加強內部審計過(guò)程的質(zhì)量控制

一、審計預備過(guò)程的質(zhì)量控制　　審計預備階段是整個(gè)內部審計工作的基礎，在審計業(yè)務(wù)的前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以大大節約具體審計過(guò)程的時(shí)間和本錢(qián)，進(jìn)步審計效率。加強審計實(shí)施前的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：　　1.配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部分應該根據審計項目的性質(zhì)和復雜程度、被審計單位規模的大小、審計職員的客觀(guān)性等因素指派具有必備知識和技能的內部審計職員。首先，職業(yè)道德規范要求，內部審計職員只能從事其勝任的內部審計工作。作為內部審汁項目組職員的組成，需要基本的勝任能力，審計組成員的知識結構應與承擔的審計項目相適應，審計組長(cháng)是控制該項目保質(zhì)保量完成的關(guān)鍵，審計組長(cháng)除應具備專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗及核心業(yè)務(wù)能力外，還能駕馭審計項目實(shí)施，作好團結和內外協(xié)調工作，形成審計組的協(xié)力。其次，委派審計職員應符合獨立性和客觀(guān)性的要求。內部審計職員的客觀(guān)性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部分負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計職員參與該項目的審計，以保證審計職員客觀(guān)公正、中庸之道�！　�2.把好審前調查關(guān)，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調查是保證審計質(zhì)量的重要環(huán)節。對于一些重點(diǎn)審計項目，更要花足夠長(cháng)的時(shí)間搞審前調查，做深進(jìn)細致的調查。實(shí)踐證實(shí)，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調查。初次審計時(shí)，審計組應了解被審計單位的基本狀況，初步了解主要經(jīng)營(yíng)治理了作的業(yè)務(wù)流程，索取報表、數　　據、銀行財戶(hù)情況表，相關(guān)法規政策、內控制度以及執行情況等資料。再次審計時(shí)，審計職員在查閱前期審計檔案，了解以前存在的、風(fēng)險領(lǐng)域等相關(guān)信息的同時(shí)，應重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵崗位治理職員、治理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審汁組應執行性程序，對相關(guān)數據進(jìn)行分析，明確潛伏的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對被審計事項的重要性和市計風(fēng)險作出公道評估，初步確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域�！　�3.制定切實(shí)可行的審計實(shí)施方案。審計方案是審計實(shí)施的基礎，是保證審計工作取得預期效果的重要手段，也是檢查、控制審計質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據。審計方案關(guān)系到審計的深度、效率和效果，也關(guān)系到責任和風(fēng)險，做好這項工作，可以使審汁事半功倍。因此，要求每個(gè)審計項口都要在明確審計目標、防范審計風(fēng)險上下功夫，本著(zhù)重要性、謹慎性的原則、制訂的、操縱性強的審汁實(shí)施方案。要區別不同類(lèi)型項目，分類(lèi)編制審計方案。由于內部審計項目類(lèi)型主要有財務(wù)收支市計、內部控制審計、經(jīng)營(yíng)審計、責任審計、固定資產(chǎn)投資審計等，各種類(lèi)型審汁既有共同之處，也有各自的特點(diǎn)和要求。因此，我們在編制審計方案前一定要留意分清項口類(lèi)型，根據各類(lèi)型項目的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定審計范圍和重點(diǎn)，有的放矢地編制審汁方案。審計方案要重點(diǎn)突出，內容要周全、具體，組織分工要明確、公道�！　�二、審計實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制　　審計實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)審計過(guò)程質(zhì)量保證的核心。加強對審計實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制措施，對保證審計質(zhì)量，降低市計總體風(fēng)險，具有重大作用，主要措施有以下幾個(gè)方面：　　1.落實(shí)項目審計責任制。在具體審計項目的實(shí)施階段，要按審計項目治理制度的規定，嚴格內部審計工作程序，明確項目組長(cháng)和各級審計職員的工作職責，明確項目組長(cháng)對審計項目的工作質(zhì)量負主要責任�！　�2.發(fā)現內部控制的重大薄弱環(huán)節，應擴大測試范圍。在實(shí)施現場(chǎng)審計時(shí)，審計職員根據審計具體方案中確定的審計步驟，運用審計技術(shù)對業(yè)務(wù)程序進(jìn)行測試，在測試過(guò)程中，收集有用性、相關(guān)、重要的審計證據。內部審汁職員在審計內部控制制度時(shí)，如發(fā)現被審計單位職員職責分工不嚴，存在嚴重混崗等嚴重缺陷時(shí)，內部審計職員應充分意識到該證據的重要性，保持應有的職業(yè)警慎，對這一重大隱患執行擴大測試，實(shí)施進(jìn)一步的取證，以確定工作職員是否利用機構內控不嚴的漏洞，實(shí)施了違法違規行為�！　�3.規范審計工作底稿的編制。在審計工作底稿上要反映出審計職員的工作軌跡和專(zhuān)業(yè)判定的過(guò)程，有利于把好審計證據的質(zhì)量關(guān)，審計職員既要做好審計過(guò)程記錄，反映出審計職員實(shí)施審計檢查的范圍和，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過(guò)情況等等；又要記錄審計的主要成果和查出的重點(diǎn)。審計工作底稿應由審計職員編制，審計組長(cháng)復核，對反映被審計單位情況和經(jīng)營(yíng)治理題目的取證單，應交被審計單位相關(guān)職員簽字確認�！　�4嚴格執行復核程序。內部審計應建立審計組長(cháng)和審計部分負責人兩級復核制度。各級都應具體明確復核和承擔責任，層層把關(guān)，級級負責，確保每一個(gè)審計工作符合內部審計準則的要求。審計組長(cháng)的復核是審計報告形成前的質(zhì)量控制，它承上啟下，把握審計質(zhì)量關(guān)，是屬于第一層次的復核；第二層次的復核是審計組提交審訃部分負責人的審定，是最重要的控制環(huán)節，是在重要審計工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復核的基礎上，全面復核結論性的廠(chǎng)作底稿。有條件的，如設立總審計師、聘請審計顧問(wèn)的企業(yè)，應實(shí)施三級復核制，對各自責任明確分工�！　�5.加強對內部審計職員的現場(chǎng)指導和檢查。項目組長(cháng)要及時(shí)了解審計職員審計工作情況，會(huì )同審計部分負責人解決審計工作中出現的新情況、新題目，對各層次審計職員的審計工作給予實(shí)時(shí)的充分的指導、監視和復核，這是做好審計過(guò)程質(zhì)量控制的關(guān)鍵因素。內部審計部分應當將審計中執行的監視證據做成記錄，記進(jìn)審計工作底稿�，F場(chǎng)檢查的內容包括以下幾方面：審計工作是否按照審計方案和計劃進(jìn)行；審計過(guò)程及結果是否適當記錄；實(shí)施的審計程序是否恰當；重點(diǎn)審計領(lǐng)域和重要審計事項是否已獲得充分適當的審計證據；審計工作底稿能否充分地支持審計發(fā)現、審汁結論和審計建議；預定的審計目標是否已實(shí)現�！　�6.建立審計報告的簽發(fā)制度。審計報告由項目組長(cháng)起草，審計部分負責人審核。審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位意見(jiàn)，加強雙方的溝通。審計組應客觀(guān)地被審計單位主要負責人的意見(jiàn)，換位思維，避免審計職員因主觀(guān)因素和審計取證過(guò)程不夠深進(jìn)、調查了解不夠全面造成的偏差。征求意見(jiàn)后，項目組長(cháng)應對審計報告再行修改，經(jīng)復核把關(guān)后，向被審計單位、企業(yè)最高治理當局和規定的其它有關(guān)職員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規范、正當�！　�三、審計終結后的質(zhì)量控制　　做好審計終結后的工作，審計經(jīng)驗，檢驗當前使用的審計程序與方法，以及提升以后業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量具有重要作用。加強審計終結后的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：　　1.及時(shí)總結審計工作。每一個(gè)審計項目結束，內部審計部分負責人要及時(shí)組織項目組長(cháng)對本次審計工作進(jìn)行總結，扼要闡述本次審計工作中發(fā)現的重大疑難題目和采取的相應措施，指明今年類(lèi)似審計工作中應留意的事項。審計總結是內部審計部分的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的鑒戒和指導意義，有利于進(jìn)步審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，進(jìn)步審計效率。內部審計部分應至少每半年進(jìn)行一次總結，對全年的業(yè)務(wù)進(jìn)行一次全面的總結�！　�2.建立審計質(zhì)量責任追究制度。從審計員到審計組長(cháng)，再到審計部分負責人和總審計師、審計顧問(wèn)，都應明確應該承擔的質(zhì)量控制責任，質(zhì)量控制的結果應與業(yè)績(jì)考核掛鉤，沒(méi)有履行好責任就應該追究和處理，如告誡、批評、通報、取消評審資格等，通過(guò)獎優(yōu)罰劣來(lái)進(jìn)步質(zhì)量意識和責任心�！　�3.加強審計檔案治理。審計檔案是項目審計的主要載體，是審計業(yè)務(wù)基礎建設的重要組成部分，內部審計職員可以充分利用審計檔案為今后的審計業(yè)務(wù)服務(wù)。審計工作結束后，項目組應及時(shí)將項目的審計資料整理回檔，加強對審汁檔案的質(zhì)量控制，也是把好審計項目質(zhì)量關(guān)的一個(gè)很重要環(huán)節。

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