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審計風(fēng)險的成因及防范措施
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，社會(huì )對審計的期望也越來(lái)越高，審計這一職業(yè)的責任也越來(lái)越大。而社會(huì )經(jīng)濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，由此產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。加強對審計風(fēng)險的研究并找出相應防范措施，是當前審計理論和審計工作實(shí)踐急需解決的一個(gè)重要課題。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的審計風(fēng)險的成因及防范措施的知識，歡迎閱讀。
一、形成審計風(fēng)險的主要因素
1。審計人員的經(jīng)驗和能力的局限性。由于審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性，加上近年來(lái)人們對審計意見(jiàn)的依賴(lài)程度越來(lái)越高，社會(huì )對審計人員提出了非常高的要求，而在審計過(guò)程中，很多方面需要由審計人員作出專(zhuān)業(yè)判斷，這就要求審計人員必須具有豐富的經(jīng)驗和較高的判斷能力。然而經(jīng)驗和能力總是有限的，由于審計人員的審計經(jīng)驗和能力不足，致使審計難以達到社會(huì )全部期望，這就無(wú)可避免地會(huì )在審計過(guò)程中發(fā)表不恰當的審計意見(jiàn)，產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2。審計人員沒(méi)能保持應有的職業(yè)謹慎。審計準則要求審計人員在審計過(guò)程中保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，進(jìn)行合理的專(zhuān)業(yè)判斷。然而由于審計人員的個(gè)人素質(zhì)參差不齊，如果審計人員責任心不強，審計中沒(méi)有保持應該持有的職業(yè)謹慎態(tài)度，勢必導致不必要的差錯或者應當執行的必要的審計程序沒(méi)有得到執行，進(jìn)而形成審計風(fēng)險。
3。審計人員的工作失誤。如果審計人員能夠保證在審計過(guò)程中采取恰當的程序和方法，那么風(fēng)險就會(huì )大大降低。然而審計人員的經(jīng)驗有高有低，駕馭審計方法的能力有強有弱，審計人員的差錯和失誤有時(shí)很難避免，它們可能來(lái)自于對審計事項的錯誤判斷，也可能來(lái)自于對審計程序的錯誤理解等，這些都會(huì )導致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
4。審計方法本身存在的缺陷和不足�，F代審計是建立在企業(yè)內部控制制度健全的基礎之上的抽樣審計，所遵循的是成本效益相結合的原則，而這兩者本身就是允許一定審計風(fēng)險存在的。其一，它有些過(guò)分依賴(lài)被審計單位的內部控制制度測試，雖然內部控制系統的建立可以減少經(jīng)濟活動(dòng)中的一些錯弊，但因為內部控制系統本身固有的一些局限性，使其無(wú)法避免所有的錯弊。例如審計單位發(fā)生未預料的經(jīng)營(yíng)狀況，或者出現了比較特殊的業(yè)務(wù)，原有的控制措施無(wú)法適用;工作程序上本應相互牽制制約的工作人員串通作弊;管理人員濫用權力或責任心差致使控制系統失效等。所有這些都會(huì )使控制系統失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險。其二，在抽樣審計中，審計人員常常為了用有限的成本達到較高預期的效益，放棄了相當一部分的樣本資料，這就更加大了給出正確審計結論的難度。以上情況均會(huì )造成審計結果出現誤差。
二、形成審計風(fēng)險的客觀(guān)因素
1。審計責任的客觀(guān)存在。在現代經(jīng)濟生活中，審計意見(jiàn)的影響范圍也越來(lái)越大，人們的經(jīng)濟決策對審計意見(jiàn)和結論的依賴(lài)程度越來(lái)越高。如果審計意見(jiàn)有所不適當，與被審計單位的情況有所不符，則對使用者的判斷和決策影響將會(huì )很大，使得審計風(fēng)險也隨之加大。
2。審計對象的復雜性及審計內容的廣泛性。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規模的不斷擴大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程越來(lái)越復雜，與此相應的會(huì )計信息系統也日益復雜，財務(wù)報表出現錯誤的可能性也大大增加;此外，審計范圍也呈現不斷擴大的趨勢，審計范圍擴大到今天，已遠遠超過(guò)了傳統審計，增加了很多不確定性因素。審計的對象越復雜，審計的內容越廣泛，審計的難度就越大，審計風(fēng)險也就越大。
3。被審計單位外部和內部經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟環(huán)境、被審單位經(jīng)濟活動(dòng)的特點(diǎn)、技術(shù)發(fā)展趨勢、內部控制制度的強度、管理人員的品質(zhì)和素質(zhì)等因素都會(huì )對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計風(fēng)險。這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一，同時(shí)也是現代審計首先要對企業(yè)內外環(huán)境全盤(pán)評估的理由。被審單位內外環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，可以從審計費用充分表現出來(lái)，西方審計職業(yè)界確定審計費用時(shí)，都考慮了審計風(fēng)險，特別是固有風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
三、審計風(fēng)險的防范措施
審計風(fēng)險呈現出擴大化和復雜化的趨勢，當前最為緊迫的任務(wù)是在保證審計工作質(zhì)量和效率的前提下有效地防范和規避風(fēng)險。
1。建立健全審計法律環(huán)境。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新情況、新問(wèn)題不斷涌現，審計也面臨著(zhù)許多新課題、新任務(wù)。為此，必須有健全有效的法律制度和審計準則，才有利于合理地界定審計人員的責任。應繼續制定和不斷完善審計法律規范。通過(guò)嚴格的內部控制制度、完善的審計法律法規強化審計質(zhì)量控制、規范審計操作、避免審計中的隨意性、約束審計行為、規避審計風(fēng)險，切實(shí)做到審計工作有法可依、有章可循。
2。進(jìn)一步轉變觀(guān)念、強化風(fēng)險意識。由于人們對審計期望的越來(lái)越高，審計人員的責任和風(fēng)險也越來(lái)越大，審計部門(mén)將會(huì )更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時(shí)，高質(zhì)量的完成審計任務(wù)，同時(shí)有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員一定要從思想上、觀(guān)念上深入理解審計風(fēng)險、重視審計風(fēng)險，沖破傳統審計思路的束縛。在執行審計業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。
3。提高審計人員的綜合素質(zhì)和應對審計風(fēng)險的實(shí)際能力。審計是一種技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性都很強的職業(yè)，且是一種綜合性、高層次的經(jīng)濟監督，其工作不但需要一套系統的職業(yè)標準指導、規范和約束，同時(shí)，還要注意提高審計人員的職業(yè)道德水平和責任心。各級審計機關(guān)均應建立責任過(guò)錯追究制，堅持誰(shuí)違法違紀違規誰(shuí)負責承擔其責任，包括一定的連帶責任。其目的就是要增強審計機關(guān)、審計人員的審計工作責任心，努力把審計風(fēng)險降至希望值之內。不論是國家審計機關(guān)、內部審計機構還是社會(huì )審計組織，都要定期對審計人員進(jìn)行培訓，教育他們嚴格遵守審計法、審計準則和審計規范，堅持實(shí)事求是、廉潔奉公、客觀(guān)公正，保持應有的職業(yè)謹慎，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動(dòng)的能力，成為一支具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計干部隊伍，從而達到主動(dòng)控制風(fēng)險的目的。
4。建立良好的內部運行機制，完善內部質(zhì)量控制制度。這是有效防范和控制審計風(fēng)險的重要保障。各級審計機關(guān)和相關(guān)審計主體都要在獨立、客觀(guān)、公正、廉潔、嚴謹、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業(yè)精神，公正執法，不徇私情，同時(shí)還應根據成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為遵循專(zhuān)業(yè)標準提供合理的保證。這包括合理運用全面質(zhì)量控制政策與程序，以保證所有的審計工作均遵照獨立審計準則執行和合理運用審計項目質(zhì)量控制程序，確保審計項目工作符合規定的質(zhì)量標準等。
5。搞好審計風(fēng)險預測，引入對客戶(hù)的評價(jià)制度，慎重選擇審計對象。首先，應樹(shù)立只與正直客戶(hù)打交道的原則�？蛻�(hù)如果沒(méi)有正直的品格，則出現差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險就比較高。即使擴大審計測試的規模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險的水平降低到社會(huì )可接受的程度內，出現法律糾紛的可能性就比較大。因此審計人員在接受委托之前應當采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，評價(jià)客戶(hù)管理高層的品格，一旦發(fā)現委托單位缺乏正直品格就應盡量拒絕接受。
6。采用風(fēng)險導向審計，降低審計風(fēng)險�，F代審計方法強調審計成本和審計風(fēng)險的均衡，抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個(gè)審計過(guò)程中，審計的結果必然帶有一定的誤差。所謂審計抽樣，是指審計人員實(shí)施審計時(shí)，從審計總體中選取一定數量的樣本進(jìn)行測試，并根據測試的結果，推斷審計總體特征的一種方法。在抽樣審計過(guò)程中，決策者是否具備設計和使用抽樣方案的能力，離不開(kāi)審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷。而在審計時(shí)存在許多不確定的因素。這些不確定因素要由審計人員正確的判斷加以解決。但審計人員對抽樣結果很難進(jìn)行質(zhì)量和數量上的評價(jià)，很難達到一定的精確程度。風(fēng)險導向審計是將審計風(fēng)險概念全面應用于審計過(guò)程的一種審計模式，它通過(guò)對審計風(fēng)險進(jìn)行系統的分析和評價(jià)，來(lái)確定審計風(fēng)險是否控制在可以容忍的范圍內。它主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶(hù)的控制風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個(gè)因素進(jìn)行分析和評價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計風(fēng)險與整個(gè)審計過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)，起到降低風(fēng)險的作用。近年來(lái)，風(fēng)險導向審計在世界其他國家已廣泛使用，其原因就在于從審計準備階段開(kāi)始就考慮審計風(fēng)險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責任，降低審計風(fēng)險。
7。合理確定重要性水平，規避和降低審計風(fēng)險。我國《獨立審計具體準則第10號審計重要性》第八條指出：“注冊會(huì )計師應當考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低;重要性水平越低，審計風(fēng)險越高�！卑盐者@種反向關(guān)系可使審計人員保持應有的職業(yè)謹慎，在接受審計任務(wù)時(shí)，一方面要考慮審計工作量及成本的大小，另一方面考慮審計風(fēng)險及影響的高低，合理地確定審計重要性水平，以期達到規避和降低審計風(fēng)險的目的。
8。在對審計方法的改革與創(chuàng )新中加強審計風(fēng)險管理，防范和降低審計風(fēng)險。審計主體在基本的規范要求下，采取什么樣的方法對審計風(fēng)險進(jìn)行有效的防范，提高審計質(zhì)量，是審計工作中一個(gè)十分關(guān)鍵的問(wèn)題。從本質(zhì)上說(shuō)，審計作為兩權分離的產(chǎn)物，是所有權對經(jīng)營(yíng)權的一種監督，審計方法是由審計目的和對象決定。在審計方法環(huán)節中，審計效率與審計風(fēng)險的矛盾十分突出，但面對現在復雜而大量的審計工作，客觀(guān)上是對審計效率的一種挑戰。從審計主體與審計客體兩方面來(lái)看，對審計效率有共同的要求，在這種矛盾運動(dòng)中，審計風(fēng)險，準確地說(shuō)是審計檢查風(fēng)險就更加明顯地凸顯出來(lái)了，審計實(shí)踐的矛盾在運動(dòng)中達到平衡，既可以提高審計效率，又可以避免或降低審計風(fēng)險。
總之，控制和防范審計風(fēng)險，最關(guān)鍵的是增強審計機關(guān)領(lǐng)導和審計人員的風(fēng)險意識，提高審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，順應社會(huì )發(fā)展的潮流，及時(shí)建立相關(guān)機制，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng )新。只要能正視風(fēng)險，及時(shí)采取措施應對風(fēng)險，就一定能最大限度地避免風(fēng)險。
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