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淺談內部審計風(fēng)險的防范措施
摘要:隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的日益復雜化,以及企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大和內部審計對發(fā)展的渴求,審計風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)內部審計一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。只有對內審風(fēng)險進(jìn)行全面、深刻地認識,并制定出相應的防范對策措施,才能有效地促進(jìn)企業(yè)內部審計事業(yè)的健康發(fā)展。本文依據審計風(fēng)險的性質(zhì),針對形成內部審計風(fēng)險的各個(gè)方面、各種因素,對審計風(fēng)險的防范措施進(jìn)行了闡述。
關(guān)鍵詞:內部審計;審計風(fēng)險;風(fēng)險防范
內部審計風(fēng)險的防范,應當重視對內部審計自身特點(diǎn)與規律的分析,不僅要對具體審計項目實(shí)施風(fēng)險管理,更要對內部審計的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險管理,形成內部審計風(fēng)險防范機制,力求將審計風(fēng)險降到最低水平,以實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標。
審計風(fēng)險具有以下的性質(zhì):(1)客觀(guān)必然性,(2)潛在性,(3)非故意性,(4)不可計量性,(5)可控性。從其性質(zhì)可以看出審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的,審計機構和人員能通過(guò)改變審計風(fēng)險存在和發(fā)生的條件,從而在一定程度上控制和降低審計風(fēng)險,但不能,也不可能完全消除審計風(fēng)險。探討審計風(fēng)險的最終目的是為了讓審計人員認識到審計風(fēng)險的客觀(guān)性及其可控性,從而有意識地去尋求防范審計風(fēng)險的有效措施,主動(dòng)地去面對審計風(fēng)險,以便把審計風(fēng)險化解在萌芽狀態(tài),因此要有效地防范審計風(fēng)險應從以下幾個(gè)方面入手。
一、加強內控制度審計,從根源上降低審計風(fēng)險
建立健全內部控制制度,是現代企業(yè)加強經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟效益,保護財產(chǎn)安全,實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的有效手段。它要求審計人員在進(jìn)行基礎審計時(shí),對每一個(gè)審計發(fā)現都要從內控制度上找根源,對審計取得的各種基礎資料進(jìn)行綜合分析和實(shí)質(zhì)性測試,它可以起到風(fēng)向標或導向的作用,引導審計向薄弱環(huán)節延伸,查出真相,恢復事物的本來(lái)面目,減少審計風(fēng)險。
二、強化內部審計人員的風(fēng)險意識
雖然審計風(fēng)險已為大多數審計人員所熟知,但在實(shí)踐中,審計風(fēng)險問(wèn)題尚未引起審計人員的足夠重視,也不知道如何去防范審計風(fēng)險,所采用的審計模式、審計方法還是原來(lái)的那一套做法,這勢必使審計機構和審計人員處于不利的境地。因此,當務(wù)之急是要增強審計人員的風(fēng)險意識,把審計風(fēng)險引入到實(shí)務(wù)工作中,在審計過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節,都要注意審計風(fēng)險的防范問(wèn)題。同時(shí),我們可以借鑒西方國家的審計風(fēng)險模式,事先對審計風(fēng)險進(jìn)行預測,從而把審計風(fēng)險控制在可接受的范圍之內。
三、提高內部審計人員自身素質(zhì),防范審計風(fēng)險
審計風(fēng)險的控制,歸根結底是要提高審計質(zhì)量,而審計質(zhì)量的高低取決于審計人員的素質(zhì)�！秾徲嬍�2008至2012年審計工作發(fā)展規劃》提出了今后五年審計工作的總體目標,目標明確指出,“全面提高依法審計能力和審計工作水平,初步實(shí)現審計工作法治化、規范化、科學(xué)化”。而審計人員是審計工作的具體執行者,其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低,直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此,提高審計人員的素質(zhì),對控制和防范審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量起著(zhù)根本性作用。
四、運用現代審計技術(shù)和工具,提高審計質(zhì)量
要真正防范和化解審計風(fēng)險,關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。內審人員要從思想上、觀(guān)念上深入理解審計風(fēng)險,改進(jìn)審計方法,規范審計程序,監督評價(jià)并重,寓監督于服務(wù)之中。在審計方法上,可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導向的風(fēng)險基礎審計模式,以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點(diǎn),以保證審計質(zhì)量為前提,統籌運用各種測試方法,綜合各種審計證據,以控制審計風(fēng)險。
五、建立風(fēng)險評估機制,防范審計風(fēng)險
內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生,除了審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外,最主要的來(lái)自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險評估就是結合企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策,在預期的可能狀態(tài)下,對實(shí)施方案結果風(fēng)險的評價(jià)。風(fēng)險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險的性質(zhì)及其強弱,以期管理者采取相應對策,回避或降低風(fēng)險。因此,審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險控制和管理,建立風(fēng)險評估機制是降低內部審計風(fēng)險的有效途徑。
六、采取交叉審計,增強內審的自我約束和監督,防范審計風(fēng)險
各級企業(yè)內部審計機構,在上級審計組織指導下開(kāi)展審計業(yè)務(wù),同級審計機構定期或不定期在上級審計組織統一領(lǐng)導下,對內部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交叉審計,以交流審計資源,總結審計經(jīng)驗,揭露審計工作中存在的問(wèn)題,進(jìn)行審計工作評比,以推動(dòng)審計工作水平的提高。形成自審、互審、抽審的交互審計機制,有利于調動(dòng)內部審計人員工作積極性,增強各級審計機構自我約束、自我監督的意識,降低內部審計風(fēng)險。
七、嚴格執行三級復核制,防范審計風(fēng)險
現行審計準則規定三級復核制度,即審計組復核、審計組所在部門(mén)以及審計機關(guān)內部復核機構或者專(zhuān)職復核人員的復核。因此,要有效地控制審計風(fēng)險,必須嚴格執行審計準則規定的三級復核制,尤其要強化前兩級復核制度。第一,審計組在編制審計報告之前,審計組組長(cháng)應對審計證據進(jìn)行認真的復核,并提出修改或進(jìn)行完善取證的意見(jiàn)或建議,使審計證據符合合法性、充分性和相關(guān)性的要求。第二,審計組所在部門(mén)應嚴格把好第二關(guān),除了對審計工作底稿、審計組長(cháng)提出意見(jiàn)、建議進(jìn)行復核之外,主要是對審計組編制的審計報告中,審計事實(shí)是否清楚,對審計發(fā)現問(wèn)題定性是否準確,審計評價(jià)、審計建議是否適當等提出修改意見(jiàn),不能將復核流于形式。
總之,審計風(fēng)險具有獨立于人們意志之外的客觀(guān)必然性、潛在性等屬性,任何組織、任何人都不可能消除審計風(fēng)險和完全回避審計風(fēng)險,尤其是內部審計,由于其局限性及審計范圍的廣泛性,使得內部審計風(fēng)險的風(fēng)險機率更高,審計人員防范審計風(fēng)險的壓力更大。但是內部審計人員不能因為審計風(fēng)險而捆住手腳失去活力,我們在認識和評估審計風(fēng)險的同時(shí)還要清醒地認識到審計風(fēng)險的可控性,任何風(fēng)險都是可以在我們日常工作中通過(guò)嚴格的管理,科學(xué)合理的工作方法和手段,嚴于律己的工作作風(fēng),不斷提高審計工作質(zhì)量,完全可以將審計風(fēng)險控制在規范允許的范圍之內,能夠在責任和利益之間尋找到平衡點(diǎn)。內部審計人員應不畏風(fēng)險、掌控風(fēng)險、化解風(fēng)險,在認識、評估、防范當代內部審計所面臨的風(fēng)險的同時(shí),還要強化對未來(lái)審計風(fēng)險的前瞻性認識,特別是知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái),電算化會(huì )計的普及和世貿的加入,審計風(fēng)險必將日益增多。加強對新時(shí)期審計風(fēng)險的研究并找出相應防范措施,也將是當前審計工作迫切需要認識和解決的一個(gè)重要課題。
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