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試論審計風(fēng)險及其控制
所謂風(fēng)險,即損失的機會(huì )和概率。它以概率的形式來(lái)衡量,藉以表達各種損失發(fā)生的機會(huì )。審計風(fēng)險是一個(gè)非常重要的概念。在審計中,審計風(fēng)險與審計重要性和審計證據等概念密切相關(guān);在審計實(shí)務(wù)中,審計風(fēng)險是審計職員在制定審計計劃、執行審計程序、出具審計報告等階段必須隨時(shí)加以考慮的一個(gè)重要因素。探討審計風(fēng)險的含義、種類(lèi)、存在形態(tài)以及審計風(fēng)險、審計證據與重要性水平關(guān)系,對控制審計風(fēng)險及避免審計失敗有重大意義。 一、審計風(fēng)險的基本含義 關(guān)于審計風(fēng)險,理論界還沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為:“審計風(fēng)險是指審計職員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見(jiàn)的風(fēng)險!薄睹绹鴮徲嫓蕜t說(shuō)明》第47號以為:“審計風(fēng)險是審計職員無(wú)意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒(méi)有適當修正審計意見(jiàn)的風(fēng)險!蔽覈丢毩徲嬀唧w準則第9號——內部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為:“審計風(fēng)險,是指報表存在重大錯報或漏報,而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性!币陨先齻(gè)定義,固然對誤報的界定范圍有所不同(如國際審計準則界定為“實(shí)質(zhì)上”,我國獨立審計準則界定為“重大”,而美國審計準則界定為“無(wú)意”行為,而非有意為之),但基本概括了審計風(fēng)險的內涵,即審計風(fēng)險是指審計職員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表,審計后卻以為該重大錯報和漏報并不存在,從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計意見(jiàn)的風(fēng)險。因此,我們可以以為,審計風(fēng)險由兩方面構成:一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險,另一方面是審計職員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說(shuō),審計風(fēng)險是客觀(guān)存在和主觀(guān)努力的結合——客觀(guān)存在可以通過(guò)主觀(guān)努力往調節,但主觀(guān)努力又受本錢(qián)效益原則的約束。 二、審計風(fēng)險的三種形式及其相互關(guān)系 在審計實(shí)務(wù)中審計風(fēng)險具有如下具體表現形式:固有審計風(fēng)險——被審計單位業(yè)務(wù)本身及會(huì )計處理已經(jīng)存在舞弊和差錯的水平估計。不同類(lèi)型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或賬務(wù)處理發(fā)生錯誤或差錯的可能性大小不一?刂茖徲嬶L(fēng)險——內部控制制度沒(méi)能有效防范經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生錯弊的可能性。檢查審計風(fēng)險——審計職員對賬戶(hù)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及審計證據進(jìn)行收集、檢查、和評價(jià)后用來(lái)查出重要差錯水平的估計! ∥覈碚摻绻J的審計風(fēng)險決策模型為:審計風(fēng)險(AR)=固有風(fēng)險(IR)×控制風(fēng)險(CR)×檢查風(fēng)險(DR)。它體現了固有審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險及檢查審計風(fēng)險之間的關(guān)系,其最根本的用途在于根據確定的預期審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的水平來(lái)、確定和檢查風(fēng)險水平。檢查風(fēng)險的價(jià)值在于據此確定實(shí)質(zhì)性測試的樣本規模,把審計計劃與審計實(shí)施過(guò)程有機地聯(lián)系起來(lái)! 徲嬶L(fēng)險是對審計全過(guò)程的評價(jià),由幾個(gè)因素共同作用而成。審計職員所能控制的只有檢查風(fēng)險要素。所以,控制審計風(fēng)險的要點(diǎn)在于控制檢查風(fēng)險。根據審計風(fēng)險決策模型可知,在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一定的條件下,檢查風(fēng)險和審計風(fēng)險成正比關(guān)系。從而,重要性數目水平與檢查風(fēng)險水平成正向對應關(guān)系! ⊥ǔG闆r下,我們把固有風(fēng)險和控制風(fēng)險稱(chēng)為估計審計風(fēng)險,把檢查審計風(fēng)險又細分為可容忍審計風(fēng)險和終結審計風(fēng)險。估計審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復雜、內部控制越弱、治理當局的可信賴(lài)程度越低,則評估審計風(fēng)險也就越高。估計審計風(fēng)險是導致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性,是客觀(guān)存在的,它不受審計職員的和控制。而可容忍審計風(fēng)險是指審計項目完成后,審計職員或會(huì )計師事務(wù)所預備承擔或可以接受的審計風(fēng)險。它主要受以下三個(gè)因素控制:(1)會(huì )計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力。會(huì )計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力越強,可容忍審計風(fēng)險也就可以越高。會(huì )計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規模、經(jīng)濟實(shí)力以及責任的承擔能力等。(2)財務(wù)報表和審計報告使用者的情況。財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高,可容忍審計風(fēng)險就越低。(3)行業(yè)之間的競爭情況。會(huì )計師事務(wù)所之間的競爭越激烈,可容忍審計風(fēng)險也就越低?扇萑虒徲嬶L(fēng)險是審計職員或會(huì )計師事務(wù)所主觀(guān)確定的,其與估計審計風(fēng)險的差異,即為需要主觀(guān)努力的程度,是決定審計項目取舍的重要衡量標準之一。終結審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實(shí)際形成或審計職員實(shí)際承擔的審計風(fēng)險。終結審計風(fēng)險主要與審計程序的設計和執行情況有關(guān)。審計程序設計和執行得越好,終結審計風(fēng)險就越低。終結審計風(fēng)險在數目關(guān)系上、理論上應與可容忍審計風(fēng)險一致,但實(shí)際上,它既可能大于也可能小于可容忍審計風(fēng)險,由于審計程序的設計和執行受審計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀(guān)因素的影響。因此在審計過(guò)程中,應盡量按計劃規范操縱,以使終結審計風(fēng)險控制在可容忍審計風(fēng)險范圍內! 】傊,固有審計風(fēng)險和控制審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的,檢查審計風(fēng)險是客觀(guān)存在和主觀(guān)努力的結果。因此,審計職員在決定是否承接某一審計項目時(shí),可以將固有審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險與檢查審計風(fēng)險進(jìn)行比較,然后根據本錢(qián)效益原則決定取舍。假如接受該項目,在審計過(guò)程中應盡量嚴格執行所設計的審計程序,使終結審計風(fēng)險即是或小于預先設定的可容忍審計風(fēng)險。固然終結審計風(fēng)險取決于可容忍審計風(fēng)險,但并不完全等同于后者,它是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同作用的結果。 三、審計風(fēng)險與審計重要性、審計證據的關(guān)系 。ㄒ唬⿲徲嬶L(fēng)險與審計重要性的關(guān)系 重要性與審計風(fēng)險是不可分割使用的兩個(gè)概念,必須把它們結合起來(lái)。那么,在重要性和審計風(fēng)險之間存在怎樣的關(guān)系呢?我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》第2條指出:“審計重要性是指被審計單位會(huì )計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì )計報表使用者的判定或決策!焙(jiǎn)單地說(shuō),審計重要性就是錯報的可容忍程度,其量化標準即重要性水平。也就是說(shuō),在重要性水平之內的錯報,是可以容忍、可以接受的。因此,審計風(fēng)險與審計重要性之間有著(zhù)密切的關(guān)系。審計報告對被審事項中的重要性錯誤未予察覺(jué),就會(huì )導致審計風(fēng)險。因此,重要性是審計風(fēng)險控制的核心和重點(diǎn)。審計過(guò)程中同樣的事項,其重要性程度進(jìn)步時(shí),審計風(fēng)險必然降低。反之,審計風(fēng)險必然進(jìn)步。因此,重要性和審計風(fēng)險之間是反向對應關(guān)系! ≈匾岳碚摰哪康脑谟谥笇徲媽(shí)踐。審計職員對會(huì )計報表進(jìn)行審計,首先要對重要性進(jìn)行初步判定。判定要從數目和性質(zhì)等方面來(lái)考慮。從數目角度講,重要性表現為重要性數目水平,如“稅前利潤的5%—10%”。在此之所以單獨稱(chēng)之為“重要性數目水平”,是為了區別于一般論述中的“重要性”“重要性程度”“重要性水平”。在審計實(shí)務(wù)中,“重要性數目水平”的作用在于作為會(huì )計報告答應出現差錯的最高水平,審計職員據此評價(jià)所發(fā)現的重要性,進(jìn)而確定發(fā)表審計意見(jiàn)的類(lèi)型! ≡趯(shí)施審計前,審計職員對不同規模的重要性都有一個(gè)比較一致的認同,即有一個(gè)大致相同的重要性數目水平,這個(gè)水平應該是相對數。重要性數目水平越大,如從5%進(jìn)步到10%,則對同一個(gè)項目的重要性程度熟悉就越低,審計風(fēng)險也越大。反之,審計風(fēng)險就越小。所以,重要性數目水平和審計風(fēng)險水平成正向對應關(guān)系! 徲嬶L(fēng)險是對審計全過(guò)程的評價(jià),由幾個(gè)因素共同作用而成。審計職員所能控制的只有檢查風(fēng)險要素。所以,控制審計風(fēng)險的要點(diǎn)在于控制檢查風(fēng)險。根據審計風(fēng)險決策模型可知,在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一定的條件下,檢查風(fēng)險和審計風(fēng)險成正比關(guān)系。從而,重要性數目水平與檢查風(fēng)險水平成正向對應關(guān)系! 。ǘ⿲徲嬶L(fēng)險與審計證據的關(guān)系 審計證據是審計職員在執行審計業(yè)務(wù)過(guò)程中,為形成審計意見(jiàn)所獲取的證據。審計職員所獲取的審計證據越多,對實(shí)質(zhì)上錯報的財務(wù)資料提供不適當意見(jiàn)的可能性就越小,審計風(fēng)險也就越低。因而審計證據與審計風(fēng)險之間也有著(zhù)密切的關(guān)系! 」烙媽徲嬶L(fēng)險與審計證據是正向關(guān)系,即估計審計風(fēng)險越高,所需獲取的審計證據就應越多,就越可以降低終結審計風(fēng)險?扇萑虒徲嬶L(fēng)險與審計證據則為反向關(guān)系,即可容忍審計風(fēng)險越低,所需獲取的審計證據就越多。由于搜集的證據越多,越輕易發(fā)現財務(wù)報表中的錯誤,因而越輕易形成正確的審計意見(jiàn),審計風(fēng)險也就越小。終結審計風(fēng)險與審計證據也為反向關(guān)系,即所獲取的審計證據越多,終結審計風(fēng)險越小! 」倘坏浇裉鞛橹,我國的民間審計機構除驗資報告外遭起訴的還較少,但回顧世界審計的尤其是最近發(fā)生的安然事件和銀廣夏事件,我們有理由相信:驗資報告的今天,就是審計報告的明天! 四、控制審計風(fēng)險的措施 審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的,使審計結論與客觀(guān)事實(shí)完全相符是不可能的。但我們可以采取措施來(lái)控制審計風(fēng)險,努力進(jìn)步審計結論的公允性,增加審計結論的安全程度! 。ㄒ唬┙⒁惶坠拦J的獨立審計準則體系并嚴格按審計準則辦事,加強質(zhì)量控制 不按審計準則執業(yè),注冊會(huì )計師將面臨犯重大過(guò)失的指控,在法律訴訟中很難不負賠償責任。加強質(zhì)量控制,有助于減少會(huì )計師事務(wù)所發(fā)表不適當審計意見(jiàn)的風(fēng)險。面臨審計訴訟的巨大壓力,回避不是出路,拒盡對“公允”發(fā)表審計意見(jiàn)也不是辦法。惟一的出路是以公眾利益為導向,努力進(jìn)步執業(yè)能力,健全質(zhì)量控制體系,嚴格按獨立審計準則辦事! 。ǘ┮怨娎鏋閷颉 榱岁U述這一題目,我們首先需要弄明白審計職業(yè)界與公眾在一些觀(guān)念上的分歧! 徲嫶嬖诘膬r(jià)值是什么?信息觀(guān)、代理觀(guān)和保險觀(guān)有不同的解釋。信息觀(guān)以為,審計信息屬于一種附加信息(AdditionalInformation),它通過(guò)增進(jìn)財務(wù)信息的可信(Credibility)來(lái)增加財務(wù)報告信息的價(jià)值。代理觀(guān)以為,隨著(zhù)所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離,資產(chǎn)所有者(即委托人)無(wú)法觀(guān)察到資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者(即代理人)的行動(dòng),因而委托人聘請注冊會(huì )計師對會(huì )計報表進(jìn)行審計;當然,也可能代理人會(huì )主動(dòng)聘請“審計”,以向股東證實(shí)自己付出努力的有效性?傊,代理觀(guān)以為,審計是促進(jìn)股東和治理職員利益最大化的產(chǎn)物。不論是信息觀(guān)還是代理觀(guān),更多的是夸大審計的鑒證作用。既然審計是一種鑒證,那么,注冊會(huì )計師就只能對會(huì )計報表提供公道的保證而不是盡對的擔保。但為了社會(huì )穩定或出于保護弱小投資者的需要,法律界作為保險觀(guān)的支持者,其傾向觀(guān)念是:審計職員有義務(wù)向尋求避免財務(wù)損失的投資者擔保財務(wù)報表的正確。會(huì )計師事務(wù)所堅持以為自己不是保險公司,只能提供鑒證而不是保險。但社會(huì )公眾期看審計成為投資損失的“保險鎖”! 〔徽撌切畔⒂^(guān)、代理觀(guān)還是保險觀(guān),其核心都是:審計應為公眾提供服務(wù)。注冊會(huì )計師應該站在獨立的態(tài)度上,對公眾用于決策的會(huì )計信息發(fā)表客觀(guān)、公正的審計意見(jiàn)。注冊會(huì )計師與客戶(hù)達成的任何妥協(xié),都要以不傷害公眾利益為條件。固然審計費是由客戶(hù)支付的,違反客戶(hù)的意志可能失往客戶(hù),但注冊會(huì )計師必須明白,公眾才是其服務(wù)的真正對象。從服務(wù)于客戶(hù)轉到服務(wù)于公眾,這是事務(wù)所減少審計風(fēng)險的基本條件。假如某項信息按會(huì )計準則可以不表露,但按照充分與公允的要求需要表露,注冊會(huì )計師就不能只顧討好客戶(hù),而應促使客戶(hù)表露有關(guān)信息! 。ㄈ┡s小公眾與審計執業(yè)職員之間的期看差 一方面,審計職業(yè)界應該努力進(jìn)步執業(yè)能力,盡量保證審計報告結果的真實(shí),減少審計風(fēng)險;另一方面,職業(yè)界有義務(wù)向社會(huì )公眾、界講清楚審計的固有局限,講清楚責任與審計責任、經(jīng)營(yíng)失敗與審計失敗的不同,從而減少公眾對審計的過(guò)高期看。審計是一種鑒證而不是一種保險,審計只能提供公道的保證而不是盡對的擔保。假如社會(huì )公眾能普遍接受這種觀(guān)點(diǎn),就有可能減輕事務(wù)所的訴訟壓力! 。ㄋ模┘訌娰|(zhì)量控制,重視公允性 對于公允(Fairness),1992年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)在69號審計公告中指出,會(huì )計報表的公允性要求做到:(1)所選擇和的會(huì )計原則是公認的;(2)所應用的會(huì )計原則在的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中是適當的;(3)財務(wù)報表(包括有關(guān)的附注)有助于使用、理解和解釋?zhuān)唬?)財務(wù)報表所表現的信息的分類(lèi)與匯總是比較公道的;(5)財務(wù)報表所反映的基本交易與事項是在表現一個(gè)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量可以接受的限度之內的。葛家澍教授以為,假如會(huì )計處理所依據的憑證、程序或符正當定或公認的會(huì )計準則,那就表明它是公允的! ⊥顿Y者對公允的理解比專(zhuān)業(yè)人士簡(jiǎn)單得多。對他們而言,公允意味著(zhù)會(huì )計報表不偏向任何一方的利益,能公正地提供決策有用的信息?梢(jiàn),公允是對會(huì )計信息信賴(lài)的基礎。對很多注冊會(huì )計師而言,卻要在三個(gè)“正當性”上花費很多時(shí)間而無(wú)暇顧及公允性。過(guò)多關(guān)注“正當性”而忽視“公允性”是危險的。對一份缺乏公允性的會(huì )計報表發(fā)表肯定意見(jiàn),將面臨巨大的審計風(fēng)險甚至導致審計失敗! 。ㄎ澹╄b戒國際經(jīng)驗,避免審計失敗 所謂審計失敗,是指企業(yè)會(huì )計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會(huì )計師發(fā)表了錯誤的審計意見(jiàn)。審計失敗可能來(lái)自企業(yè)的錯誤與舞弊或經(jīng)營(yíng)失敗,也可能來(lái)自注冊會(huì )計師自身的工作過(guò)失或欺詐,或兩者兼而有之! 徲嬍〕梢虬ǎ骸 ∑髽I(yè)錯誤、舞弊、違法行為或經(jīng)營(yíng)失敗。首先是客戶(hù)的錯誤、舞弊、違法行為。要判定注冊會(huì )計師的法律責任必須區分會(huì )計責任和審計責任。根據《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》的規定,建立健全內部控制,保護資產(chǎn)的安全、完整,保護會(huì )計資料的真實(shí)、正當、完整是被審計單位的會(huì )計責任。審計責任是指注冊會(huì )計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告,保證審計報告的真實(shí)性、正當性。注冊會(huì )計師審計的目的在于通過(guò)其審計,對被審計單位會(huì )計報表的可靠程度作出公道保證,而非百分之百的保證。所以,注冊會(huì )計師只對其工作結果即審計報告的真實(shí)性、正當性負責,并不承擔被審計單位的會(huì )計責任。假如注冊會(huì )計師沒(méi)有查出被審計單位的錯誤、舞弊、違法行為,發(fā)表了無(wú)保存意見(jiàn)的審計報告,給報表使用者造成了損失,就會(huì )遭到訴訟,遭到訴訟的注冊會(huì )計師假如拿不出充分有效的證據,證實(shí)其在審計過(guò)程中確實(shí)遵守了《獨立審計準則》,就要承擔相應的法律責任。其次是客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)失敗。注冊會(huì )計師遭到訴訟的另一主要原因是報表使用者不理解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)失敗和審計失敗之間的差別。企業(yè)由于蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等無(wú)力回還借款或無(wú)法達到投資人期看的收益,這就是經(jīng)營(yíng)失敗。審計失敗是指注冊會(huì )計師由于沒(méi)有遵守《獨立審計準則》而提出了錯誤的審計意見(jiàn)。經(jīng)營(yíng)失敗與審計失敗兩者之間沒(méi)有因果關(guān)系。一般來(lái)說(shuō),只要注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中嚴格遵守《獨立審計準則》,采取適當的審計程序,獲取充分的審計證據,就會(huì )形成正確的審計意見(jiàn)。但也可能存在這樣一種情況,即注冊會(huì )計師確實(shí)遵守了《獨立審計準則》,卻提出了錯誤的審計意見(jiàn),這就稱(chēng)為審計風(fēng)險。在審計未能發(fā)現會(huì )計報表中的重大錯誤、漏報項目并提出錯誤的審計意見(jiàn)時(shí),注冊會(huì )計師是否要承擔法律責任,有兩種情況:(1)假如是由于注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中未能盡到應有的謹慎,就屬于審計失敗,注冊會(huì )計師應承擔法律責任。(2)假如注冊會(huì )計師能夠使他人相信自己在審計過(guò)程中確實(shí)盡到了應有的謹慎,遵守了《獨立審計準則》,而由于審計測試及被審計單位內部控制的固有限制,以及基于審計報告不是對會(huì )計報告可靠性的擔保,就不應要求注冊會(huì )計師承擔法律責任! ∽詴(huì )計師的過(guò)失或欺詐。注冊會(huì )計師因過(guò)失、欺詐或違約等行為給客戶(hù)和有關(guān)第三方造成損失的,注冊會(huì )計師應對此承擔法律責任。過(guò)失指注冊會(huì )計師在執行審計過(guò)程中沒(méi)有遵守《獨立審計準則》的要求,按其沒(méi)有遵守的程度可分為一般過(guò)失和重大過(guò)失。欺詐是指注冊會(huì )計師為了達到欺騙他人的目的,明知被審計單位會(huì )計報表中有重大錯報、漏報事項卻加以虛假陳述,出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計報告。無(wú)論過(guò)失還是欺詐,都是由于注冊會(huì )計師沒(méi)有嚴格遵守《獨立審計準則》的要求而形成錯誤的審計意見(jiàn),給報表使用者造成損失,這是審計責任,注冊會(huì )計師應對此承擔法律責任。另外,注冊會(huì )計師未能履行業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求,如未能在約定的日期內提交審計報告,要承擔違約責任! 「鶕䦟ι鲜鰧徲嬍〉,注冊會(huì )計師規避審計失敗的措施包括: 嚴格遵循獨立審計準則的要求。根據以上所述,注冊會(huì )計師僅對緣于自身的過(guò)失、欺詐,承擔法律責任。而判定注冊會(huì )計師是否具有過(guò)失、欺詐,關(guān)鍵在于注冊會(huì )計師是否遵守了《獨立審計準則》。因此,保持良好的職業(yè)道德,嚴格遵守專(zhuān)業(yè)標準,對于避免法律訴訟異常重要! 〗、健全會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是會(huì )計師事務(wù)所各項治理的核心。假如一個(gè)會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量治理不嚴,很可能因某一個(gè)人或某一部分的原因而導致整個(gè)會(huì )計師事務(wù)所破產(chǎn)。因此,會(huì )計師事務(wù)所應根據《注冊會(huì )計師質(zhì)量控制基本準則》的要求,建立、健全一套嚴密、的內部質(zhì)量控制制度,并貫徹到實(shí)際工作中往,保證整個(gè)會(huì )計師事務(wù)所的審計質(zhì)量! ≈斏鬟x擇客戶(hù)?蛻(hù)假如對其顧客、職工、政府部分或其他方面不誠信,則出現法律糾紛的可能性就高。因此,會(huì )計師事務(wù)所在決定是否承接業(yè)務(wù)時(shí),評價(jià)客戶(hù)的正直程度很重要。一旦發(fā)現客戶(hù)缺乏正直的品格,就不應與其打交道! ∨c委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力,是確定注冊會(huì )計師和委托人責任的重要文件。在注冊會(huì )計師與委托人之間的訴訟案件中,業(yè)務(wù)約定書(shū)尤為重要,它可以將口舌之爭減少到最低限度! ∩钸M(jìn)了解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。不熟悉被審計單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),注冊會(huì )計師就不能了解會(huì )計資料中輕易出錯之處,輕易發(fā)生失誤,從而加大審計風(fēng)險。因此,會(huì )計師事務(wù)所在編制審計計劃時(shí)應深進(jìn)了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)! ”3知毩⑿。只有保持獨立性,注冊會(huì )計師才不會(huì )屈從于外來(lái)壓力,才能保持客觀(guān)、公正的執業(yè)態(tài)度。因而這一點(diǎn)對于形成正確的審計意見(jiàn)是很重要的! ∑刚埗械穆蓭。會(huì )計師事務(wù)所應聘請熟悉注冊會(huì )計師法律責任的律師擔任顧問(wèn)。這樣,在審計過(guò)程中碰到可能承擔責任的事項,可以同律師商量,尋找避免途徑。一旦發(fā)生訴訟,有經(jīng)驗的律師對會(huì )計師事務(wù)所的幫助也很大! 。┡囵B審計職員綜合全面的知識能力 審計工作是一項復雜的工作,它對審計職員知識和能力的要求很高。審計職員知識豐富,業(yè)務(wù)能力強,工作作風(fēng)細膩,他在同樣的時(shí)間內就可能收集到更充分公道的審計證據,降低檢查風(fēng)險! 。ㄆ撸┱_處理審計風(fēng)險與審計效益之間的關(guān)系 為了降低審計風(fēng)險,就應該收集更多的審計證據。但證據的增多,也就意味著(zhù)審計本錢(qián)的增加從而審計效益。因此必須處理好審計風(fēng)險與審計效益之間的關(guān)系! ∫陨隙笠撌隽藢徲嬶L(fēng)險產(chǎn)生的原因、種類(lèi)及相應的控制措施。審計風(fēng)險具有潛伏性的特點(diǎn),顯化過(guò)程慢,不便于用定量的數學(xué)方法來(lái),研究它有一定的難度。在審計實(shí)務(wù)中應針對其發(fā)生的原因采取相應的預防措施,以便達到綜合治理的目的。 [] [1]DavidN.Ricchiute:Auditing【試論審計風(fēng)險及其控制】相關(guān)文章:
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