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審計風(fēng)險的防范與控制2017
隨著(zhù)國家第十二個(gè)五年計劃的制定和實(shí)施，審計環(huán)境必將面臨著(zhù)較大的變化，同時(shí)也會(huì )不斷涌現出新的現象，而這些新事物的出現勢必會(huì )增加審計的難度。所以我們有必要對審計風(fēng)險進(jìn)行再研究，以便于將審計風(fēng)險控制在可以接受的程度。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于審計風(fēng)險的防范與控制的知識，歡迎閱讀。
一、審計風(fēng)險及其成因
(一)審計風(fēng)險的定義。
我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風(fēng)險》
將審計風(fēng)險定義為：會(huì )計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。而審計風(fēng)險又由兩方面風(fēng)險構成：一方面是審計人員認為會(huì )計報表公允可以接受，但實(shí)際上會(huì )計報表卻存在重大錯報的風(fēng)險;另一方面是審計人員認為會(huì )計報表存在重大錯報而不能接受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險。
(二)審計風(fēng)險的成因。
1、審計風(fēng)險形成的外部原因。
(1)經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟成份的多元化，被審單位行為的不穩定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價(jià)，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風(fēng)險。
(2)社會(huì )環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。由于企業(yè)內部控制制度不完善或執行不力，但審計人員又不能覺(jué)察所造成的風(fēng)險。
即使審計人員確認被審計單位的內部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì )形成一種修正風(fēng)險。
(3)法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會(huì )失去統一標準，增加風(fēng)險機會(huì )。近年來(lái)審計人員在執行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現，審計準則中從業(yè)人員“應有的職業(yè)謹嗔”和“適當的職業(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設的進(jìn)一步推進(jìn)，審計工作人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。
(4)會(huì )計電算化信息系統的廣泛使用。
在電算化會(huì )計信息系統下，被審單位經(jīng)濟活動(dòng)記錄都已變成由計算機按程序指令自動(dòng)完成，然而儲存在電腦中的會(huì )計信息很容易被修改、刪除或轉移，而且并無(wú)明顯的痕跡，從而也就加大了審計風(fēng)險。
2、審計風(fēng)險形成的內部原因。
(1)審計人員的專(zhuān)業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計工作是一種專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性很強的職業(yè)，因此對人的要求就相應較高。如果審計人員的責任心不夠強，職業(yè)道德水平較差，那么審計質(zhì)量也會(huì )受到影響，則就會(huì )造成很大的工作失誤，而形成審計風(fēng)險。
(2)審計人員所采用的審計技術(shù)方法落后�，F代審計方法強調審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來(lái)進(jìn)行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀(guān)結論和客觀(guān)事實(shí)之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風(fēng)險。
(3)被審單位的內部控制機制薄弱。內部控制與審計之間存在的是一種相互依賴(lài)、相互促進(jìn)的內在聯(lián)系。當前，我國有許多的被審計單位沒(méi)有良好的內部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟活動(dòng)記錄的會(huì )計報表真實(shí)性、合法性，進(jìn)而加大了審計風(fēng)險。
(4)被審計對象的復雜化�，F代市場(chǎng)經(jīng)濟的日益復雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場(chǎng)中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也就日趨復雜化，這就使得會(huì )計核算中記錄不恰當業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計風(fēng)險，審計結論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。
二、審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節
(一)簽訂審計約定書(shū)環(huán)節的風(fēng)險。
簽訂審計約定書(shū)，是委托人與被委托機構之間明確權利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程，約定書(shū)一旦確定，就對雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶(hù)外，會(huì )計師事務(wù)所對被審計單位內部財務(wù)制度和內控系統是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構和注冊會(huì )計師能否得出客觀(guān)、真實(shí)審計結論，發(fā)表客觀(guān)、真實(shí)審計意見(jiàn)的基礎。簽訂約定書(shū)環(huán)節是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。
(二)審計抽樣的風(fēng)險。
注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時(shí)也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。因為注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟事項在財務(wù)會(huì )計上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀(guān)性、合法性和真實(shí)性，這就有一個(gè)“公允”的問(wèn)題。要達到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。
(三)審計取證環(huán)節的風(fēng)險。
審計證據是形成和支持審計意見(jiàn)的基礎。錯誤、失真的審計證據必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據必然會(huì )得出片面、不可靠的審計結論。
(四)審計報告環(huán)節的風(fēng)險。
審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風(fēng)險的具體依據。按照審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風(fēng)險應存在于審計報告以前各計程序和正常邏輯思維審計報告是依據審計約定書(shū)規定的內容和要求，依據審計環(huán)節。事實(shí)上，撰寫(xiě)審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節。
三、審計風(fēng)險的防范與控制
(一)加強審計隊伍建設，提高審計人員的自身素質(zhì)。
審計風(fēng)險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個(gè)人素質(zhì)的高低，因此審計人員應當強化風(fēng)險意識，堅持實(shí)事求是，客觀(guān)公正，并樹(shù)立嚴謹踏實(shí)的工作作風(fēng)，認真負責的對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格按照獨立審計準則進(jìn)行審計，以確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
(二)優(yōu)化審計方法。
在方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導向的風(fēng)險基礎審計模式，以保證質(zhì)量為前提，統籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過(guò)對有關(guān)書(shū)面資料的仔細觀(guān)察和閱讀，來(lái)查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動(dòng)是否合理、合法和有效，適用于各種書(shū)面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線(xiàn)索，為了更好地收集審計證據，必須將審閱法與其他審計方法結合起來(lái)使用。交叉使用傳統的審計方法來(lái)獲取審計證據，這樣所獲得審計證據不論從數量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達到降低審計風(fēng)險的目的。
(三)加強被審計單位的內部控制。
由于被審計單位的內部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應從加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、內部控制制度與內部激勵制度相結合、建立和完善內部控制評價(jià)體系三個(gè)方面完善內部控制制度，確保其經(jīng)濟活動(dòng)經(jīng)濟資料合法性合理性。
(四)健全各項法律法規制度。
法律法規和法律準則是審計人員判斷是非的標準，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，社會(huì )環(huán)境的變遷，隨時(shí)都會(huì )出現新的情況新的問(wèn)題，需要對我國現行的有關(guān)審計的法規應除注冊會(huì )計師的民事責任方面的管理等方面進(jìn)行完善。
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