淺談內部審計質(zhì)量的控制

　摘　要：文章了內部審計質(zhì)量控制的現狀與不足，同時(shí)提出了進(jìn)步內部審計質(zhì)量的相關(guān)對策。　　關(guān)鍵詞：　內部審計　進(jìn)步質(zhì)量　　內部審計作為企業(yè)治理的一個(gè)監視與服務(wù)部分，內部審計工作作為組織內部的一種獨立客觀(guān)的監視和評價(jià)活動(dòng)，內部審計的治理與質(zhì)量控制，是其職能發(fā)揮的關(guān)鍵。內部審計職能的發(fā)揮，直接關(guān)系到企業(yè)的治理效益、治理效果以及經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。是促進(jìn)企業(yè)資源有效利用避免舞弊和浪費，避免或減少違規行為，實(shí)現良性循環(huán)、的關(guān)鍵環(huán)節，同時(shí)也關(guān)系到內部審計自身的生存與發(fā)展。因此，如何加強內部審計治理與質(zhì)量控制，進(jìn)步審計質(zhì)量，促進(jìn)審計成果轉化、服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，既是新時(shí)期對內部審計提出的新挑戰，也是我國內部審計自身發(fā)展的客觀(guān)要求。　　一、內部審計質(zhì)量控制的現狀與不足　　1.部分審計項目職員配置不公道缺乏科學(xué)性。特別是個(gè)別審計職員甚至審計組長(cháng)的綜合素質(zhì)、經(jīng)驗、知識結構往往與項目的審計目標不相匹配，導致審計項目質(zhì)量不高，審計成果不明顯，甚至造成企業(yè)治理層對內部審計期看值的下降�！　�2.對現場(chǎng)審計缺乏適時(shí)有效的過(guò)程控制。由于缺乏對審計全過(guò)程的質(zhì)量控制，致使部分審計職員在實(shí)施現場(chǎng)審計時(shí)，未按照內部審計準則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計程序，從而導致個(gè)別項目出現了重大“漏審”現象，對審計形象造成了不可低估的負面�！　�3.現有的內部審計質(zhì)量控制制度在質(zhì)量控制的廣度和深度不夠，存在質(zhì)量復核流于形式的現象，甚至在個(gè)別審計質(zhì)量控制的重要方面出現了審計檢查的“真空地帶”。有時(shí)復核僅限于編制底稿職員是否簽字、底稿要素是否齊全、報告結構和措詞是否規范等方面�！　�4.部分審計組組長(cháng)、成員職責與內部分工不明，工作量分配不均衡，能干的多干，不能干的少干，出現了所謂“能者多勞”的不公道現象，直接導致該實(shí)施的程序未考慮或者得不到執行；甚至相互推諉，工作不到位，造成重大事項遺漏等后果，直接影響審計質(zhì)量�！　�5.審計組在被審計單位進(jìn)行現場(chǎng)審計時(shí)，現場(chǎng)審計信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節有關(guān)職員之間溝通渠道不順暢，審計領(lǐng)導不能及時(shí)正確地把握現場(chǎng)審計動(dòng)態(tài)�！　�6.缺乏與審計項目質(zhì)量相對應的審計項目業(yè)績(jì)評價(jià)體系，以及與審計職員責、權、利相同一的賞罰制度（包括項目獎勵和責任追究制度）�！　�7.對審計查出的被審單位注重整改，而處罰相對較少，未充分體現審計的權威性，無(wú)形中加大了審計職員查處違規違游記為的取證難度，影響審計證據的充分性和審計結論的客觀(guān)性，也對審計項目質(zhì)量造成較大影響。　　二、進(jìn)步內部審計質(zhì)量的對策　　1.探索科學(xué)創(chuàng )新的審計組治理模式，優(yōu)化整合現有審計資源，選拔稱(chēng)職合格的審計職員擔任審計組長(cháng)，做到人盡其才、才盡其用，充分調動(dòng)審計組內每個(gè)成員的工作積極性，為進(jìn)步審計質(zhì)量提供人力保障�！　。�1）進(jìn)步審計項目質(zhì)量，選拔合格的審計組長(cháng)是關(guān)鍵。在審計實(shí)踐中，審計組長(cháng)是審計組行政和業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導，是審計組與上級領(lǐng)導溝通的橋梁，對審計項目方案的編寫(xiě)和實(shí)施，審計組工作進(jìn)度和工作質(zhì)量的檢查與監視，審計工作底稿的復核以及審計報告的編寫(xiě)都負有全面責任。因此，審計組長(cháng)的作用發(fā)揮好壞對審計組的工作效果至關(guān)重要�！　≡谶x拔合格稱(chēng)職的審計組組長(cháng)時(shí)，要先營(yíng)造使審計組長(cháng)脫穎而出的工作機制和公平、公正、公然的選才環(huán)境。在用人上要摒棄論資排輩的傳統做法，不搞點(diǎn)兵點(diǎn)將式指令性下達，真正做到不論級別重能力，不論學(xué)歷重學(xué)識，推行競爭上崗。同時(shí)，實(shí)行相應的審計組長(cháng)獎勵約束機制�！　。�2）在審計小組內部營(yíng)造“爭先創(chuàng )優(yōu)、奮發(fā)向上”的氛圍。在小組內部，做到既有***集中、又有自主發(fā)揮的空間，根據各個(gè)成員的業(yè)務(wù)特長(cháng)，公道均衡地分配工作量，使審計組成員在同一的行為規范下心情愉快地工作，充分發(fā)揮每個(gè)審計職員的聰明才智。使審計小組每個(gè)成員“心往一處想，勁往一處使”，向著(zhù)同一目標，扎實(shí)工作，促進(jìn)審計資源整合，優(yōu)化審計資源配置�！　�2.針對各審計項目推行“審計日記”制度和適時(shí)審計信息反饋制度，記錄審計項目的“運行軌跡”，為實(shí)施全過(guò)程質(zhì)量控制創(chuàng )造條件。所謂審計日記是指審計職員以人為單位按時(shí)間順序反映其逐日實(shí)施審計全過(guò)程的書(shū)面記錄。其要素包括：審計項目名稱(chēng)、審計職員姓名、審計分工、實(shí)施審計日期、審計工作具體等。其記載的審計工作具體內容應包括：審計事項的名稱(chēng)；實(shí)施審計的步驟、、過(guò)程；審計查閱的資料名稱(chēng)和數目；審計職員的專(zhuān)業(yè)判定和查證結果；其他需要記錄的情況。審計職員應認真實(shí)、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄和隨意刪改，審計期間交審計組長(cháng)保管。審計結束交相應質(zhì)量控制職員保管，通過(guò)檢查審計日記，審計質(zhì)量考核職員能及時(shí)了解到每個(gè)審計職員的工作量，并為界定審計責任，評價(jià)個(gè)人業(yè)績(jì)提供依據�！　〕�此以外，為具體了解各審計項目現場(chǎng)審計動(dòng)態(tài)，審計組應及時(shí)將現場(chǎng)審計信息以書(shū)面形式上報審計部分，由審計部分質(zhì)量控制職員對審計情況實(shí)施必要的協(xié)調和指導，實(shí)現資源共享，從而促進(jìn)現場(chǎng)審計效率和質(zhì)量的進(jìn)步�！　�3.以落實(shí)審計責任為核心，建立健全各項內控制度。按照審計作業(yè)程序，明確各個(gè)審計環(huán)節的質(zhì)量控制內容，規范從編制審計工作方案、收集審計證據、編寫(xiě)工作底稿、出具審計報告、建立和完善貫串于審計全過(guò)程的質(zhì)量責任評估和追究制度，構建、高效的審計質(zhì)量控制系統�！　。�1）審計方案。審計方案在審計項目質(zhì)量控制體系中起著(zhù)“龍頭”作用，審計方案的編寫(xiě)應建立在充分開(kāi)展審前調查和積累基礎資料的基礎上，應具備審計目標明確，易理解、可操縱等特點(diǎn)�！　。�2）審計證據。審計證據是審計職員形成審計結論的證實(shí)材料，必須具備客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和正當性的特點(diǎn)，同時(shí)調查取證應充分體現本錢(qián)效益性原則�！　。�3）審計工作底稿。審計工作底稿是現場(chǎng)審計質(zhì)量控制的重要方面之一，是對審計證據的、整理、提煉、升華，是形成審計結論的直接依據，也是體現審計職員業(yè)績(jì)，界定審計責任的書(shū)面載體�！　。�4）審計報告。審計報告是體現審計成果的重要載體，其質(zhì)量?jì)?yōu)劣直接關(guān)系到審計目標的實(shí)現和審計成果的轉化，作用十分重要�！　。�5）審計檔案。審計檔案是項目審計的主要載體，是審計業(yè)務(wù)基礎建設的重要組成部分。加強對審計檔案的質(zhì)量控制，也是把好審計項目質(zhì)量關(guān)的一個(gè)很重要環(huán)節�！　�4.制定科學(xué)有效的審計項目業(yè)績(jì)評價(jià)體系，完善與審計責任追究制度相對應的激勵機制，充分調動(dòng)全體審計職員的工作積極性和創(chuàng )造性，通過(guò)“全員參與”實(shí)現審計質(zhì)量的進(jìn)步�！　�5.加強后續審計治理，進(jìn)步整體治理水平，是質(zhì)量控制的關(guān)鍵和目標。后續審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內，內部審計職員為檢查被審計單位對審計發(fā)現和建議是否已經(jīng)采取了適當的糾正行動(dòng)，并取得預期的效果而實(shí)施的跟蹤審計。目的是確保對內部審計報告中提出的審計結果采取相應的行動(dòng)�？梢�(jiàn)，后續審計是質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節，只有加強后續審計治理才能保證內部審計總體審計目標的終極實(shí)現，改善企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節，確�？刂骑L(fēng)險在可以接受的范圍。固然近年來(lái)我們在這方面做了一定的工作，但落實(shí)力度還不夠，在一定程度上了審計效果。應在內部審計治理上進(jìn)一步明確后續審計的目標、標準、范圍；制定具有較強監視評價(jià)作用和實(shí)用性的運作程序；完善后續審計的監視保障措施，切實(shí)加強這方面的治理。形成內部審計質(zhì)量控制的密閉式治理保障體系，即：“制定審計計劃→按程序進(jìn)行審計→發(fā)現提出整改意見(jiàn)→后續審計保證落實(shí)→審計效果顯現→企業(yè)整體治理水平提升”，避免出現開(kāi)花多結果少現象，逐步增強企業(yè)自我約束機制，實(shí)現企業(yè)整體治理水平和經(jīng)營(yíng)效益的進(jìn)步。

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