對公允價(jià)值審計相關(guān)問(wèn)題的探討論文

　　在兩次發(fā)布征求意見(jiàn)稿之后，26年財政部發(fā)布了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1322號——公允價(jià)值計量和披露的審計》以及應用指南，對公允價(jià)值審計問(wèn)題作了相應的規范。但是，對于廣'大的會(huì )計審計從業(yè)人員而言，公允價(jià)值及其審計還是很陌生的概念。本文結合我國新頒布的公允價(jià)值審計準則及國外最新的研究成果，對相關(guān)問(wèn)題作初步探討，以期對廣大同行有所禆益。

　　一、公允價(jià)值及其審計問(wèn)題概述

　　我國新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》中，將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額�！币陨系亩�義雖然言簡(jiǎn)意賅，容易理解，但在其內涵上僅相當于國際上二十世紀九十年代的水平。根據美國財務(wù)會(huì )計準則第157號(SFAS157)的最新規定，公允價(jià)值是指在計量日市場(chǎng)交易者在有序交易中，銷(xiāo)售資產(chǎn)收到的或轉移負債支付的價(jià)格。該定義強調交易價(jià)格是在有序交易中，市場(chǎng)交易者在主市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))銷(xiāo)售資產(chǎn)或轉移負債的價(jià)格。

　　公允價(jià)值如何取得以及確保其可靠性，一直以來(lái)都是公允價(jià)值計量的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。如果資產(chǎn)或負債存在活躍市場(chǎng)的，應當以資產(chǎn)或負債的市場(chǎng)價(jià)格為基礎確定其公允價(jià)值;資產(chǎn)或負債本身不存在活躍市場(chǎng)的，可采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。比如，通過(guò)現值技術(shù)估計公允價(jià)值，需要會(huì )計人員對以下因素做出判斷和估計:未來(lái)現金流量序列;現金流量在金額上或時(shí)間上可能的變動(dòng);風(fēng)險利率等。這種情況下計量的公允價(jià)值就不可避免的存在著(zhù)可靠性的風(fēng)險。

　　基于上述原因，公允價(jià)值審計應運而生。公允價(jià)值審計是從審計角度使財務(wù)報表使用者合理確信財務(wù)報表中公允價(jià)值計量和披露可靠性的一種方式。公允價(jià)值審計和公允價(jià)值計量和披露程序相關(guān)控制活動(dòng)有著(zhù)相同的目標。所以發(fā)展公允價(jià)值審計，可以促進(jìn)企業(yè)公允價(jià)值計量和披露程序相關(guān)控制活動(dòng)的有效運行。近年來(lái)，世界上多個(gè)國家(包括我國在內)發(fā)布了與公允價(jià)值相關(guān)的會(huì )計審計準則，這標志著(zhù)公允價(jià)值應用的春天的到來(lái)。相伴而生的公允價(jià)值審計也成為審計職業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　二、公允價(jià)值審計準則的國際比較22年，國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )之國際審計實(shí)務(wù)委員會(huì )發(fā)布了國際審計準則《審計公允價(jià)值的計量和披露》；23年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )之審計準則委員會(huì )也發(fā)布了審計準則公告《審計公允價(jià)值的計量和披露》(SASNo.11)。此外，我國香港地區注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )、加拿大審計與鑒證委員會(huì )也相繼發(fā)布了同名的審計準則公告。我國26年發(fā)布的公允價(jià)值審計準則在內容上與IASNo.545和SASNo.11基本趨同，但是與兩者相比更加簡(jiǎn)單一些。

　　三、相應建議

　　有人認為我國在缺乏單獨的《企業(yè)會(huì )計準則第XX號——公允價(jià)值計量》的情況下，居然“超前性地”擁有了“先進(jìn)的”公允價(jià)值審計準則。會(huì )計準則中的這一重大缺陷將直接導致公允價(jià)值審計準則的局限性，所以我國的公允價(jià)值審計任重而道遠。針對我國目前的情況，作如下建議：

　　(一)加強會(huì )計審計界及評估界的合作，建立并完善市場(chǎng)評估制度

　　在公允價(jià)值計量中，如果存在可以觀(guān)察的市價(jià)，則直接以市價(jià)作為公允價(jià)值;否則就需要采用估值技術(shù)，這時(shí)獨立、合格的專(zhuān)業(yè)評估機構的評估結果成為可靠公允價(jià)值計量的重要依據;而公允價(jià)值審計也要經(jīng)�！袄�用專(zhuān)家的工作”。財政部會(huì )計司司長(cháng)劉玉廷26年曾指出，會(huì )計審計與評估行業(yè)呈現出前所未有的相關(guān)性，評估界與會(huì )計審計界形成聯(lián)動(dòng)機制是大勢所趨。因此我們有必要建立并完善公允價(jià)值評估體系來(lái)規范評估數據來(lái)源、方法及結果，比如創(chuàng )設信息數據庫，積累行業(yè)數據，以期提供具有權威性的企業(yè)評估公允價(jià)值的主要指標，使公允價(jià)值審計有據可依，順利地實(shí)行下去。

　　(二)完善會(huì )計、審計準則體系，增強兩者之間的耦合度

　　審計準則是以會(huì )計準則為基礎制定的。無(wú)論是國際審計準則和會(huì )計準則，還是美國審計準則和會(huì )計準則，兩者之間的耦合度都很高。在SFASNo.157中，公允價(jià)值的計量歷經(jīng)參數假設、計量技術(shù)、披露等環(huán)節。ISANo.545和SASNo.11對這些環(huán)節的審計都有針對性的規定，并使用相同的概念詞匯。我國公允價(jià)值審計準則與國際上其他審計準則的趨同性很高，但會(huì )計準則與審計準則的藕合度卻很低，這影響了審計準則和會(huì )計準則的匹配度，也影響審計準則的執行效果。因此，有必要對會(huì )計準則中公允價(jià)值方面進(jìn)行完善，建議制定獨立的公允價(jià)值會(huì )計準則，并不斷完善公允價(jià)值審計準則，使之與我國的國情相適應。

　　(三)加強公允價(jià)值審計教育，提高審計人員職業(yè)道德

　　審計行業(yè)可謂是進(jìn)行公允價(jià)值實(shí)踐的“排頭兵”和“主力軍”，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是保證公允價(jià)值審計質(zhì)量的有效途徑。主要包括以下方面：

　　1.深人學(xué)習新會(huì )計準則和審計準則，提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平。包括:將公允價(jià)值相關(guān)內容加人高等學(xué)校會(huì )計、審計等專(zhuān)業(yè)的必修課及繼續教育課程中;在注冊會(huì )計師考試的審計科目中，加人公允價(jià)值的題目，使每一個(gè)通過(guò)“注會(huì )”考試的從業(yè)人員，都具備一定的公允價(jià)值審計實(shí)務(wù)的知識;同時(shí)加大公允價(jià)值課程的社會(huì )培訓，通過(guò)各種培訓班或繼續教育的形式，提高在職人員對公允價(jià)值審計的學(xué)習力度。

　　2.構建會(huì )計誠信體系，提高會(huì )計審計人員職業(yè)道德水平。包括：營(yíng)造會(huì )計誠信的社會(huì )環(huán)境，實(shí)現失信者受罰、誠信者得獎的外部環(huán)境;建立并完善企業(yè)及個(gè)人信用體系，約束會(huì )計審計人員道德缺失;建立定期檢查制度，給違法者以嚴厲處罰，提高審計人員的失信成本;建立健全各項法律法規，對那些不遵守職業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個(gè)人應驅逐出相關(guān)行業(yè)，最終杜絕會(huì )計審計人員造假行為。

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