內部審計淺談

當前，內部審計是世界各國成功企業(yè)普遍采用的內部治理制度。內部審計日益成為企業(yè)治理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴大，越來(lái)越成為企業(yè)進(jìn)行內部有效控制和監視的重要方式。隨著(zhù)我國現代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內部審計的重要性和必要性也更加凸現出來(lái)，其領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，地位和作用更加明顯。
　　“內部審計是指部分或單位內部的審計機構和審計職員，按照國家相關(guān)法規等標準，采用專(zhuān)門(mén)的程序和方法，對本部分、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審核，檢查其正當、合規和效益性，并提出建議和意見(jiàn)，以加強經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監視活動(dòng)”。此定義說(shuō)明內部審計的基本職能是監視、分析、評價(jià)企業(yè)內部的經(jīng)濟活動(dòng)，肯定成績(jì)，找出差距，為企業(yè)提出一些改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)整體效益進(jìn)步。所以?xún)炔繉徲媽ζ髽I(yè)具有重大作用：
　　
　　1.制約作用
　　
　　(1)內審工作是對會(huì )計、治理控制的再監視、再控制；企業(yè)要保證會(huì )計信息的真實(shí)正確，保證經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現，需要內部審計監視和服務(wù)。
　　(2)內審是強化企業(yè)治理，規范企業(yè)行為，實(shí)現自我約束、自我激勵、自我發(fā)展機制的中心環(huán)節。
　　
　　2.促進(jìn)作用
　　
　　(1)內部審計工作是保證企業(yè)營(yíng)運效率、財務(wù)報告的可靠性、財產(chǎn)的安全完整、相關(guān)法規的遵循等而進(jìn)行的一種治理活動(dòng)。
　　(2)內部審計機構通過(guò)對企業(yè)內部控制的監視，從財務(wù)會(huì )計系統或其他治理活動(dòng)中發(fā)現內部控制的缺陷或職員舞弊等題目，通過(guò)對所發(fā)現題目的分析，幫助治理當局找到進(jìn)一步完善內部控制、消除潛伏隱患的措施，從而達到保護企業(yè)財產(chǎn)的完整、保證財務(wù)信息的真實(shí)、進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效益。
　　(3)現代內部審計的重點(diǎn)已由財務(wù)審計轉向經(jīng)營(yíng)效率審計與風(fēng)險審計。
　　目前我國企業(yè)實(shí)施內部審計的過(guò)程中，還存在著(zhù)諸多題目，制約著(zhù)內部審計職能的發(fā)揮，影響了內部審計的控制和監視效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮出內部審計的職能作用，是當前企業(yè)需要研究的一個(gè)重要課題。
　　
　　一、獨立設置內部審計的權威機構
　　
　　獨立性是審計工作的重要特征。內部審計固然與外部審計存在服務(wù)對象的不同，但有類(lèi)同的工作性質(zhì)，在獨立性上同樣必須堅持同一原則。
　　
　　二、切實(shí)改進(jìn)內部審計的工作方法
　　
　　內部審計充當的是企業(yè)運行中的“監控器”。圍繞經(jīng)營(yíng)目標，事前參與，跟蹤評估，及時(shí)為領(lǐng)導正確決策提供相關(guān)信息。而不少內部審計職員恰恰在這個(gè)題目上工作不力、方法不當，習慣于按部就班。對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，事前不見(jiàn)，事中不靠邊，事后瞪起眼，充當事后諸葛亮，提供一些時(shí)過(guò)境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計報告。從表面上看，功夫沒(méi)少下，好材料也沒(méi)少寫(xiě)，但由于失往時(shí)效性，指導價(jià)值不大。這是內部審計作用發(fā)揮欠佳，不被領(lǐng)導重視的一個(gè)重要原因，久而久之，這種審計有無(wú)皆可。
　　調整思路，改進(jìn)方法，這是內部審計工作必須認真解決的題目。一是在時(shí)間上要趕前，向事前轉移；二是在范圍上要抓全，向全方位拓展；三是在秩序上要跟緊，向全過(guò)程延伸。要把事關(guān)企業(yè)重大的經(jīng)營(yíng)項目作為工作重點(diǎn)，即要事前及時(shí)做出可行性研究和風(fēng)險『生猜測報告，適時(shí)提供事中運行效果的評價(jià)。對采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資計劃和用度預算及合同等項，在尚未實(shí)施之前，做出以是否公道、有效、真實(shí)為內容的審核評價(jià)意見(jiàn)。為了進(jìn)步工作效率和效果，創(chuàng )造條件。利用計算機和網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行審計。在可能的條件下，可以鑒戒外部審計方法，引進(jìn)以風(fēng)險為導向的審計模式，以風(fēng)險分析為出發(fā)點(diǎn)，綜合利用各種審計證據，進(jìn)步內部審計質(zhì)量。 　　三、職業(yè)謹慎與本錢(qián)效益協(xié)調
　　
　　職業(yè)謹慎和本錢(qián)效益是內部審計職員在審計實(shí)踐中經(jīng)常碰到的一對矛盾，在內部審計中要把握職業(yè)謹慎與本錢(qián)效益的關(guān)系，制訂協(xié)調內部審計職業(yè)謹慎與本錢(qián)效益的措施。開(kāi)展增值型內部審計，實(shí)現內部審計增值是協(xié)調內部審計職業(yè)謹慎與本錢(qián)效益的一個(gè)途徑。內部審計的增值通過(guò)以下途徑實(shí)現：
　　(1)發(fā)揮監視職能創(chuàng )造直接效益。監視是內部審計的最基本職責，真實(shí)、正當和有效還是內部審計致力追求的一種境界，內部審計職員通過(guò)適當的審計方式并遵循規范性的審計程序，幫助其組織發(fā)現經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的題目，從而幫助組織減少損失，這是內部審計創(chuàng )造的直接價(jià)值。
　　(2)推動(dòng)組織資產(chǎn)保值增值。資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)依托，是產(chǎn)出效益的最大載體。目前，有些企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下，陳舊資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆滯資產(chǎn)占有相當比例；有些企業(yè)資產(chǎn)結構不公道，非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、不良資產(chǎn)居多；有些企業(yè)資產(chǎn)技術(shù)含量低、資產(chǎn)競爭力差等。作為內部審計應加強資產(chǎn)總量、質(zhì)量治理、優(yōu)化資產(chǎn)結構、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮整合、促進(jìn)作用。
　　(3)完善組織治理，增加隱性效益，進(jìn)步潛伏效益。隱性?xún)r(jià)值應被理解為非直接性的價(jià)值，它一般是通過(guò)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造活動(dòng)中充當顧問(wèn)和顧問(wèn)體現的，通過(guò)這種公道化的建議，可能會(huì )改變一個(gè)戰略設想，可能會(huì )優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而達到完善組織治理，降低組織本錢(qián)，提升組織可持續發(fā)展的能力，這是內部審計增加隱性?xún)r(jià)值的重要表現。
　　(4)最大限度發(fā)揮內部審計威脅價(jià)值。內部審計還會(huì )產(chǎn)生“威脅價(jià)值”，即無(wú)論內部審計是否發(fā)現了題目，但因在組織治理結構中有內部審計的存在，客觀(guān)上對組織內的經(jīng)營(yíng)治理者和其他職能部分產(chǎn)生威脅作用，使他們知道由于要不斷地接受內部審計的監視與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jì)效。
　　
　　四、認真抓好內部審計的隊伍建設
　　
　　高質(zhì)量的審計成果取決于一支高素質(zhì)的審計隊伍。建設一支懂政策、會(huì )治理、務(wù)實(shí)、高效的內部審計隊伍是當務(wù)之急。第一，對現有隊伍進(jìn)一步整頓。下決心將那些缺失職業(yè)道德、不稱(chēng)職的職員調離審計隊伍；通過(guò)教育，促使一些敬業(yè)精神欠佳、事業(yè)心不強的轉變觀(guān)念；分期分批通過(guò)進(jìn)修培訓使知識、理論、業(yè)務(wù)水平低的得到進(jìn)步。第二，立足本企業(yè)，物色一批政治素質(zhì)高、知識面廣的優(yōu)秀職員充實(shí)到審計部分中來(lái)，將經(jīng)過(guò)多年鍛煉成長(cháng)起來(lái)，知識廣博、業(yè)務(wù)精通的專(zhuān)業(yè)骨干安排到領(lǐng)導崗位上來(lái)。第三，面向社會(huì )，采取招聘的辦法，吸收進(jìn)才，加強審計氣力。同時(shí)，堅持不斷地進(jìn)行紀律教育和職業(yè)道德教育，增強法制觀(guān)念和敬業(yè)精神。

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