中國審計市場(chǎng)結構的分析論文

　　市場(chǎng)集中度和市場(chǎng)換位是描述市場(chǎng)結構常用的指標。本文采用CRn指數對審計市場(chǎng)集中度進(jìn)行研究,其中CRn指數是指某一特定行業(yè)中前幾位企業(yè)按照某種指標計算的市場(chǎng)占有率。在本文中,CRn的計算公式為:CRn=業(yè)務(wù)收入排名前n位的事務(wù)所業(yè)務(wù)收入總和/全行業(yè)總收入,n取4和8。CRn指數越大,表明市場(chǎng)集中度越大。對于市場(chǎng)換位,本文采用事務(wù)所業(yè)務(wù)收入排名計算的前十名換位率,舉例來(lái)說(shuō),2008―20**的前十名換位率=2008年在前10的而20**年卻退出前10的事務(wù)所數/10。一般認為,如果市場(chǎng)換位較強,說(shuō)明市場(chǎng)競爭的程度就越激烈。

　　一、中國審計市場(chǎng)集中情況分析

　　我們可以利用事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入作為指標衡量中國審計市場(chǎng)集中度。數據來(lái)源于中注協(xié)2003―2012年對行業(yè)前百家事務(wù)所的排名信息。統計結果顯示,從20**―20**年,CR4(%)分別為15.17、15.94、21.10、25.10、28.50、32.53、33.47、28.70、25.38、22.93;CR8(%)分別為18.14、18.74、24.29、28.60、32.20、37.44、40.02、36.84、33.94、33.42;國內十大業(yè)務(wù)收入合計占行業(yè)總收入比重(%)分別為5.96、5.68、6.11、7.22、7.51、8.89、11.67、16.72、17.12。

　　從20**年到20**年,排名在前四位的一直是國際四大,因此CR4就表示國際四大在中國市場(chǎng)中所占的市場(chǎng)份額。通過(guò)對我國審計市場(chǎng)集中度的計算和分析,我們可以看出目前我國的審計市場(chǎng)結構有如下特征。

　　首先,從按事務(wù)所收入計算的集中率指標來(lái)看,CR4的中值為24.88%,在15.17%-33.47%之間波動(dòng);CR8的中值為30.36%,在32.81%-40.02%之間波動(dòng)。市場(chǎng)集中度總體上呈上升趨勢,但與注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)達的國家(以美國為例,美國審計總署以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為基準計算的CR4在20**年為99%)相比中國審計市場(chǎng)集中度依然較低,仍然低集中競爭階段,這說(shuō)明中國的審計市場(chǎng)還沒(méi)有形成具有核心競爭力的大型事務(wù)所,事務(wù)所之間的競爭依然很激烈。

　　其次,從趨勢圖中我們可以發(fā)現,不論是CR4還是CR8,審計市場(chǎng)集中度呈現出倒U形走勢,這說(shuō)明排名前幾位的事務(wù)所為保住現有的市場(chǎng)份額或者爭取新的市場(chǎng)份額進(jìn)行了激烈的競爭,從而導致CR4自20**年開(kāi)始市場(chǎng)份額有所下降。同時(shí),由于國際四大市場(chǎng)份額下降的幅度高于“國內”四大上升的幅度,因此引起CR8下降,這也從側面反映了國際四大所對我的審計市場(chǎng)有很大的影響力。從國內十大的市場(chǎng)占有率數據來(lái)看,國內大型的事務(wù)所的市場(chǎng)份額在逐年上升。特別是在20**年,從據事務(wù)所的收入指標來(lái)看,立信和國際四大中收入排名第四位的畢馬威華振已經(jīng)非常接近。而本土所的市場(chǎng)份額之所以近幾年出現較大幅度擴張,主要是因為在財政部做大做強的號召下進(jìn)行了大規模的合并所致。通過(guò)本土所之間的合并,事務(wù)所成功地獲得了更多的客戶(hù),聚集了大批的注冊會(huì )計師、注冊稅務(wù)師等業(yè)務(wù)水平較高的人才,提高了國內本土事務(wù)所的綜合實(shí)力,進(jìn)而增強市場(chǎng)勢力。

　　二、市場(chǎng)換位分析

　　我們可以參照中注協(xié)發(fā)布的2008-2012年行業(yè)前百家事務(wù)所的排名信息,僅分析以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入排名計算的前十名換位率。計算結果如下,2007―2008年,換位率為20%;2008―20**年,換位率達到了高峰,為30%;20**―20**年,換位率較低,2010―20**年的換位率甚至達到了0%。這與我們上面所計算的集中度變化趨勢所反映的情形是一致的,即在20**年左右,我國上市公司審計市場(chǎng)競爭尤為激烈,而后審計市場(chǎng)競爭狀況趨于穩定。出現這一現象的原因在于,20**年事務(wù)所合并浪潮達到了高峰。在這一年里,很多事務(wù)所涉及合并事項,例如信永中和、天健、國富浩華、大信、立信等。另外,從連續幾年的排名中也可以看出,國際四大之間的競爭也很激烈,市場(chǎng)份額在不斷發(fā)生變化,前后排名也相應地發(fā)生變化。例如在2008年的排名中,排在前四位的依次為普華永道中天、安永華明、德勤華永、畢馬威華振,而在20**年的排名中,順序發(fā)生了變化,依次為普華永道中天、德勤華永、畢馬威華振、安永華明。發(fā)生這一變化說(shuō)明國際四大在爭取優(yōu)質(zhì)客戶(hù)上競爭很激烈,各自都使出渾身解數爭取在中國審計市場(chǎng)的主動(dòng)權。

　　三、結論

　　本文從審計市場(chǎng)集中度和市場(chǎng)換位兩個(gè)角度描述性統計了中國審計市場(chǎng)20**-20**年間的變化趨勢,發(fā)現我國審計市場(chǎng)集中度仍然偏低,審計競爭很激烈。同時(shí),我們還發(fā)現國內所的市場(chǎng)份額近幾年來(lái)呈現逐年增長(cháng)的趨勢,這就充分說(shuō)明事務(wù)所之間經(jīng)過(guò)幾輪合并浪潮,合并呈現一定效果。

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