淺談企業(yè)內部控制的審計

【摘要】隨著(zhù)經(jīng)濟的全球化和現代企業(yè)的發(fā)展，內部控制審計已成為企業(yè)內部管理體系中不可或缺的重要組成部分。本文通過(guò)對內部控制的內涵和內部控制審計內容的闡述，論證了完善內部控制和開(kāi)展企業(yè)內部控制審計的迫切性和重要性。
　　 【關(guān)鍵詞】?jì)热�；內部控制；內部控制審�?
　　
　　隨著(zhù)經(jīng)濟不斷增長(cháng)，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越來(lái)越復雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區域集團化經(jīng)營(yíng)，使得企業(yè)擁有各種不同的專(zhuān)門(mén)技術(shù)和成千上萬(wàn)名職工。這種情況的出現，使得企業(yè)高層管理人員不可能個(gè)人直接控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)，而必須依賴(lài)有關(guān)職能部門(mén)和人員提供的各種各樣的會(huì )計、統計等經(jīng)營(yíng)資料和信息，以便控制企業(yè)各項工作的正常運轉，指揮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效運行。內部控制作為現代企業(yè)制度下自我約束機制的主要組織部分，是現代企業(yè)經(jīng)濟的主要管理手段。充分發(fā)揮內部控制職能，開(kāi)展內部控制，對于完善企業(yè)治理，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營(yíng)，增加企業(yè)價(jià)值具有極其重要的作用。因此，企業(yè)必須健全內部控制制度，使內部各職能部門(mén)及人員都能夠有效地進(jìn)行工作，所以，健全完整的內部控制制度就成為一個(gè)企業(yè)規范運行的重要手段。
　　
　　一、內部控制的涵義及其控制內容
　　
　　COSO報告指出，內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過(guò)程。
　　內部控制理論的發(fā)展，經(jīng)歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制整體框架四個(gè)聯(lián)合體，總括這四個(gè)階段內部控制的內容，主要體現在三個(gè)方面：
　　第一，內部控制是企業(yè)治理的重要機制，在現代企業(yè)制度下，股東、董事會(huì )和經(jīng)理人員權利、責任和利益的相互制衡是企業(yè)內部控制和治理的基本內容。
　　第二，企業(yè)的內部控制按照不同的控制領(lǐng)域可以劃分為會(huì )計控制、管理控制和內部審計控制。內部會(huì )計控制是為了保護財產(chǎn)的安全完整和提高會(huì )計資料的正確性和可靠性而建立的，具體包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批手續、經(jīng)濟活動(dòng)的會(huì )計核算制度、財產(chǎn)物資的保管制度、內部稽核制度等等。內部管理控制包括組織的計劃和為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證企業(yè)既定管理政策的實(shí)施而采取的所有措施和方法，主要內容有計劃控制，信息、報告控制，操作與質(zhì)量控制，人員組織與訓練，業(yè)務(wù)核算與統計核算，其他控制。內部審計控制是根據系統的控制目標和既定的環(huán)境條件，按照一定的依據來(lái)審查調節被審計單位經(jīng)濟活動(dòng)的一種控制活動(dòng)，它的主要過(guò)程是查明問(wèn)題、對照標準、找出差距、分析可能、提出措施、監督糾正。
　　第三，內部控制的整體框架由五個(gè)要素構成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與交流、監督。在內部控制體系中，控制環(huán)境是整個(gè)體系的基礎，良好的控制環(huán)境為提高內部控制效率、實(shí)現內部控制的目標提供了重要的保障；風(fēng)險評估在充分考慮影響機構實(shí)現其經(jīng)營(yíng)目標的內部不確定性因素的基礎上，明確了內部控制的“關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)”；控制活動(dòng)在風(fēng)險評估的基礎上，針對“關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)”，進(jìn)一步明確了“行動(dòng)和控制活動(dòng)的要點(diǎn)”，并制定了一系列政策和相關(guān)實(shí)施程序；監督管理則通過(guò)獨立的內部稽核部門(mén)對內部控制系統各個(gè)要素的運行情況進(jìn)行有效的監控，并且對現有政策及程序是否健全作出判斷；信息與交流則貫穿于內部控制程序的全過(guò)程，為內部控制體系各個(gè)要素的正常運轉提供有效的信息支持，以便于及時(shí)發(fā)現內部控制過(guò)程中的問(wèn)題并采取有效的補救措施，確保內部控制的效率和內部控制目標的實(shí)現。這五要素相互聯(lián)系，相互作用，對不斷變化的情況作出積極反應，形成一個(gè)持續不斷的動(dòng)態(tài)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程既無(wú)起點(diǎn)，也無(wú)終點(diǎn)，不斷發(fā)揮作用，實(shí)現內部控制目標。
　　
　　二、審查內部控制制度的內容
　　
　�。ㄒ唬�審查制定的內部控制制度是否合法
　　企業(yè)要建立的內部控制制度不能與國家的有關(guān)法令、制度相背離。符合國家政策和法令，是企業(yè)建立內部控制制度的大前提，在此基礎上才能根據企業(yè)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的內部控制制度。
　�。ǘ�）審查制定的內部控制制度是否協(xié)調
　　一項內部控制制度往往涉及企業(yè)的若干職能部門(mén)，比如設備、生產(chǎn)、質(zhì)檢和財會(huì )等部門(mén)。各部門(mén)會(huì )根據各自的職責和各自的業(yè)務(wù)觀(guān)念制訂一些控制制度，這樣就有可能造成內部控制制度的不協(xié)調。因此，審查所制訂的內部控制制度的協(xié)調性是審查制定內部控制制度的一項重要內容。
　�。ㄈ�）審查制定的內部控制制度是否合理
　　企業(yè)制定內部控制制度是為了更好地實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標，在確定控制目標、采取控制方法和措施時(shí)，應根據企業(yè)的實(shí)際情況如企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標、企業(yè)規模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理水平和已有的內部控制制度的情況，適當地加以規定，切忌脫離企業(yè)實(shí)際和經(jīng)營(yíng)目標。要為群眾所接受，科學(xué)緊湊，簡(jiǎn)明扼要，方便易行，同時(shí)還應講求實(shí)效。
　�。ㄋ模�審查制定的內部控制制度是否經(jīng)濟
　　內部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制訂內部控制本身也應講求經(jīng)濟效益，應盡量以少量的控制成本去獲取較好的控制效果。一是對內部控制制度的控制應有重點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)有重要影響的部門(mén)和環(huán)節應實(shí)施強有力的控制；二是在建立新的內部控制制度時(shí)，將該項內部控制制度所需花費的代價(jià)與其能夠實(shí)現的效益進(jìn)行對比。 　�。ㄎ澹�審查制定的內部控制制度是否能有效反饋
　　制定內部控制制度時(shí)，必須設置必要的信息反饋環(huán)節，它們應能及時(shí)地將在控制過(guò)程中偏離控制目標的偏差和原因反饋給管理部門(mén)，以便采取必要的調節措施，實(shí)現有效控制。信息反饋是現代控制理論的核心。及時(shí)有效的信息反饋，是確�？刂颇繕藢�(shí)現的關(guān)鍵環(huán)節，是內部管理制度與內部控制制度的區別所在。
　�。�六）審查制定的內部控制制度是否全面
　　全面是指一方面它要對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)目標的有關(guān)方面進(jìn)行控制；另一方面它必須對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始至終的控制。主要有：（1）人員素質(zhì)的控制，這是內部控制科學(xué)有效與否的重要決定因素；（2）組織控制是組織機構設置和適當的權責劃分；（3）業(yè)務(wù)程序控制是企業(yè)內部為保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按一定的程序有效運行而規定的業(yè)務(wù)處理過(guò)程中所必須具備的環(huán)節及其經(jīng)歷順序；（4）信息質(zhì)量控
　　制是保證所反映的企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)信息的全面、及時(shí)、公允和可靠；（5）資產(chǎn)保護控制是內部控制的各種控制方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用；（6）預算控制是以數量、金額來(lái)體現預算期內企業(yè)工作方針和經(jīng)營(yíng)決策的綜合經(jīng)營(yíng)計劃，具體表現為反映在預算期內各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的一整套業(yè)務(wù)報表和財務(wù)報表。
　　
　　三、內部控制審計是企業(yè)管理不可或缺的重要組成部分
　　
　　內部控制審計首先是內部控制制度的特殊組成部分，是對企業(yè)內部控制制度中其他各項控制的再控制。根據現代控制論的原理，各項控制是否得到有效執行，必須靠信息反饋裝置來(lái)檢驗，通過(guò)反饋裝置將執行情況及時(shí)反饋到控制中心，以便及時(shí)修正，保證實(shí)現控制目標。通過(guò)對所制定的內部控制制度的合法性、協(xié)調性、合理性、經(jīng)濟性、有效反饋性和全面性的審查，基本上可以了解內部控制制度是否嚴密，但嚴密的內部控制制度是否得到有效執行，能否真正起作用、發(fā)揮效益，還需要進(jìn)一步進(jìn)行審計。加強和改進(jìn)企業(yè)的內部控制審計，一是為了保障國家作為出資人的合法權益不受侵犯，確保國有資產(chǎn)的安全和增值。二是為了防范投資風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，確保企業(yè)對所投資企業(yè)和項目的有效管理和控制。三是強化對內部控制的有力監控。企業(yè)能否建立完善的內部控制系統并切實(shí)予以實(shí)施，需要外部力量予以保證。其一般做法是，企業(yè)首先對自身內部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無(wú)重大問(wèn)題報告及有重大問(wèn)題報告；爾后，審計機關(guān)對企業(yè)內部控制進(jìn)行審計，對企業(yè)內部控制報告發(fā)表審計意見(jiàn)。雖然不同企業(yè)對內部控制審計的要求與做法不一，而且對于內部控制是否不再只是企業(yè)內部事務(wù)的觀(guān)點(diǎn)也存在爭議，但不管如何，對內部控制進(jìn)行審計帶來(lái)的效用是顯而易見(jiàn)的。因為，企業(yè)對外出具內部控制報告，審計部門(mén)對企業(yè)內部控制報告出具審計意見(jiàn)，加重了企業(yè)管理部門(mén)及內部審計的責任，而責任一旦加重，企業(yè)管理部門(mén)出于減輕自身責任及企業(yè)長(cháng)期利益的考慮不得不在內部審計的協(xié)助下真正關(guān)注內部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內部控制，內部審計也會(huì )為降低自身的風(fēng)險而督促企業(yè)改進(jìn)內部控制。這樣就帶來(lái)了另一方面的效用，既降低企業(yè)營(yíng)運的風(fēng)險，提高企業(yè)營(yíng)運的效率和效果，進(jìn)而保護投資者的利益，同時(shí)提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性。
　　內部控制是衡量現代企業(yè)管理的重要標志，實(shí)踐證明：得控則強、失控則弱、無(wú)控則亂。企業(yè)應從實(shí)際出發(fā)，按照自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理系統要求，實(shí)事求是地建立自我調整、檢查和制約的內部控制體系，從而形成一個(gè)建立完整、運用靈活、富有實(shí)效的控制網(wǎng)絡(luò )系統，這也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理順利運行的根本保障。
　　總之，強化企業(yè)內部控制，是現代企業(yè)生存發(fā)展必須遵循的基本法則。倡導開(kāi)展內部控制審計，是形勢發(fā)展的需要，又是時(shí)代賦予的責任，更是歷史進(jìn)步的體現。從內部控制理論發(fā)展和實(shí)踐歷程來(lái)看，內部控制是一個(gè)系統，是一個(gè)過(guò)程，是企業(yè)防范風(fēng)險的內在積極性和能力，它表現為系統的、動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的和持續的控制活動(dòng)過(guò)程。
　　
　　【參考文獻】
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