內部審計質(zhì)量控制研究

摘　要：質(zhì)量控制是審計機構為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和實(shí)施的控制政策與程序�？刂普�策是基本方針和策略，控制程序是具體措施和。要想使審計工作達到審計準則規定的質(zhì)量水平，就必須實(shí)行質(zhì)量控制。文章對此進(jìn)行了探討�！　￡P(guān)鍵詞：內部審計　質(zhì)量控制　因素　　實(shí)行質(zhì)量控制應先了解審計質(zhì)量，審計質(zhì)量是衡量審計工作符合審計標準的程度，包括職員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計結果（審計報告）的質(zhì)量；審計質(zhì)量控制只有牢牢圍繞審計質(zhì)量各要素進(jìn)行，才能保證質(zhì)量控制政策和程序制定的公道性和運行的有效性。　　一、影響質(zhì)量控制的因素　　1.主觀(guān)熟悉模糊、意識不強，實(shí)際操縱方法單一。主觀(guān)熟悉上表現在：（1）治理者對內部審計的職能熟悉模糊，以為內部審計就是查、找毛病，內部審計機構就是為了應付上級部分，忽視了內部審計監視、服務(wù)、治理的職能，限制了審計工作的開(kāi)展。（2）無(wú)競爭對手、思想松懈。由于內部審計的對象決定了審計機構獨享審計權，審計機構不用擔心競爭對手和業(yè)務(wù)來(lái)源，缺乏應有的競爭力，而更多的關(guān)心審計任務(wù)的完成、上級領(lǐng)導的態(tài)度，對建立健全內部質(zhì)量控制缺乏熱情。（3）企業(yè)與個(gè)人利益的一致性使內部審計職員對一些違紀違規行為視而不見(jiàn)；復雜的人際關(guān)系使內部審計職員不愿深進(jìn)細查；領(lǐng)導的態(tài)度在某種程度上決定了審計的時(shí)效、范圍使審計職員不敢違反；眾多理由使得審計職員在質(zhì)量控制上意識不強。（4）對潛伏風(fēng)險熟悉不足。求數目、搶時(shí)間、搞突擊，在質(zhì)量控制上下功夫不夠。主要表現在：對審計中出現耗時(shí)、耗費的具體項目不愿深查，對不清楚的業(yè)務(wù)避重就輕，對獲取審計證據的相關(guān)性和可靠性不透，處理題目上更多地依靠專(zhuān)業(yè)判定或個(gè)人偏好�！　�實(shí)際操縱中表現在：一是重視專(zhuān)業(yè)勝任能力，對職業(yè)道德重視不夠。在工作委派上考慮較多的是專(zhuān)業(yè)勝任能力，對審計職員及助理職員的獨立性及職業(yè)道德考慮較少；在培訓中注重業(yè)務(wù)，對職業(yè)道德抓得不夠。二是對指導、監視、復核不重視：缺乏對審計執行情況及其結果適時(shí)進(jìn)行監視和檢查；未建立分級督導、復核制度，對所聘用的助理職員事前沒(méi)進(jìn)行必要的培訓，甚至未編制審計計劃以傳達審計指導意見(jiàn)；在具體項目審計過(guò)程中重操縱，輕督導，往往在出了題目時(shí)才予以督查；審計報告階段對工作底稿未實(shí)行多級復核�！　�2.職員素質(zhì)有待進(jìn)步。一些審計職員財會(huì )知識不熟練，對新的準則理解不透徹，對新的題目拿不準；對法規不熟悉，對合同理解片面，對相關(guān)稅收政策吃不準，抓不��；對審計不求甚解等，在審計實(shí)踐中碰到題目時(shí)，存在回避現象，靠現學(xué)現用或靠經(jīng)驗審計很多內部審計職員來(lái)自財會(huì )隊伍，專(zhuān)業(yè)單一，后續教育跟不上，缺乏必要的審計理論。知識結構不公道，有的只把握某一方面的知識，難以發(fā)現深層次題目。編制的工作底稿不規范、收集的審計證據不充分、專(zhuān)業(yè)判定不公道、審計建議可操縱性不強；加大了審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量�！　�3.機構設置不公道、制度不健全。當前，國有企業(yè)在改制、改組過(guò)程中，有的內部審計機構被撤銷(xiāo)，有的被弱化，有的把內部審計機構與其他相關(guān)職能部分合并綜合辦公，回企業(yè)總會(huì )計師或財務(wù)主管分管，或由企業(yè)的財務(wù)部分負責人兼任內審部分的領(lǐng)導。專(zhuān)業(yè)職員配備不全，在審計實(shí)務(wù)中大量依靠助理職員實(shí)施，造成內審機構及其職員工作獨立性不強，限制了審計工作的開(kāi)展，難以保證審計質(zhì)量�！　≠|(zhì)量控制是全員、全過(guò)程的治理活動(dòng)，要求審計中的每個(gè)環(huán)節、每個(gè)人、每項工作必須為其他職員的工作質(zhì)量提供保障，而不是孤立的。，一些企業(yè)未根據實(shí)際建立健全一套行之有效的內部審計規章制度，缺乏宏觀(guān)指導，責任不清、獎罰不明，操縱程序不規范，隨意性大�！　�4.缺乏質(zhì)量控制評價(jià)體系。企業(yè)自身缺乏的、量化的評價(jià)審計質(zhì)量的標準，在一些企業(yè)中就沒(méi)有評價(jià)標準，而是以業(yè)務(wù)量的多少、查處題目的多少來(lái)衡量其質(zhì)量的高低；上級部分對下級的考核評價(jià)指標單一且實(shí)施考核監視較少；對內部審計工作質(zhì)量控制缺乏推動(dòng)力。　　二、搞好審計質(zhì)量控制的途徑　　1.完善機構設置是搞好質(zhì)量控制的條件條件。沒(méi)有完善的機構，質(zhì)量控制將無(wú)從談起。因此，要建立內部審計機構、完善治理體制，增強內部審計的獨立性，強化督導氣力，把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強的職員充實(shí)到審計崗位上�！　�2.進(jìn)步審計職員綜合素質(zhì)是進(jìn)步審計質(zhì)量的基本保證。審計職員綜合素質(zhì)的進(jìn)步是使審計質(zhì)量進(jìn)步的總體要求，要有高質(zhì)量的審計就必須有高質(zhì)量的審計人才。審計職員必須恪守審計職業(yè)道德，依法審計，做到獨立、客觀(guān)、公正，并保持嚴謹、負責的職業(yè)態(tài)度；具體從以下方面著(zhù)手解決：（1）加大培訓力度。審計工作的對象之一是被審計單位的會(huì )計資料，隨著(zhù)我國加進(jìn)WTO，各種會(huì )計準則相應出臺并不斷變化，各種稅收政策不斷適時(shí)調整，審計工作必須適應這種變革。因此，要科學(xué)、公道地把審計工作與培訓結合起來(lái)，有計劃地安排審計職員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓，促進(jìn)審計職員更新知識，開(kāi)闊視野，把握先進(jìn)的審計方法，進(jìn)步業(yè)務(wù)能力。（2）大力提倡自學(xué)。內部審計不能僅為完成任務(wù)而疲于奔命，應鼓勵審計職員進(jìn)步自學(xué)意識，是進(jìn)步審計職員層次的重要途徑，審計職員可以通過(guò)參加職稱(chēng)或CPA等資格考試，使自己在不斷中進(jìn)步理論知識水平，進(jìn)而進(jìn)步審計工作質(zhì)量。（3）及時(shí)交流和討論。項目實(shí)施的計劃階段，針對被審計單位的實(shí)際情況，多對實(shí)施項目的具體目標、需要獲取哪些重要證據、如何獲取證據及證據的證實(shí)力等進(jìn)行討論；實(shí)施階段，多對審計證據與認定的關(guān)系及專(zhuān)業(yè)判定作討論；報告階段，多對審計意見(jiàn)及建議作討論。通過(guò)交流和討論，可以增強彼此之間的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操縱技能，使審計職員在實(shí)踐中精益求精審計工作方法，可以及時(shí)獲取一些間接知識，有利于整體素質(zhì)的進(jìn)步，同時(shí)可使審計證據更經(jīng)濟、適當，審計報告更具說(shuō)服力和審計建議更具可操縱性�！　�3.從建立健全質(zhì)量控制制度上遏制審計質(zhì)量滑坡。要結合本的實(shí)際建立健全各項審計制度，加快內部審計工作的制度化和規范化。（1）全面質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的根本。主要包括職業(yè)道德原則、專(zhuān)業(yè)勝任能力、工作委派、督導、咨詢(xún)、業(yè)務(wù)承接、監控等。制定全面質(zhì)量控制政策和程序要使其有效且切合實(shí)際。首先要考慮職員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力，工作的委派要與實(shí)在際能力相適應，做到任務(wù)具體、職責明確，用規章制度規范和治理工作；要在實(shí)際工作中不斷完善全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取措施保證各項制度全面貫徹落實(shí)；建立激勵與約束機制，獎罰分明。確保所有審計工作符合獨立審計準則的要求。（2）項目質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計職員要在執行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序；督導職員應當在考慮助理職員的專(zhuān)業(yè)勝任能力等情況下，公道確定對其工作進(jìn)行指導、監視和復核的方式及程度。對每一個(gè)業(yè)務(wù)項目都必須從頭嚴抓，按操縱程序做好每一步，在實(shí)施過(guò)程中要及時(shí)傳達指導意見(jiàn)，監視審計全過(guò)程，了解出現的重要和審計并及時(shí)提出處理意見(jiàn)。同時(shí)，嚴格執行復核制度，任何一級都要具體明確復核和承擔相應的責任，層層把關(guān)，確保每一個(gè)項目的每一個(gè)環(huán)節自始至終符合獨立審計準則的要求�！　�4.進(jìn)行審計全過(guò)程控制。（1）認真規劃審計計劃。周密安排審前預備工作，做到、公道，全面考慮；審計方案要目標明確、內容具體、分工具體公道并與其專(zhuān)業(yè)勝任能力相適應；要使審計職員充分了解審計的目標、內容以及被審計單位的基本情況，確認資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛伏風(fēng)險的領(lǐng)域。項目負責人要對重要的會(huì )計題目、審計題目、重要的審計領(lǐng)域、重點(diǎn)的審計程序、確定的重要性和審計風(fēng)險及時(shí)傳達到每一位審計職員。（2）加強實(shí)施中的指導和監視。審計實(shí)施過(guò)程實(shí)際上是收集整理審計證據的過(guò)程，審計證據的充分性、適當性是審計質(zhì)量控制的實(shí)質(zhì)和核心，不同的審計證據可以實(shí)現不同的審計目標，因此在審計實(shí)施中，要加強指導，促使審計職員以最、最公道的審計程序獲取支持審計結論的審計證據。但不能由于審計證據的經(jīng)濟性或獲取審計證據的難易程度作為減少審計程序的理由。督導職員應適時(shí)檢查、指導，現場(chǎng)解決發(fā)現的題目和存在的分歧，確保審計程序按計劃實(shí)施。對涉及到的新題目或審計職員拿不準的題目，可以查閱資料、向專(zhuān)家咨詢(xún)，也可以通過(guò)開(kāi)會(huì )討論，使新題目充分顯現，使審計證據能充分支持對審計事項的認定。（3）強化工作底稿及審計報告的復核。一張工作底稿通常由一人完成，編制者對有關(guān)資料的引用、對有關(guān)事項的判定、對審計結論的確定、對會(huì )計數據的加計復算都可能出現誤差，因此，審計外勤工作完成后，應對審計工作底稿進(jìn)行多層次的復核；對審計報告的措辭、發(fā)表的意見(jiàn)及有關(guān)審計建議的可操縱性要由審計部分負責人作最后重點(diǎn)把握，一字一句斟酌，以減少或消除人為的審計誤差，及時(shí)發(fā)現和解決題目，保證審計報告能真實(shí)地反映被審單位的實(shí)際狀況�！　�5.建立質(zhì)量評價(jià)體系，督促審計質(zhì)量進(jìn)步。建立一套科學(xué)、公道的質(zhì)量考核評價(jià)體系，定期對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價(jià)，是督促審計質(zhì)量健康的動(dòng)力之一；建立質(zhì)量控制體系應從兩方面著(zhù)手：（1）定性方面。依據全面質(zhì)量控制內容，分項實(shí)施評價(jià)與考核。機構的建立、內部控制制度的建立健全、職員培訓及督導、復核等是否根據企業(yè)實(shí)際得到建立和完善作為全面質(zhì)量考核內容。針對具體項目著(zhù)重從以下方面考核：審計計劃是否明確了重要會(huì )計題目和重點(diǎn)審計領(lǐng)域，分工是否公道，工作底稿是否規范，符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試是否適當，審計證據是否充分、適當，審計判定是否有理有據，審計結論是否恰當，審計建議是否具有可操縱性，審計報告及審計決定是否正確、及時(shí)，是否督促被審計單位按時(shí)進(jìn)行了整改。（2）定量方面。先根據定性方面的內容分別以百分制判分，確定每一項所得分數，再將各項目分別賦予權重并使項目權重合計即是1，用各項目所得分值分別乘以該項目所賦予的權重，即可得到質(zhì)量考核應得分數。最后根據考核標準認定審計質(zhì)量的高低�！　】傊�，要進(jìn)步內部審計工作的質(zhì)量，必須充分把握內部審計是立足企業(yè)內部治理、為企業(yè)服務(wù)這一宗旨。進(jìn)步熟悉，實(shí)事求是，突出重點(diǎn)，精益求精審計；從實(shí)際出發(fā)，不斷完善內部審計工作制度和規范審計工作程序。

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