中國注冊會(huì )計師審計風(fēng)險與控制方法論文

　　一、注冊會(huì )計師審計風(fēng)險的類(lèi)型

　　注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險主要有三類(lèi)，分別是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。具體來(lái)說(shuō)：在排除國家出臺相關(guān)優(yōu)惠政策或者是企業(yè)制定的相關(guān)審計制度下，審計信息中出現一些判斷上的失誤而帶來(lái)的風(fēng)險，就是固有風(fēng)險。如果在審計信息中出現過(guò)多錯誤一定會(huì )影響到公司的運營(yíng)情況以及公司的經(jīng)濟利益，在審計風(fēng)險中，固有風(fēng)險越大，就越可能導致經(jīng)濟發(fā)展上的失誤。就注冊會(huì )計師審計風(fēng)險而言，其固有風(fēng)險不僅包括外在因素，而人為因素也占據著(zhù)主要地位。其次，控制風(fēng)險是指被審計單位內部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現其會(huì )會(huì )計報表上某項錯報或漏報的可能性�？刂骑L(fēng)險因為其發(fā)展的特殊性質(zhì)，往往會(huì )被相應的審計機關(guān)所控制，但這種發(fā)展是非常不利于審計的獨立性的，作為控制風(fēng)險應當獨立發(fā)展和運行，也不能被其他部門(mén)操控。作為注冊會(huì )計師審計的相關(guān)部門(mén)，要保證其獨立性和權威性。

　　二、我國注冊會(huì )計師審計風(fēng)險存在的挑戰

　�。ㄒ唬�會(huì )計事務(wù)所內部制度不健全

　　目前，我國存在很多規模較小的會(huì )計師事務(wù)所，會(huì )計事務(wù)所的資質(zhì)水平并不算高，審計流程、內部控制和監督機制都不夠完善。有一些會(huì )計事務(wù)所還只看重眼前利益，急功近利，缺乏社會(huì )責任感，常與被審計單位發(fā)展成為了互惠互利的關(guān)系，而非相互監督的關(guān)系，極易導致審計的獨立性和審計質(zhì)量下降。

　�。ǘ�）審計風(fēng)險不被重視

　　目前，我國對審計風(fēng)險的認知是遠遠不夠的，一些注冊會(huì )計師鉆法律漏洞和行業(yè)漏洞，認為審計工作的風(fēng)險沒(méi)有那么大，故在審計過(guò)程中掉以輕心，得過(guò)且過(guò)。甚至還有一些注冊會(huì )計師，直接把自己的注冊會(huì )計師證隨意掛靠會(huì )計師事務(wù)所，簽字權由不相干人代理執行，從不對審計結果進(jìn)行審核。這樣勢必對導致審計質(zhì)量驟降，審計風(fēng)險直線(xiàn)上升。

　�。ㄈ�）注冊會(huì )計師綜合素質(zhì)有待提高

　　我國的部分注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)水平和專(zhuān)業(yè)能力不是特別的強，這是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。比如：當注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)技能較弱時(shí)，不能及時(shí)發(fā)現虛假信息，也無(wú)法解釋所發(fā)現審計問(wèn)題的本質(zhì)。而缺乏審計經(jīng)驗的注冊會(huì )計師也常常因職業(yè)敏感性較低出現對審計對象的把握能力較弱的情況。這些都會(huì )在一定程度上增加審計風(fēng)險。另外，個(gè)人的政治素質(zhì)、敬業(yè)精神和職業(yè)道德也都是制約檢查風(fēng)險的內在原因。在實(shí)際操作中，當相關(guān)的審計人員責任心不強或缺乏職業(yè)道德，必然會(huì )影響審計判斷的客觀(guān)性，所下的結論會(huì )偏離事實(shí)，審計質(zhì)量也會(huì )大打折扣。

　�。ㄋ模╇娮訉徲嬓畔⒒�水平較低

　　目前，記錄在計算機中的會(huì )計信息防衛能力和抗攻擊能力都比較弱，這些審計數據很容易被修改和刪除，甚至可以做無(wú)痕跡修改。這些網(wǎng)絡(luò )的虛擬性和電子設備的開(kāi)放性，都會(huì )加大審計風(fēng)險。換而言之，注冊會(huì )計師或被審計單位的會(huì )計管理系統一旦出現漏洞或不夠可靠，風(fēng)險一定會(huì )大大提高。

　�。ㄎ澹┫嚓P(guān)法律規定和意識欠缺

　　現代國家的任何建設都離不開(kāi)法規的約束，對于注冊會(huì )計師審計也是這樣。目前，我國的大部分注冊會(huì )計師相關(guān)法律意識相對單薄，缺乏相關(guān)的法律常識和法律意識，不能很好地利用我國的相關(guān)法律法規來(lái)與審計過(guò)程中出現不法行為作斗爭，也不能在自身利益受到威脅時(shí)及時(shí)合法地維護自身權益。另外，我國法律法規中也缺少對注冊會(huì )計師的義務(wù)和權力的解釋?zhuān)�也沒(méi)有對其因失職而受到的責任認定和懲罰進(jìn)行明確的法律規定。

　　三、對我國注冊會(huì )計師審計風(fēng)險的建議

　�。ㄒ唬┮幏稌�(huì )計事務(wù)所內部制度

　　首先，事務(wù)所有必要建立審計對象考察制度。在受委托之前，會(huì )計事務(wù)所應盡可能了解被審計單位的基本情況和財務(wù)狀況，然后對其進(jìn)行綜合評估。這樣可以從源頭上降低審計風(fēng)險。其次，積極建立會(huì )計事務(wù)所內部質(zhì)量制度。對于審計的任何方面、人員、部門(mén)、程序都要嚴格把控，確保在審計前、審計時(shí)、審計后的各個(gè)時(shí)間段，審計的信息都能夠被全面的把握，并且制定統一的質(zhì)量把關(guān)和審查，從而增加會(huì )計事務(wù)所對審計報告的質(zhì)量監控，降低注冊會(huì )計師風(fēng)險。除此之外，會(huì )計師事務(wù)所應制訂風(fēng)險規避制度，積極建立職業(yè)風(fēng)險基金，在注冊會(huì )計師身心遇到威脅時(shí)，可以提供一定的援助，從而起到風(fēng)險降低的作用。所以，會(huì )計師事務(wù)所應該率先積極承擔責任，通過(guò)內部制度的建立和健全，來(lái)幫助注冊會(huì )計師降低審計風(fēng)險。

　�。ǘ�）加強注冊會(huì )計師審計風(fēng)險意識

　　正確引導注冊會(huì )計師對審計風(fēng)險的認識，鼓勵注冊會(huì )計師自主樹(shù)立正確的風(fēng)險意識。比如：可以通過(guò)了解目前社會(huì )發(fā)展的態(tài)勢，來(lái)推斷風(fēng)險可能出現的情況，有個(gè)良好的預期以幫助提前做好心理準備。當遇到風(fēng)險時(shí)，應該冷靜思考，謹慎進(jìn)行職業(yè)判斷，認真分析風(fēng)險的成因和走向，從而制定可行的戰略制來(lái)有效的降低風(fēng)險程度。當審計完成后，還應及時(shí)總結所遇風(fēng)險的經(jīng)驗和教訓，以避免下次遇到類(lèi)似的風(fēng)險。只有注冊會(huì )計師時(shí)刻保持風(fēng)險意識，在內心深處時(shí)刻敲響警鐘，才能有效降低審計風(fēng)險的發(fā)生。

　�。ㄈ�）提高注冊會(huì )計師的綜合素質(zhì)

　　積極提高我國注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，是降低審計風(fēng)險的根本解決措施。加強注冊會(huì )計師隊伍的專(zhuān)業(yè)能力，培養其能及時(shí)發(fā)現審計對象存在的審計問(wèn)題，又能一針見(jiàn)血地解釋審計問(wèn)題的本質(zhì)根源所在。讓注冊會(huì )計師真正像啄木鳥(niǎo)一樣，可以及時(shí)消滅“害蟲(chóng)”,幫助“樹(shù)木”茁壯成長(cháng)。同時(shí)，鼓勵經(jīng)驗豐富的資深注冊會(huì )計師，言傳身教帶年輕的注冊會(huì )計師，將自己的經(jīng)驗積累無(wú)私的代代相傳，從而提高整個(gè)注冊會(huì )計師隊伍的職業(yè)判斷水平。另外，普遍提高注冊會(huì )計師的職業(yè)道德，增強他們的責任心，樹(shù)立核心價(jià)值觀(guān)，擁護審計精神，公正公平地開(kāi)展工作。所以，從注冊會(huì )計師本身著(zhù)手，提高其綜合素質(zhì)是降低審計風(fēng)險的力量源泉、內在動(dòng)力，也是根本所在。

　�。ㄋ模﹥�(yōu)化信息化管理模式

　　積極采用安全性能和防御性能高的信息化管理軟件，力求從數據的輸入、瀏覽、審核以及輸出，每一個(gè)環(huán)節都有嚴格的保密性能。另外，還要普遍強化注冊會(huì )計師的信息化技術(shù)水平，可以有效的執行好其電腦本身的保密和防御功能，確保電子數據的安全性。除此之外，還可以積極引入風(fēng)險管理信息化模式，根據注冊會(huì )計師隨時(shí)上傳電腦的數據，實(shí)時(shí)對審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險評估，并預測潛在的風(fēng)險，然后制定出最適合企業(yè)現狀的審計計劃。優(yōu)化信息化管理模式，可以提高工作的效率，也可以檢驗審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。

　�。ㄎ澹┙�立健全注冊會(huì )計師法律體系

　　國家要盡早出臺相關(guān)的法律法規，以強制的約束性來(lái)規范注冊會(huì )計師的行為，也明確注冊會(huì )計師的法律責任，正確區別和劃分經(jīng)營(yíng)責任、會(huì )計責任與審計責任，使得法律界與職業(yè)界對注冊會(huì )計師責任的追究與判定達成一致。同時(shí)，可以增加會(huì )計師事務(wù)所的連帶責任，從法律上賦予會(huì )計事務(wù)所對注冊會(huì )計師監督的義務(wù)。另外，一旦出現重大審計事故，應從法律條文上加大對注冊會(huì )計師的經(jīng)濟處罰和刑事處罰。從法律層面規范注冊會(huì )計師的行為，可以警示注冊會(huì )計師知曉自身肩負的審計責任，有助于注冊會(huì )計師增強法律意識，樹(shù)立正確的職業(yè)價(jià)值觀(guān)；對降低審計風(fēng)險有重要的意義。

　　參考文獻：

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