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審計風(fēng)險與控制芻議
當前，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的加劇，審計風(fēng)險亦日益突出。如何加強審計風(fēng)險治理，有效控制和規避審計風(fēng)險，進(jìn)步審計質(zhì)量，已成為職業(yè)界關(guān)注的熱門(mén)。一、審計風(fēng)險的成因
所謂審計風(fēng)險是指審計職員在執行審計業(yè)務(wù)中由于諸多因素的而造成損失的可能性。形成審計風(fēng)險的因素很多，但主要來(lái)自以下幾個(gè)方面：
1、審計內部環(huán)境的影響。這主要是指由于審計本身某種原因對風(fēng)險形成產(chǎn)生的影響。如：審計職員專(zhuān)業(yè)能力形成的工作失誤，不良職業(yè)道德招致的風(fēng)險水平上升；審計取證不充分，證實(shí)不力；以及單純追求收進(jìn)，違心提供虛假報告形成的審計風(fēng)險等。
2、外部環(huán)境的影響，這主要是指環(huán)境，環(huán)境，環(huán)境的影響。
(1)社會(huì )環(huán)境的影響。如：社會(huì )公眾審計意識強，重視內部控制制度建設，嚴格核算，則審計風(fēng)險低，反之，則高。隨著(zhù)審計地位的不斷進(jìn)步，人們對審計報告的依靠程度越來(lái)越大，審計職員面臨的風(fēng)險也將越來(lái)越大。
(2)經(jīng)濟環(huán)境的影響。隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的深進(jìn)和高的，我國的規模迅速膨漲，經(jīng)濟環(huán)境十分復雜，市場(chǎng)經(jīng)濟的多元性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩定性，以及電腦技術(shù)的迅速普及都給審計職員在審計中公道把握質(zhì)量，規避風(fēng)險帶來(lái)了新的題目和挑戰。同時(shí)由于現代審計的不斷擴展，使審計職員很難對企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出全面正確的評價(jià)和反映。
(3)法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據，假如法律體系不完備或不衍接，審計職員就會(huì )失往同一的標準，增加風(fēng)險機會(huì )。近年來(lái)審計職員在執行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現，審計準則中從業(yè)職員\\"應有的職業(yè)謹慎\\"和\\"適當的職業(yè)關(guān)注\\"已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設的進(jìn)一步推進(jìn)，審計職員面臨的風(fēng)險將日趨增大。
3、審計的影響。(1)審計方法模式滯后的影響。國外現代審計方法早已以風(fēng)險導向審計為主，而我國仍停留在帳項基礎審計的思路上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險水平較高。
(2)抽樣審計誤差的影響�，F代審計中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無(wú)論是判定抽樣，還是統計抽樣，都會(huì )因樣本不夠大而存在一定的誤差，特別是判定抽樣，是審計職員根據經(jīng)驗主觀(guān)評判的，極易遺漏重要事項形成審計風(fēng)險。
(3)審計操縱不規范的影響。如為降低本錢(qián)、隨著(zhù)放棄自以為不必要的審計程序，或在實(shí)際操縱中程序脫節，委托書(shū)的簽訂不符正當定程序，審計方法選用不，未向客戶(hù)索取必要的聲明書(shū)，審計報告表達不正確、不公允等。
二、審計風(fēng)險的防范與控制。
隨著(zhù)審計事業(yè)的健康發(fā)展，職業(yè)界對風(fēng)險題目將日趨重視，努力從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據自己所處的環(huán)境和條件，在審計預備、實(shí)施和報告階段采取各種風(fēng)險治理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失是當前事務(wù)所迫切需要解決的題目。
1、轉變觀(guān)念、強化風(fēng)險意識
應該看到，正確熟悉審計風(fēng)險是職業(yè)界自身要求，也是市場(chǎng)發(fā)展的需要。隨著(zhù)人們對審計期看的越來(lái)越高，審計職員的責任和風(fēng)險也越來(lái)越大，職業(yè)界將會(huì )更加關(guān)心如何采取有效的審計和程序，在降低審計本錢(qián)的同時(shí)，高質(zhì)量的完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計職員一定要沖破傳統審計思路的束縛，從思想上，觀(guān)念上深人理解審計風(fēng)險，并在執行審計業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。
2、建立良好的內部運行機制、完善內部質(zhì)量控制制度。
建立良好的內部運行機制、完善內部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。事務(wù)所要在獨立、客觀(guān)、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業(yè)精神，不徇私情，公正執法，同時(shí)還應根據本錢(qián)效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為事務(wù)所全體審計職員遵循專(zhuān)業(yè)標準提供公道的保證。這包括公道運用全面質(zhì)量控制政策與程序以保證所所有的審計工作均遵照獨立審計準則執行和公道運用審計項目質(zhì)量控制程序以保證審計項目工作符合規定的質(zhì)量標準等。
3、進(jìn)步從業(yè)職員素質(zhì)
審計是一種專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強的職業(yè)，且是一種高層次，綜合性的經(jīng)濟監視，其工作不但需要一套系統的職業(yè)標準指導，約束和規范，同時(shí)，還要留意進(jìn)步審計職員的責任心和職業(yè)道德水平。事務(wù)所應定期對審計職員進(jìn)行培訓，他們恪守注冊師的行為準則，堅持實(shí)事求是、客觀(guān)公正、廉潔奉公，并使他們不斷更新知識，進(jìn)步、判定、猜測經(jīng)濟活動(dòng)的能力，以造就一批同審計工作相適應的具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計職員，從而達到主動(dòng)控制風(fēng)險的目的。
4、引進(jìn)風(fēng)險治理的模式。
事務(wù)所的脫鉤改制，強化了其所承擔的責任和風(fēng)險。在新的利益機制推動(dòng)下，事務(wù)所務(wù)必使自已的工作既保證質(zhì)量又進(jìn)步效率，而風(fēng)險治理兼顧了二者的同一。
(1)事前審計風(fēng)險的評估。
為保證審計工作的效率和效果，審計職員在執行審計業(yè)務(wù)中，應對客戶(hù)所面臨的，以及潛伏的風(fēng)險進(jìn)行分析、判定、評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計謀略和與狀況相適應的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內。這主要包括客戶(hù)和客戶(hù)治理者兩個(gè)方面�？蛻�(hù)方面主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結構因素分析；治理者方面主要有治理者品行、能力分析和治理者變更情況分析等。
(2)事中審計風(fēng)險的控制。主要指選擇減微風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減微風(fēng)險的程序以規避風(fēng)險，降低風(fēng)險，轉移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶(hù)的風(fēng)險控制，選派審計職員的風(fēng)險控制，審計計劃的風(fēng)險控制，審計證據的風(fēng)險控制，編制審計報告的風(fēng)險控制，審計質(zhì)量檢查等。
(3)事后審計風(fēng)險的評價(jià)。
即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風(fēng)險。
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