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論審計風(fēng)險成因與防范對策論文
一、審計風(fēng)險的產(chǎn)生因素 審計風(fēng)險是指審計主體對具有重要影響的經(jīng)濟管理活動(dòng)進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。隨著(zhù)審計所面臨的審計環(huán)境、審計內容、審計目標、審計方法的轉變，很有必要重新審視審計風(fēng)險。
1、審計主體方面 其一，審計人員因素。一是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計的專(zhuān)業(yè)
性很強，對人員的要求高。目前審計人員的知識結構、專(zhuān)業(yè)結構與審計工作的發(fā)展要求不相適應，尤其是基層審計機關(guān)或內審機構中，一部分審計人員的學(xué)歷較低，年齡、知識結構較不合理，對相關(guān)的審計法規知識學(xué)習較落后。審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，經(jīng)驗欠佳，對審計客觀(guān)的把握能力就越低，揭示被審計單位會(huì )計資料的虛假內容及提出相關(guān)問(wèn)題的本領(lǐng)就越差，審計檢查風(fēng)險概率就越大。二是審計人員職業(yè)道德水準的有限性。審計人員未能保持應有的職業(yè)謹慎，不能深入地、一絲不茍的調查取證；對審計過(guò)程中發(fā)現的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴大范圍的審查，如遺漏了重要的審計程序、采用不恰當的審計方法等�；蚴鞘苣承┩庠趬毫Φ挠绊�，審計中不能堅持客觀(guān)公正的立場(chǎng)；有的審計人員職業(yè)道德不高，違反審計的獨立性、客觀(guān)公正性原則，違反審計工作紀律規定，以審謀私，出具虛假審計報告等。三是審計人員責任心不強。審計人員的責任心對審計結論相當重要。一名合格的審計人員，不僅需要具有高尚的品德、正直的人格、一絲不茍的工作精神和扎實(shí)的審計知識與技能，而且更應富有責任心，在審計中采用恰當的方法，避免審計操作簡(jiǎn)化程序、憑經(jīng)驗辦事等，由此導致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
其二，審計組織內控制度的松馳性。一項審計工作的實(shí)施完成，需要經(jīng)過(guò)多個(gè)環(huán)節、多人經(jīng)手、多方協(xié)作，整個(gè)審計過(guò)程中難免會(huì )出現這樣那樣的問(wèn)題。如果審計組織內控制度不健全，或有較好內控制度卻未能?chē)栏駡绦�，�?huì )導致審計組織在業(yè)務(wù)承接與約定、人員委派、審計方案編寫(xiě)的不當；造成審計取證、審計底稿編寫(xiě)、審計報告和復核等嚴重錯誤和遺漏，審計風(fēng)險隨之發(fā)生。
其三，審計技術(shù)方法的局限性。隨著(zhù)會(huì )計電算化發(fā)展，會(huì )計數據的存儲介質(zhì)和形式，會(huì )計數據的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，會(huì )計的“無(wú)紙化”操作，使審計證據“顯而難見(jiàn)”。如果仍利用傳統的審計程序和方法對在計算機系統環(huán)境下生成的會(huì )計賬簿、報表進(jìn)行審計，未對計算機內的程序和文件進(jìn)行審查，無(wú)疑會(huì )增加審計風(fēng)險。當前計算機審計技術(shù)的利用程度還有許多不足之處，比如審計軟件與被審單位數據庫缺乏數據接口等，影響了審計質(zhì)量和效率，一旦出現人為蓄意篡改計算機程序文件情況，將使審計所依據的會(huì )計信息嚴重失真，必然會(huì )帶來(lái)審計風(fēng)險。另外，審計中廣泛運用抽樣方法，抽樣結果帶有一定誤差。由于抽樣水平受審計人員自身的能力、水平以及審計經(jīng)驗的限制，很容易判斷失誤，各種取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得主觀(guān)判斷結論與客觀(guān)事實(shí)之間必然存在一定的誤差，因此必然產(chǎn)生審計風(fēng)險。
其四，審計行為不規范。從審計立項到追蹤落實(shí)審計結論與決定，要經(jīng)過(guò)審計準備、實(shí)施、報告階段，每個(gè)階段都有很多環(huán)節，只要某個(gè)環(huán)節的審計行為不規范，就會(huì )產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計立項超出職責范圍，審前調查不夠充分，審計實(shí)施方案缺乏針對性，審計取證時(shí)主觀(guān)隨意性較大，所取證據說(shuō)服力不強，審計工作記錄不能如實(shí)反映所發(fā)現的全部問(wèn)題，審計工作底稿的編制缺乏客觀(guān)性，審計問(wèn)題定性不規范，法規運用不準確，審計處理寬嚴失度，甚至違規處罰以及濫用審計罰款等。審計工作缺乏必要的規范，自然會(huì )引發(fā)審計風(fēng)險。
2、審計客體方面
其一，被審計單位內控制度不健全。被審計單位內控制度是否健全、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩定是審計風(fēng)險形成的重要因素。如果沒(méi)有內控制度，或內控制度形同虛設、執行不力，都會(huì )直接導致控制風(fēng)險水平增高。在這種情況下開(kāi)展真實(shí)性審計等審計項目，要求得出客觀(guān)公正的審計結論簡(jiǎn)直是不可想象的。如果內控制度較健全，執行較嚴格，就可以真正起到監督的作用，從而有效降低控制風(fēng)險。影響控制風(fēng)險的另一個(gè)重要因素是被審計單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況越穩定，管理越健全，機構設置越透明，其經(jīng)濟活動(dòng)就越規范，控制風(fēng)險就相對較低，反之控制風(fēng)險會(huì )較高。
其二，審計對象的復雜性�，F代審計對象的復雜性，審計內容的廣泛性，審計范圍的漸大過(guò)程，是影響審計風(fēng)險的現實(shí)因素。隨著(zhù)企業(yè)交易日趨復雜化，業(yè)務(wù)數量的增多，會(huì )計核算中出現記錄不當的可能性亦隨之增加，而且這種不當很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現的可能性相當大。顯然，這些方面的發(fā) 展，要比傳統會(huì )計更具挑戰性，也為審計帶來(lái)了更多困難，審計風(fēng)險隨著(zhù)審計范圍不斷擴大而增加。 其三，管理層的誠信度較差。被審計單位領(lǐng)導及管理人員的品行和能力影響著(zhù)審計風(fēng)險。如果被審計單位領(lǐng)導及管理人員存心舞弊，即使審計人員保持應有的職業(yè)謹慎，遵循了有關(guān)審計程序，也可能做出錯誤的審計判斷，導致審計風(fēng)險發(fā)生。
譬如有些單位為了完成業(yè)績(jì)考核指標，往往會(huì )出現少轉成本、虛列收入等行為，從賬面上做手腳來(lái)實(shí)現目標并取得獎勵，這無(wú)疑加大了潛在的審計風(fēng)險。
3、審計環(huán)境方面
第一，經(jīng)濟環(huán)境的復雜性。經(jīng)濟環(huán)境對審計作用的發(fā)揮起著(zhù)重要作用。被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式，往往決定著(zhù)其作假動(dòng)機。譬如私營(yíng)經(jīng)濟為了偷逃稅款，偏向隱瞞收入、利潤；股份制企業(yè)為了上市融資，粉飾會(huì )計報表。其次，宏觀(guān)經(jīng)濟運行狀況影響審計風(fēng)險。當經(jīng)濟持續低迷，被審計單位容易經(jīng)營(yíng)失敗，甚至破產(chǎn)，從而導致審計訴訟。隨著(zhù)審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓展和審計對象經(jīng)濟活動(dòng)的復雜化，有的經(jīng)濟活動(dòng)難以用法律界定，對此類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)往往雙方意見(jiàn)不一致，審計定性界限難以把握，審計風(fēng)險也隨之而來(lái)。
第二，審計法規體系的滯后性。審計監督工作必須依照國家法律、法規來(lái)進(jìn)行。目前，一些與審計有關(guān)的重要法律、法規尚未出臺，或是部分已出臺法律、法規還需要進(jìn)一步完善。這種狀況的存在，會(huì )導致審計結論、審計處理處罰上有一定的隨意性，也不可避免地會(huì )引發(fā)審計風(fēng)險。此外，由各行業(yè)主管部門(mén)起草并經(jīng)相關(guān)權威機構出臺的法規存在一些不協(xié)調規定，審計人員在實(shí)際工作中如應用不當，也會(huì )產(chǎn)生審計風(fēng)險。
二、審計風(fēng)險的防范對策
1、加強審計制度建設，強化審計風(fēng)險控制
完善的審計制度體系，是做好審計工作、降低審計風(fēng)險的前提。一是建立審計工作質(zhì)量、審計項目責任考核制度，對審計人員在執行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。二是建立風(fēng)險控制措施，實(shí)行崗位分工和牽制，有效控制審計過(guò)程中易引發(fā)審計風(fēng)險的環(huán)節。對一些經(jīng)過(guò)審計而未被發(fā)現或由其他檢查部門(mén)發(fā)現，或在以后工作中暴露出的重大問(wèn)題，按規定追究審計者責任。三是建立審計質(zhì)量跟蹤制度。從審前、審中、審后進(jìn)行質(zhì)量跟蹤，以保證各個(gè)環(huán)節的工作質(zhì)量，減少風(fēng)險。四是建立多級審計制度，采用交互審計機制。保持審計的獨立性，調動(dòng)審計人員工作積極性，增強自我約束、自我監督的意識，降低審計風(fēng)險。五是堅持審計承諾制。要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管對提供資料的真實(shí)性、完整性做出書(shū)面承諾。在審計報告形成后，向被審計單位書(shū)面征求意見(jiàn)，防范和化解審計風(fēng)險。
2、加強審計隊伍建設，實(shí)施規范化審計
第一，加強職業(yè)道德教育，增強審計風(fēng)險意識。審計人員的良好職業(yè)道德水準是審計工作高質(zhì)量的重要保證。規范審計人員的職業(yè)道德，就是要使審計人員具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹的工作作風(fēng)和高度的工作責任心，要將風(fēng)險意識貫穿于審計的全過(guò)程，從思想上、心理上防范審計風(fēng)險。
第二，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。一是審計組織在配備審計人員時(shí)，要將實(shí)踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責任心強的人員充實(shí)到審計隊伍中來(lái)，使審計隊伍的構成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的復合型人才結構轉換。二是注重加強對審計人員的后續教育。隨著(zhù)社會(huì )發(fā)展，一些會(huì )計制度、審計制度和法律法規等不斷變更，有必要加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓教育。通過(guò)審計培訓教育，使審計人員更熟練掌握審計的基本知識、技能與方法，掌握國家和企業(yè)各項法規制度，不斷豐富和積累審計工作才干，主動(dòng)適應社會(huì )發(fā)展需要，從而達到控制審計風(fēng)險的目的。
第三，嚴格執行審計準則規定。在準備階段，充分做好審前調查，在了解被審計單位基本情況的基礎上，確定審計重點(diǎn)、程序及方法，細化審計實(shí)施方案；在實(shí)施階段，嚴格遵守審計程序和審計方案。取證時(shí)嚴把質(zhì)量控制關(guān)，使證據符合客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性的要求，避免“濫取證”。
3、努力創(chuàng )建良好的審計環(huán)境
隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新情況、新問(wèn)題不斷涌現，審計也面臨著(zhù)新的課題。國家應適時(shí)出臺、修訂完善與審計有關(guān)的法律法規，為審計人員創(chuàng )造良好的審計環(huán)境。審計法律法規的完善，可有效規范審計行為，規避審計風(fēng)險，切實(shí)使審計工作做到有法可依、有章可循。
參考文獻：
[1]張楚堂。論審計風(fēng)險的概念。審計研究，2006年第2期。
[2]胡春元。審計風(fēng)險研究。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1997。
[3]謝榮。論審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施。審計研究，2003年第4期。
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