論審計風(fēng)險的規避與防范

「摘要」筆者從審計風(fēng)險的概念及產(chǎn)生原因進(jìn)手，提出了審計風(fēng)險的規避與防范措施。　　一、審計風(fēng)險的概念及產(chǎn)生的原因　　審計風(fēng)險，通常是指被審計單位的財務(wù)報表和其他資料沒(méi)有公允地反映其財務(wù)狀況，審計職員卻以為已經(jīng)公允地反映；或者被審計單位的財務(wù)報表和其他會(huì )計資料總體上已經(jīng)公允地反映其財務(wù)狀況，審計職員卻以為沒(méi)有公允地反映，并出具不恰當的審計報告，審計機關(guān)據以發(fā)表不恰當的審計意見(jiàn)，做出不恰當的審計決定的可能性。一般來(lái)說(shuō)，審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，不以審計職員的意志為轉移，審計活動(dòng)自始自終存在著(zhù)審計風(fēng)險并且具有潛伏性，不過(guò)是可以控制的。審計風(fēng)險一般可以分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。其中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是被審計單位在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，所固有的風(fēng)險以及其內控制度未能避免和發(fā)現錯弊的風(fēng)險；檢查風(fēng)險指審計職員在實(shí)施審計檢查時(shí)未能發(fā)現這些錯弊，或者已經(jīng)發(fā)現但未引起審計職員足夠重視所帶來(lái)的風(fēng)險。從一定意義上講，每個(gè)審計項目都有產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。根據當前執法環(huán)境和背景的變化以及審計質(zhì)量現狀，國家審計、審計和的內部審計，都必須面對審計風(fēng)險，必須增強審計風(fēng)險意識，進(jìn)步審計質(zhì)量，控制、防范和規避審計風(fēng)險。如何才能有效地規避與防范風(fēng)險是每個(gè)審計單位所探討的，從根源上了解審計風(fēng)險的產(chǎn)生，才能規避與防范風(fēng)險。審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因可回集為以下幾個(gè)方面：　�。ㄒ唬�審計主體的因素　　審計單位的內部治理體制是否健全，是否建立了嚴格執行的內部質(zhì)量控制制度。如：審計取證材料三級審核制，驗資查賬業(yè)務(wù)是否有必要的審計程序及監視反饋機制。審計工作職員的素質(zhì)高低、把握知識的多少、實(shí)踐經(jīng)驗的多少、工作責任心的強弱也都著(zhù)審計風(fēng)險，如：查證核實(shí)欠深欠細，取證不全不足不充分，證實(shí)不力；依據法律欠準或錯用時(shí)效已過(guò)的法律條款；實(shí)施審計程序相對不足，不履行告知義務(wù)；不執行審計職業(yè)道德，弄虛作假，隱瞞真情，掩蓋違紀違規事實(shí)，避重就輕等均能帶來(lái)審計風(fēng)險。　�。ǘ�）被審計單位因素　　被審計單位規模，經(jīng)濟活動(dòng)的復雜性，企業(yè)治理者的變更情況，企業(yè)所處行業(yè)的均勻盈利水平，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對通貨膨脹的敏感性，企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)的集權程序，企業(yè)組織的結構，企業(yè)欠債多少，企業(yè)有爭議會(huì )計題目的多少，被審計單位的不斷變化都使審計更加廣泛。實(shí)在，審計的對象是各類(lèi)經(jīng)濟組織，而所有的經(jīng)濟組織都處于不斷變化中，這些變化都直接影響結論的公正性和正確性，都會(huì )增加審計風(fēng)險；同時(shí)被審計單位的會(huì )計資料失真，如財務(wù)報表虛假失真、會(huì )計資料不完整等也能帶來(lái)審計風(fēng)險；被審計單位內部控制制度失效，治理職員品行不端且能力很差，如內控制度不健全，財務(wù)治理混亂等同樣帶來(lái)審計風(fēng)險。　�。ㄈ�）審計的因素　　審計方法對審計風(fēng)險的形成也不容忽視，由于有時(shí)候，現有的審計方法可能查不出被審計單位的錯弊。例如1938年美國審計史上最大案件——麥克森·羅賓斯公司倒閉事件的發(fā)生就是由于當時(shí)的審計沒(méi)有監盤(pán)存貨、函證應收款等審計方法而發(fā)生。而審計方法的極限是審計風(fēng)險產(chǎn)生的溫床，其中最有可能有三種：一是審計抽樣，它固然可以節約時(shí)間、用度、進(jìn)步審計效率，但由于它本身是用個(gè)體特征推論全體特征，其審計結論客觀(guān)存在一定假設成分，況且在樣本的設計，選擇多少和抽樣結果的評價(jià)上都存在不確定因素，相關(guān)風(fēng)險必存其間；二是審計證據作為審計結論的證據客觀(guān)存在很多不確定性，由于審計證據包括實(shí)物證據、口頭證據、內部證據等，而這些證據隨時(shí)間、條件、環(huán)境的變化都存在失實(shí)可能。不僅如此，審計證據的確定也會(huì )受制于審計職員的專(zhuān)業(yè)修養、審計實(shí)際環(huán)境的影響，客觀(guān)上也存有風(fēng)險；三是制度基礎審計方法也會(huì )帶來(lái)審計風(fēng)險，審計以測試內部控制制度為基礎，由于內部控制有其固有限制，加上審計職員對其了解、測試及評價(jià)也有局限，并且影響到后續審計程序，因此會(huì )產(chǎn)生一定審計風(fēng)險。　　二、審計風(fēng)險的規避與防范措施　　我們通過(guò)熟悉審計風(fēng)險，分析其產(chǎn)生的原因，采取相應的措施加以規避和防范，只要將審計風(fēng)險控制在公道的水平，審計就是成功的。在實(shí)際工作中如何規避與防范審計風(fēng)險，最根本的是要轉變思想觀(guān)念，改變過(guò)往那種單純查處收繳的做法，堅持審計財政財務(wù)收支的真實(shí)性、正當性、效益性的同一。以為應主要做好以下幾點(diǎn)：　�。ㄒ唬┻M(jìn)步審計職員素質(zhì)，強化審計職員的法律風(fēng)險意識，做到知法遵法，依法辦事　　1.加強，進(jìn)步全體審計職員的政治素質(zhì)，從政治上防范審計風(fēng)險。政治素質(zhì)是業(yè)務(wù)素質(zhì)的條件和保證，較高的政治素質(zhì)是審計機關(guān)對審計職員的基本要求。政治素質(zhì)高，就會(huì )忠于職守，把握好審計職業(yè)道德，樹(shù)立審計為國為民的思想，不致于出現審計***題目。當前和今后一個(gè)時(shí)期，要用***同道“三個(gè)代表”重要思想指導審計工作，加強審計機關(guān)的思想政治工作和文明創(chuàng )建活動(dòng)，不斷進(jìn)步全體審計職員的政治素質(zhì)，確保審計隊伍政治上的純潔性和可靠性�！　�2.強化業(yè)務(wù)培訓，進(jìn)步審計職員的業(yè)務(wù)水平，從技術(shù)上防范審計風(fēng)險。首先把好進(jìn)人關(guān)，不具備條件的不能進(jìn)；其次，應對在職職員進(jìn)行后續，并形成一種制度，讓每個(gè)人都有機會(huì )吸收新的知識，進(jìn)步業(yè)務(wù)能力。隨著(zhù)我國財稅制度的重大改革，逐漸向國際慣例靠攏，以及機的普及，很多單位已實(shí)現了會(huì )計電算化，審計方法、審計程序、審計手段也在發(fā)生重大變化，這都需要一大批具備較新知識結構，精通相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識的高素質(zhì)職員。鑒于現狀，應開(kāi)展各方法、各學(xué)科的業(yè)務(wù)培訓，進(jìn)步現有職員的業(yè)務(wù)水平�！　�3.進(jìn)步審計職員的依法行政意識，做到知法遵法，依法辦事。審計職員要有較為全面的法律知識，除了把握本待業(yè)的有關(guān)法律法規以外，還要了解把握《行政處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等法律和相關(guān)的部分法規，用法律法規來(lái)規范自己的審計監視執法行為。在此基礎上，要開(kāi)展對法律法規適用的，正確地引用法律法規。很多部分經(jīng)濟、行政法律法規都有關(guān)于執法主體的規定，審計監視活動(dòng)中援用其處罰條款進(jìn)行處罰，嚴格意義上講是越權越法。要從最高層解決審計監視與其它經(jīng)濟監視的關(guān)系，明確審計執法的涵蓋范圍，制訂與《審計法》配套的財經(jīng)處罰的法律規定，既體現審計再監視功能，又不超越權限。在各部分法律法規還不能完全協(xié)調的情況下，審計中可以引用有關(guān)部分法律法規對違反規定的財政、財務(wù)收支行為進(jìn)行題目定性，但必須依照《審計法》及實(shí)施條例的規定對違規題目進(jìn)行處理處罰。此外還要留意防范審計活動(dòng)中對應予處理處罰的違紀違規題目進(jìn)行越權“減免”所帶來(lái)的審計風(fēng)險。　�。ǘ�）規范審計工作程序，強化審計質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量　　1.審計職員要嚴格執行《審計法》及實(shí)在施條例和工作規范。從確定審計項目計劃，投遞審計通知書(shū)，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見(jiàn)，到依法作出審計意見(jiàn)和審計決定書(shū)等每個(gè)環(huán)節，都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免執法的隨意性。對審計事實(shí)清楚、引用法規適當，但因違反法定程序而在復議、訴訟中被撤消具體審計行政行為所帶來(lái)的審計風(fēng)險，審計機關(guān)要引起重視�！　�2.強化審計質(zhì)量控制制度，嚴格執行各環(huán)節的審計工作規范，能夠減少審計風(fēng)險。在預備階段，要了解被審計單位的基本情況，找出其薄弱環(huán)節和重點(diǎn)環(huán)節，做好明確的審計工作實(shí)施方案；實(shí)施階段，首先審計取證是規避風(fēng)險的關(guān)鍵，審計職員取得的證據必須充分、有力、合規、正當、客觀(guān)、真實(shí)，具有可證性，收集的證據一定要經(jīng)過(guò)審計職員和被審計單位的主管和有關(guān)職員共同簽章才有效，若任一方拒盡簽章，審計職員應注明拒盡簽章的原因，采取必要的自我保護措施；其次，應規范審計工作底稿，審計工作底稿是審計職員在審計活動(dòng)中制作的“ 原始憑證”；最后，審計職員應嚴格自律，自覺(jué)執行執業(yè)標準和職業(yè)道德規則；報告階段，提交報告前，應對審計工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)、重要程序和對審計報告有直接的部分進(jìn)行認真復核，確保正確無(wú)誤。審計職員應實(shí)事求是、客觀(guān)公正地進(jìn)行審計評價(jià)，不能憑工作經(jīng)驗和領(lǐng)導意圖來(lái)做出結論。同時(shí)建立健全審計工作監控制度、治理制度和崗位責任制。　�。ㄈ�）搞好審計風(fēng)險猜測，增強自我保護意識　　1.搞好審前調查，猜測潛伏風(fēng)險。通過(guò)調查事先把握被審單位的基本情況，如調查結果與實(shí)際不符可及時(shí)調整審計重點(diǎn)、審計和審計范圍�！　�2.對被審單位內控制度進(jìn)行符合性調查，預計控制風(fēng)險程度并在此基礎上制定切實(shí)可行的審計方案。　�。ㄋ模┩晟茖徲嫵兄Z制度，界定責任，化解審計風(fēng)險　　新的《國家審計基本準則》對審計承諾書(shū)提出了明確的要求，審計職員在審計中不可忽視。審計承諾書(shū)應要求被審計單位對會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性，無(wú)賬外賬薄和資產(chǎn)等做出承諾，對擔保、抵押、訴訟、關(guān)聯(lián)交易、期后事項等做出說(shuō)明，以界定責任；并可要求被審計單位法人代表對負責提供會(huì )計資料、在審計證實(shí)材料和審計報告（征求意見(jiàn)稿）上簽署意見(jiàn)的人進(jìn)行授權，由被授權人（或法人代表本人）負責向有關(guān)部分和職員全面征求意見(jiàn)，防范和化解這方面的審計風(fēng)險。　�。ㄎ澹┙�立風(fēng)險責任制度與內部激勵約束機制　　從風(fēng)險防范的角度出發(fā)建立健全審計組織內部的全面治理制度，即明確審計組織內部各層次、各崗位的責任和權限，做到事事有人審核，有人監視，出了題目能夠及時(shí)反映，分清責任。有了風(fēng)險責任機制，還需有激勵約束機制，要解決干與不干，干好與干壞題目，關(guān)鍵是建立健全各種規章制度，進(jìn)一步規范審計行為，在制度的完善和實(shí)施中，一要有重點(diǎn)，有針對性地抓好重要環(huán)節、薄弱環(huán)節，“對癥下藥”；二要賞罰并重，讓干好的嘗到甜頭，干不好的吃到苦頭；三要有剛性，制度本身不能含糊其辭，執行中要果斷兌現，不能失信而動(dòng)搖大家執行制度的決心；四要有嚴格的考核方法，對每個(gè)審計項目，每人工作質(zhì)量和成果給予正確、公道的評價(jià)。　�。�六）認真聽(tīng)取被審單位意見(jiàn)，是成功防范審計風(fēng)險的保證　　在審計中，應認真聽(tīng)取被審計單位的情況先容和匯報，盡力把握全面情況。對審計查證的事實(shí)取得被審單位有關(guān)職員認可，多傾聽(tīng)被審計單位的意見(jiàn)，在審計報告征求意見(jiàn)時(shí)，要認真聽(tīng)取和被審單位的闡述和對方的申辯，對形成申訴的客觀(guān)因素，應給予充分考慮。遇有爭議的題目應進(jìn)一步深進(jìn)查證和調查，加以分析判定，徹底弄清事實(shí)，辨明是非。對審計不當和失誤的定性和處理，要果斷及時(shí)糾正，不要因顧及面子而強詞奪理。　�。ㄆ撸┙�立風(fēng)險防范基金及向保險公司投責任保險　　每個(gè)審計單位都要熟悉到審計風(fēng)險的客觀(guān)存在以及為此所需承擔風(fēng)險責任，通過(guò)自覺(jué)行動(dòng)防范審計風(fēng)險的產(chǎn)生，保持審計業(yè)務(wù)適度，防止冒進(jìn)。審計機構應按照業(yè)務(wù)收進(jìn)的一定比例提取風(fēng)險防范基金，專(zhuān)戶(hù)專(zhuān)儲，建立風(fēng)險防范基金，專(zhuān)門(mén)用于由于審計風(fēng)險造成的損失。也可向保險公司投責任保險，這是進(jìn)行有效風(fēng)險防范，避免遭受損失，轉移風(fēng)險的另一種方法�！　】偠�言之，風(fēng)險總是存在的，但只要認真謹慎往對待、控制、防范，就能期看消除或降低審計風(fēng)險，從而成功的達到規避與防范審計風(fēng)險。

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