論內部審計風(fēng)險的存在及防范

審計風(fēng)險存在于審計全過(guò)程之中，必須以辨證唯物主義的觀(guān)點(diǎn)來(lái)全面熟悉審計風(fēng)險，才能做到防范風(fēng)險，進(jìn)而進(jìn)步審計質(zhì)量。

審計風(fēng)險存在的必然性

審計風(fēng)險存在的首要因素是客觀(guān)存在的。任何審計在實(shí)施檢查過(guò)程中，都存在著(zhù)面對眾多的被審計資料如何確定審計樣本的，既使經(jīng)驗再豐富的審計職員，甚至電腦，也不可能確定自己所選取的樣本均為有題目樣本。這樣，就形成了由于抽樣而帶來(lái)的風(fēng)險，這種風(fēng)險稱(chēng)之為抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險的大小決定著(zhù)審計風(fēng)險中的控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的大小。

審計風(fēng)險的客觀(guān)性還表現在固有風(fēng)險的存在。內部審計職員所接觸的審計資料是由被審計單位提供的，所需要的審計證據也是從被審計單位內部取得的，而提供的資料是否完整、出據的證據是否真實(shí)，審計職員只能憑經(jīng)驗判定，這里就存在著(zhù)審計風(fēng)險。而且作為內部審計，由于受審計權限和審計手段的限制，難于從外部獲取可信度更高的資料和證據，因而這種固有風(fēng)險的比例就更大。

審計風(fēng)險的主觀(guān)性主要反映在檢查風(fēng)險上，檢查風(fēng)險的大小是由審計職員的素質(zhì)（包括工作責任心和業(yè)務(wù)素質(zhì)）和經(jīng)驗決定的。其主要反映在審計假定、審計復核和審計定性幾方面。審計假定是指對審計工作所涉及的方面所作的合乎邏輯的說(shuō)明或推理。審計工作中對各種條件的認定不可能—一證實(shí)，必須根據以往經(jīng)驗或假定認可，或保持公道的懷疑態(tài)度。因此，審計假定是構成審計風(fēng)險的主觀(guān)因素。

審計復核包括對賬表、賬賬間勾稽關(guān)系的復核，對存貨的實(shí)地監盤(pán)、對貨幣資金的賬實(shí)核對，對債權債務(wù)的必要函證等。這項工作不能以審計假定來(lái)代替。由于審核的工作量較大、程序較繁，審計復核工作到位，會(huì )降低檢查風(fēng)險，反之則存在較大的檢查風(fēng)險。

審計定性是對經(jīng)審計證據證實(shí)的事項進(jìn)行，對其中存在題目的性質(zhì)對照相應的法規予以定性，并提出相應的處理意見(jiàn)和建議。審計定性是審計工作的一道關(guān)鍵環(huán)節，定性是否正確，關(guān)系到位終審計結果的質(zhì)量。

如何防范審計風(fēng)險

（－）重視符合性測試在審計工作中的作用。所謂符合性測試是“為確定對內部控制制度的信賴(lài)程度，確定實(shí)質(zhì)性測試的程序，必須對的內部控制制度進(jìn)行調查了解、分析和評價(jià)”。一般而言，內部控制制度越健全，其審計的相對風(fēng)險就越��；反之，其審計的相對風(fēng)險就越大。衡量被審計單位內控制度是否健全，要通過(guò)符合性測試來(lái)證實(shí)。對于鐵路單位而言，由于具有嚴格的核算體制和電算化的。在賬目處理方面的內控制度一般較健全，但對資產(chǎn)治理的內控制度相對較為薄弱。因此對資產(chǎn)治理內控制度進(jìn)行測試，以確認其控制是否到位，有無(wú)存在漏洞，可信賴(lài)程度有多高，進(jìn)而確定審計抽樣的數目及范圍，是每項審計實(shí)施階段開(kāi)始時(shí)的首要工作，也是防范審計風(fēng)險的重要環(huán)節。

（二）確保審計證據完整有效。審計證據是用來(lái)證實(shí)審計事項真實(shí)和審計意見(jiàn)正確的證實(shí)材料，必要時(shí)它還能為劃分審計責任提供證實(shí)。因此審計證據是否完整有效，關(guān)系到審計風(fēng)險的大小。有效的審計證據必須具備以下條件：客觀(guān)真實(shí)性，即證據必須是客觀(guān)事實(shí)的真實(shí)寫(xiě)照，必須與審計事項有內在的聯(lián)系，對被審計單位有明顯的針對性；有證實(shí)力，作為審計證據，在數目上、質(zhì)量上都必須具有充分的證實(shí)作用；審計證據的來(lái)源和取得都要符正當定的要求。對審計證據的有效性進(jìn)行鑒別時(shí)還必須留意到內部控制制度健全、執行情況良好的情況下產(chǎn)生的審計證據比內部控制制度不健全情況下所取得的證據更為真實(shí)可靠；從被審計單位外部取得的證據比從被審計單位內部取得的證據更有說(shuō)服力和證實(shí)力。鑒別偽證和篡改過(guò)的證據比較困難，由于這些證據在形式上是正規的，必須靠審計職員平時(shí)的觀(guān)察、經(jīng)驗和判定來(lái)發(fā)現疑點(diǎn)。

（三）嚴密執行審計程序，健全審計質(zhì)量控制制度。審計程序可分為預備階段、實(shí)施階段和報告階段，具體包括審計方案的編制、審計實(shí)質(zhì)性檢查、審計取證、審計工作底稿編制、交換審計意見(jiàn)、草擬審計報告、征求被審計單位對審計報告的意見(jiàn)等。其中關(guān)鍵控制點(diǎn)是審計的實(shí)質(zhì)性檢查和審計報告兩個(gè)環(huán)節，由于審計實(shí)質(zhì)性檢查是審計工作的主要階段，也是審計風(fēng)險．產(chǎn)生的“引火線(xiàn)”，而審計報告則是審計結果的終極書(shū)面反映，是審計風(fēng)險的載體，作為審計組長(cháng)，必須對這兩個(gè)審計質(zhì)量環(huán)節嚴格控制把關(guān)。

（四）采取必要的防范手段。對于內部審計來(lái)講，由于其資料和證據的來(lái)源大部分都是被審計單位內部提供的，其真實(shí)、完整性很難確定，由此而產(chǎn)生的審計風(fēng)險較大，因此必須采取一些必要的防范手段，諸如：審計組內部實(shí)行逐級負責制、責任落實(shí)到人；要求被審計單位對其所提供的資料和證實(shí)的真實(shí)、完整性給予書(shū)面承諾，并明確因提供的資料不真實(shí)、不完整而產(chǎn)生的后果由被審計單位承擔責任；審計報告中必須對所審計的范圍和抽取的樣本及采取的審計方式—一說(shuō)明，在審計中借助其他檢查部分的結論商對審計范圍內的事項減少工作量時(shí)，必須在審計報告中明確反映，以便于分清責任范圍。

（五）進(jìn)步審計職員素質(zhì)對防范審計風(fēng)險具有重要意義。審計職員要對審計事項作出符合客觀(guān)事實(shí)的評價(jià)。因此作為審計職員，必須要有較高的包括思想素質(zhì)、道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)在內的綜合素質(zhì)，才能勝任這一工作。作為審計職員自身來(lái)講，要經(jīng)常加強和業(yè)務(wù)的，使自己的思想與國家政治、的形勢合拍，不斷充實(shí)知識、更新知識。作為審計機構，要更多地組織審計職員進(jìn)行系統地學(xué)習和交流，保證審計職員每年有必要的學(xué)習、培訓時(shí)間。

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