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主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入審計在風(fēng)險導向審計中的不足及審計方法論文
一、風(fēng)險導向審計中主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入審計存在問(wèn)題
�。� 一 ） 提前或推后確認收入企業(yè)為了滿(mǎn)足當期的營(yíng)業(yè)收入、利潤的需要，可能會(huì )提前或推后確認收入，這種情況是不符合《企業(yè)會(huì )計準則》及稅法的規定的相關(guān)要求，常見(jiàn)的情況包括：提前或推后開(kāi)具發(fā)票確認收入；篡改發(fā)貨記錄、發(fā)票信息提前或推后確認收入；商品所有權的風(fēng)險和報酬尚未轉移提前確認收入；成本無(wú)法可靠計計量提前確認收入；防止后期利潤下滑延遲確認收入等�！镀髽I(yè)所得稅》從稅法的角度上明確規定了收入確認的條件，并不以開(kāi)具發(fā)票作為收入的實(shí)現。
�。� 二 ） 未按照規定正確使用完工百分比法確認收入工程建設企業(yè)采用完工百分比法確認收入，在實(shí)際運用時(shí)該方法的可操縱性非常強�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》規定了完工百分比法的計算規則，但在具體操作中，也會(huì )存在低估成本、高估收入的情況，或是虛構成本的發(fā)生、或是人為調整完工百分比等問(wèn)題。
�。� 三 ） 具有重大不確定性時(shí)確認收入重大不確定性的銷(xiāo)售包括：具有質(zhì)保期的商品銷(xiāo)售、附有售后回購、售后回租條件的商品銷(xiāo)售、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、買(mǎi)方可能存在拒付貨款的情況等，由于無(wú)法同時(shí)滿(mǎn)足收入確認條件的，對此種具有重大不確定性的銷(xiāo)售不應該確認收入。但是實(shí)際工作中，依然存在對上述交易進(jìn)行確認收入的的情況，虛增收入，操縱利潤。
�。� 四 ） 簽訂虛假合同，操縱營(yíng)業(yè)收入企業(yè)與第三方簽訂虛假合同，偽造生產(chǎn)記錄、發(fā)貨記錄和發(fā)票，虛增收入�；蚴瞧髽I(yè) （ 包含母子公司 ） 與第三方簽訂合同，產(chǎn)品銷(xiāo)售后，確認收入，而第三方與子公司再次簽訂合同，將產(chǎn)品再次出售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行確認，避免關(guān)聯(lián)交易內部抵消，從而實(shí)現對收入、利潤的操縱。
二、風(fēng)險導向審計中主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入審計方法
�。� 一 ） 風(fēng)險導向審計程序
風(fēng)險導向審計是以審計風(fēng)險模型為基礎進(jìn)行的審計，審計風(fēng)險來(lái)源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險受經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和舞弊風(fēng)險的影響。管理層舞弊方式層出不窮，風(fēng)險導向審計模式應運而生，以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎，綜合分析影響企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的各種因素，了解被審計單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，制定重要性水平和可容忍誤差，對企業(yè)進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估，根據風(fēng)險評估的結果，進(jìn)一步確定審計的范圍和重點(diǎn)，開(kāi)展控制測試審計程序和實(shí)質(zhì)性測試審計程序。
�。� 二 ） 提前或推后確認收入的審計方法
注冊會(huì )計師在審計時(shí)通常采用以下審計方法：1. 實(shí)施控制測試，選取一定的樣本量進(jìn)行穿行測試，檢查銷(xiāo)售合同、生產(chǎn)記錄、出入庫單據、發(fā)貨單據、發(fā)票等，確認企業(yè)的內部控制設計是否合理、運行是否有效，單據是否真實(shí)；2. 對存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，觀(guān)察實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程，確認貨物發(fā)出的真實(shí)性；3. 關(guān)注合同、出入庫、發(fā)貨記錄、發(fā)票等日期的一致性；4. 對應收賬款的借方發(fā)生額同收入及銷(xiāo)項稅合計進(jìn)行測算，分析差異是否合理；5. 對應收賬款及營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行函證，關(guān)注客戶(hù)是否真實(shí)收到商品、確認應收賬款的發(fā)生；6. 關(guān)注應收賬款的回收情況，是否存在提前確認收入、長(cháng)期掛賬的應收賬款是否存在虛構收入等。
�。� 三 ） 未按照至規定正確使用完工百分比法確認收入的審計方法
注冊會(huì )計師可以采用以下審計方法：
1. 了解被審計單位是否有完善的相關(guān)內部控制制度、是否具備完善的成本核算辦法、是否具有可靠的財務(wù)報告制度，以便有效的歸集成本的發(fā)生，合理的預測將要發(fā)生的剩余成本；2. 若被審計單位內部控制可以信賴(lài)，選取一定樣本量，進(jìn)行穿行測試，檢查內部控制的執行是否有效，單據是否真實(shí)、可靠，完工百分比法確認的收入是否合理；3. 檢查具體的合同條款，若條款有變化，檢查是否有附加合同或者相關(guān)協(xié)議，進(jìn)行調整；4. 注冊會(huì )計師依靠職業(yè)判斷，可以利用專(zhuān)家的工作，對完工程度進(jìn)行確認。
�。� 四 ） 具有重大不確定性時(shí)確認收入的審計方法
當銷(xiāo)售業(yè)務(wù)具有重大不確定時(shí)，按照《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則》的規定，實(shí)施下列審計程序：1. 檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、出入庫單據、發(fā)運單據、發(fā)票，相關(guān)補充合同或協(xié)議，利用職業(yè)判斷，是否具有重大不確定性；2. 了解行業(yè)慣例、客戶(hù)信用等、了解款項是否可以流入企業(yè)；3. 對具有重大不確定性的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)函確認，是否真實(shí)發(fā)生，是否具備收回款項的能力，若與賬面存在差異，深入了解差異存在的原因。
�。� 五 ） 簽訂虛假合同，操縱營(yíng)業(yè)收入的審計方法
了解被審計單位是否可以及時(shí)識別舞弊現象，以及防范舞弊所采取的具體應對措施。被審計單位可能為了實(shí)現經(jīng)濟利益而進(jìn)行舞弊，也可能損害企業(yè)的經(jīng)濟利益進(jìn)行舞弊，注冊會(huì )計師都應保持獨立的職業(yè)精神，保持應有的職業(yè)謹慎，實(shí)施必要的審計程序，合理保證財務(wù)報表的真實(shí)公允�？刹捎萌缦聦徲嫹椒ǎ�1. 與被審計單位的管理層，內審人員、業(yè)務(wù)人員、法律顧問(wèn)及其他專(zhuān)家保持必要的溝通，利用其他專(zhuān)業(yè)人士的經(jīng)驗和能力，對舞弊發(fā)生的可能性進(jìn)行綜合判斷；2. 運用職業(yè)判斷，按照實(shí)質(zhì)重于形式的的原則，判斷商品所有權上的風(fēng)險及報酬是否真實(shí)轉移；商品是否會(huì )存在售后回購的情況；3. 根據不同的業(yè)務(wù)情況，判斷企業(yè)與第三方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則應該按照關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會(huì )計處理。
參考文獻：
[1] 田世棟 . 會(huì )計舞弊及會(huì )計報表營(yíng)業(yè)收入的審計 [J]. 現代經(jīng)濟 ,2008,7（1）。
[2] 楊壽康，羅迎霞 . 現代風(fēng)險導向審計理論在中小企業(yè) IPO 審計中的運用 [J]. 會(huì )計實(shí)務(wù) ,2012.2.
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