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淺談境外工程審計的重點(diǎn)及策略論文
摘要：由于境外工程項目建設有其特殊性，境外工程審計對企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要意義。境外工程審計有其特殊性，從近年來(lái)企業(yè)承接境外工程項目的實(shí)踐來(lái)看，審計工作的重點(diǎn)主要涵蓋可行性論證、合同履約、資金管理、工程決算幾個(gè)方面。因此，企業(yè)應重視對項目的前期論證，強化風(fēng)險管理審計，綜合應用不同的審計方法，組建專(zhuān)業(yè)化的審計隊伍。
關(guān)鍵詞：境外工程；審計；重點(diǎn)；策略
近年來(lái)，隨著(zhù)境外工程項目建設的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險也不斷增加。境外工程往往具有大型化和復雜化的特點(diǎn)，企業(yè)不僅要適應境外業(yè)務(wù)拓展的需要，更要對風(fēng)險管理給予充分的關(guān)注。因此，積極開(kāi)展境外工程審計對企業(yè)持續穩定經(jīng)營(yíng)具有重要意義。企業(yè)應當明確境外工程審計的工作重點(diǎn)，制定科學(xué)的審計策略，從而實(shí)現對風(fēng)險的有效管理。
一、境外工程審計的特殊性
加入世貿組織以來(lái)，國內企業(yè)積極實(shí)施走出去戰略，拓展海外市場(chǎng)，在建筑施工領(lǐng)域，企業(yè)承包、完成境外工程項目的數量不斷增長(cháng)，并贏(yíng)得廣泛的世界聲譽(yù)。與此同時(shí)，國際經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜，特別是在金融危機的影響下，國際工程項目也在積極實(shí)現轉型，以適應國際承包工程的激烈競爭，EPC 項目因此成為企業(yè)轉型發(fā)展的方向。在此過(guò)程中，境外工程審計的特殊性也不容忽視。境外工程的立項與實(shí)施需要嚴格遵守國際慣例及所在國的法律規定，而不同國家的法律和國情存在很大差異，企業(yè)不僅要尊重所在國的具體國情，當地的風(fēng)土人情、文化特征也與工程建設有著(zhù)緊密的關(guān)聯(lián)。正是基于不同的市場(chǎng)和地理環(huán)境，工程項目建設中物資采購、雇工管理、會(huì )計核算等工作的難度顯著(zhù)提升。面對經(jīng)濟、政治、社會(huì )、文化和意識形態(tài)等因素構成的風(fēng)險，境外工程審計工作顯得尤為復雜。
二、境外工程審計的重要性
一方面，從企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)看，境外審計是企業(yè)規避風(fēng)險、提高盈利能力的需求所在。長(cháng)期以來(lái)建筑施工企業(yè)在國內工程項目建設中積累了豐富經(jīng)驗，但國際工程項目則有其特殊性，不同國家國情不同、法律要求不同，項目建設條件存在很大差異，企業(yè)缺乏足夠的經(jīng)驗積累，就必須對境外項目風(fēng)險給予嚴格的管控。一旦風(fēng)險轉變?yōu)楝F實(shí)，企業(yè)將有可能遭受?chē)乐負p失。而審計工作的有效開(kāi)展則可以幫助企業(yè)加強項目的論證與調研，完善項目建設管理，避免信息不對稱(chēng)帶來(lái)的影響，并促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值。
另一方面，世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程中，各行各業(yè)都在積極推動(dòng)國內市場(chǎng)與國際市場(chǎng)的接軌。同樣在建筑施工領(lǐng)域，企業(yè)從事境外工程項目建設，也需要遵循國際慣例，開(kāi)展嚴格的審計工作。審計跨境直向海外是國際審計慣例和共識，企業(yè)承接境外工程不僅服務(wù)于經(jīng)濟效益的增加，更肩負著(zhù)經(jīng)濟外交的重任，因而境外審計是企業(yè)與國際接軌的必然選擇。
三、境外工程審計的重點(diǎn)
從近年來(lái)企業(yè)承接境外工程項目的實(shí)踐來(lái)看，審計工作的重點(diǎn)主要涵蓋可行性論證、合同履約、資金管理、工程決算幾個(gè)方面。
（一）可行性論證
無(wú)論是國內工程還是國際工程，都具有工程項目本身的共性特征，因而項目前期的可行性論證就顯得尤為重要。從國內工程項目對風(fēng)險損失的追溯可以看到，項目前期的可行性論證及設計階段直接關(guān)系到后續的成本投入，在項目開(kāi)工前及時(shí)發(fā)現并規避風(fēng)險問(wèn)題，遠遠比開(kāi)工后重新變動(dòng)更改造成的損失小。同樣在工程正式開(kāi)工前，對工程的合理性、合法性、合規性缺乏足夠深入的調研，就會(huì )給后續的建設帶來(lái)嚴重的風(fēng)險隱患。所以境外審計的重點(diǎn)之一就是要考察立項決策是否具備充分的可行性論證基礎。
（二）合同履約
合同是工程項目實(shí)施的法律依據和保障，直接關(guān)系企業(yè)的切身利益。企業(yè)在承接境外工程項目時(shí)，應當對合同的簽訂與執行過(guò)程、合同的管理質(zhì)量等進(jìn)行嚴格的審計。合同條款內容不僅涉及國家法律問(wèn)題，還體現出雙方權益的對等，如果企業(yè)未能對合同條款認真研讀分析，就有可能忽視其中有損企業(yè)利益的環(huán)節。另外國際項目的承接與匯率問(wèn)題息息相關(guān)，合同履約過(guò)程中項目周期、進(jìn)度、資金問(wèn)題都有可能因為匯率變動(dòng)引發(fā)，如資金追加不到位，投資超過(guò)預期等，并因此影響到工程進(jìn)度。
（三）資金管理
境外工程項目涉及大規模的資金投入和往來(lái)，而且建設周期較長(cháng)，其資金風(fēng)險隨之增加，所以企業(yè)資金管理也是審計的重要環(huán)節。企業(yè)具備嚴格的監督控制機制，才能確保資金的合理使用，防止資金的非法挪用。境外項目實(shí)施過(guò)程中，資金管理直接關(guān)系到項目的收益，境外賬戶(hù)開(kāi)設是否合法合規、資金流出是否體現不同崗位間的控制制約關(guān)系、資金使用是否在預算范圍之內、資金往來(lái)是否合理，稅收繳納是否及時(shí)等，都需要企業(yè)在審計工作中給予足夠的重視。
（四）工程決算
工程決算階段也是項目的尾聲，在項目竣工前，企業(yè)需要審計決算是否真實(shí)、合規。項目即將竣工，企業(yè)應當檢驗合同中所約定的權利義務(wù)是否完全履行，對于工程變更問(wèn)題，企業(yè)應確認變更的合理性與真實(shí)性，避免工程款高估。決算審計過(guò)程中，工程決算書(shū)不僅涵蓋的核算項目較多，而且對相關(guān)原始票據的驗收也比較困難。從事境外工程時(shí)，企業(yè)所取得的各項原始票據在真實(shí)性的判斷上難度較大，甚至有的費用在發(fā)生時(shí)僅具備收據憑證而非發(fā)票。
四、境外工程審計的策略
針對境外工程項目審計的難點(diǎn)，企業(yè)應重視對項目的前期論證，強化風(fēng)險管理審計，綜合應用不同的審計方法，組建專(zhuān)業(yè)化的審計隊伍。
（一）重視項目前期論證
項目前期的論證直接影響最終的決策，對項目設立的合法性、合規性進(jìn)行審計是企業(yè)參與境外工程的前提和保障。由于企業(yè)參與境外項目的歷史較短，積累的經(jīng)驗不足，而且境外工程涉及不同的國家、不同的建設需求，企業(yè)在立項決策階段應當對相關(guān)法律文件進(jìn)行嚴格審查，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、經(jīng)營(yíng)范圍的合理性。企業(yè)需要確保境外項目的立項具備充分的可行性論證，避免盲目參與其中，而且在 立項前期，企業(yè)應認真聽(tīng)取廣泛的專(zhuān)家意見(jiàn)，深入研究項目的關(guān)鍵技術(shù)。作為審計人員，要從專(zhuān)業(yè)角度對項目資金來(lái)源、管理流程等信息進(jìn)行嚴謹的分析，謹防立項風(fēng)險，并通過(guò)參與工程概算、預算等工作，加強對項目前期的考察。如果項目沒(méi)有經(jīng)過(guò)前期的審計，企業(yè)則不應簽約。
（二）強化風(fēng)險管理審計
境外工程項目有著(zhù)非常特殊的運作規律和內外部環(huán)境，企業(yè)不僅要注意防范項目建設本身的風(fēng)險，還要關(guān)注項目所在地的政治、經(jīng)濟風(fēng)險，與當地部門(mén)和人員的溝通是否順暢等多方面的國際性問(wèn)題。因此，境外審計過(guò)程中，企業(yè)應注意強化風(fēng)險管理審計。首先在合同簽訂階段，審計人員要注意合同是否符合所在地區法律規定，權利義務(wù)及違約規定是否合理，加強保函項下的風(fēng)險管理，確認保函是否符合國際慣例，內容是否嚴謹，同時(shí)還要關(guān)注匯率風(fēng)險情況。其次，項目實(shí)施過(guò)程中，物資采購、人工成本和資金管理等關(guān)鍵內部控制上容易存在薄弱環(huán)節，審計人員要認真審查資金的流入流出是否和項目進(jìn)度保持一致，確認資金使用是否合理，有否超出預算范圍，成本控制是否有效，以及施工項目管理流程是否科學(xué)。最后，工程竣工結算階段，審計人員應嚴格對決算的真實(shí)性、合規性進(jìn)行審查，防止不合理的工程變更以及工程款虛增風(fēng)險。
（三）綜合應用審計方法
由于境外工程項目審計難度顯著(zhù)增加，企業(yè)開(kāi)展審計工作時(shí)也應注意對多種方法的綜合應用。一方面，企業(yè)應將境內審計與境外審計相結合。從事境外項目的企業(yè)一般為國內企業(yè)的下屬單位，因而通過(guò)對國內企業(yè)的審計，可以了解其經(jīng)濟業(yè)務(wù)開(kāi)展的合法合規情況，進(jìn)而為境外審計提供參考。而境外審計作為工作的重點(diǎn)，應當在正式開(kāi)展前廣泛收集境內資料。另一方面，企業(yè)應將資料分析與走訪(fǎng)調研相結合。企業(yè)不僅要圍繞工程項目對有關(guān)的賬簿、票據、會(huì )議紀要等資料加以分析，同時(shí)也要加強走訪(fǎng)和調研，如分析資金往來(lái)和建設實(shí)際是否吻合，主動(dòng)與重要崗位的員工座談等等。對于審計中發(fā)現的問(wèn)題，企業(yè)要及時(shí)追溯問(wèn)題根源，提出有效的解決對策，以便在后續工程中避免同類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生。
（四）組建專(zhuān)業(yè)審計隊伍
境外工程項目的龐雜性及境外所決定的信息隔閡情況使審計的風(fēng)險相對于國內項目也更為嚴重。因此，隨著(zhù)業(yè)務(wù)范圍拓展至海外的需求，企業(yè)必須及時(shí)做好審計人才儲備工作，組建專(zhuān)業(yè)化的境外審計隊伍。境外審計對工作人員的綜合素質(zhì)要求很高，審計人員不僅要熟悉商務(wù)合同，掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識，還要具備涉外法律、外匯管理、外語(yǔ)、國際文化等方面的能力，從而適應境外項目的審計需要。面對境外專(zhuān)業(yè)審計人才的缺口，企業(yè)既要廣泛招聘具備專(zhuān)業(yè)學(xué)歷背景、工作經(jīng)驗及復合能力的專(zhuān)職審計人員，還可以根據長(cháng)期的項目發(fā)展規劃，建設審計專(zhuān)家庫，吸納熟悉境外業(yè)務(wù)流程、法律知識及管理的專(zhuān)家，針對不同項目的要求，抽調專(zhuān)家人員一同參與境外審計。另外企業(yè)還應重視對審計人員的繼續教育，定期組織專(zhuān)業(yè)培訓，豐富審計人員的知識結構，使審計人員不斷學(xué)習生產(chǎn)流程、法律法規、人文習俗、國際慣例方面的業(yè)務(wù)知識，提升自身的綜合素養。
參考文獻：
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