合，把存在磁性介質(zhì)當中以及會(huì )計信息系統中的財務(wù)數據進(jìn)行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計職員很難進(jìn)行審查，因此，審計時(shí)應積極取得被審計單位的支持和配合，來(lái)降低審計風(fēng)險�！　。ㄎ澹┙�立健全會(huì )計電算化信息系統審計的標準和準則　　原有的標準和準則有的已經(jīng)不適用于會(huì )計電算化信息系統審計，這給會(huì )計電算化信息系統審計帶來(lái)了一定的風(fēng)險，有關(guān)部分應采取必要措施，大力加強對計算機審計的，盡快制定出適用于會(huì )計電算化信息系統審計的標準和準則，來(lái)降低計算機審計風(fēng)險�！　。�六）改進(jìn)會(huì )計軟件的評審機制　　財政部分對會(huì )計軟件獨家評審的縱向評審機制，給會(huì )計電算化信息系統審計工作帶來(lái)了一定的困難和風(fēng)險。因此，需要對會(huì )計軟件評審機制進(jìn)行改進(jìn)，在會(huì )計軟件通過(guò)財政部分評審前，由審計機關(guān)組織專(zhuān)家對軟件開(kāi)發(fā)商進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)審計，并做出審計結論，財政部分審計結論，終極做出是否通過(guò)評審的決定�；鶎拥膶徲嬄殕T只需參照審計結論來(lái)審查、評價(jià)基層用戶(hù)的會(huì )計軟件系統。這樣就使審計職員和財政部分評審職員共同分擔了評審責任和風(fēng)險�！　。ㄆ撸┓e極開(kāi)發(fā)和使用電算化審計軟件　　隨著(zhù)會(huì )計電算化的普及和化的不斷升級，審計的難度也越來(lái)越大，開(kāi)發(fā)和使用優(yōu)秀的電算化審計軟件，一方面可以進(jìn)步審計的效率，另一方面也能夠有效地控制和降低審計風(fēng)險。

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