高校內部審計常見(jiàn)的風(fēng)險原因及其控制

【摘 要】隨著(zhù)高等學(xué)校教育改革的逐步深化,高校內部審計在高校教育事業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。面對學(xué)校資產(chǎn)規模的擴大、校辦企業(yè)改制等變化,高校內審人員應如何順應這樣的形勢,如何正確處理好審計監督與改革發(fā)展的關(guān)系,如何有效地杜絕國有資產(chǎn)流失、維護學(xué)校合法權益,確保各項事業(yè)順利發(fā)展,這些都是當前形勢下必須思考的問(wèn)題。文章基于此主要論述了高校內部審計常見(jiàn)的風(fēng)險原因及其控制策略。
　　【關(guān)鍵詞】?jì)炔繉徲?高校發(fā)展 教育改革
　　
　　高校對內對外的經(jīng)濟交往日益頻繁,范圍也越來(lái)越廣,在這些經(jīng)濟交往過(guò)程中,將商品經(jīng)濟和競爭機制引進(jìn)了校園,商品交換中消極因素不可避免地滲入到了學(xué)校,不健康的東西和不正之風(fēng)正在侵蝕著(zhù)教師隊伍。高校內部審計風(fēng)險是指在反映高校財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)事項的財務(wù)會(huì )計報告存在重大錯報、漏報或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行,或者內部管理存在重大舞弊時(shí),高校內部審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。目前高校的資金不僅數額巨大,而且來(lái)源渠道廣泛,資金構成極為復雜。這些都致使高校的內部審計工作更加復雜,導致內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生。研究高校內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其控制策略對于提高內部審計水平等都有重要的意義。因此,在高校必須進(jìn)一步強化高校的審計工作,這是全面提升高校管理水平的需要,是推動(dòng)高校不斷深化改革的需要,是提高高校辦學(xué)效益的需要,是維護高校財經(jīng)紀律的需要。在新形勢下,結合高校審計工作新的特點(diǎn)以及高校審計工作存在的不足,加強高校內部審計工作已是勢在必行。這樣審計內容變得就更加復雜,這時(shí)我們不得不正視的一個(gè)問(wèn)題便是審計風(fēng)險問(wèn)題。同時(shí),校內外對內部審計的期望越來(lái)越高,使高校內部審計責任不斷加大,大大增加審計風(fēng)險。文章基于此主要探討了高校內部審計常見(jiàn)的風(fēng)險原因,并提出了相應的解決對策。
　　
　　1 高校內部審計常見(jiàn)的風(fēng)險原因
　　
　　高校內部審計范圍的廣泛性、內部審計機構的相對獨立性、內審人員業(yè)務(wù)水平、專(zhuān)業(yè)勝任能力的局限性、審計手段和審計方法的相時(shí)落后等因素,決定了高校內部審計風(fēng)險的客觀(guān)存在,可見(jiàn)高校內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因是多方面的,但主要集中在內部審計機構和內審人員本身。高校內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生既有領(lǐng)導不重視,又有內審獨立性不強的原因,也有審計程序和審計方法的原因,但更多地表現為內審自身的原因,如審計風(fēng)險意識不強,審計人員知識結構不能勝任日益廣闊的審計領(lǐng)域等等。
　　1.1被審計單位內部控制制度不健全
　　被審計單位內部控制制度不健全,也是造成審計風(fēng)險的主要原因之一。高校本身是事業(yè)單位,在計劃經(jīng)濟管理模式下,只注重完成國家計劃招生任務(wù),造成高校內部管理水平普遍不高,內部控制制度薄弱,而評價(jià)內控制度建設及執行情況是內部審計的前提和基礎。健全有效的內控制度能及時(shí)發(fā)現和控制經(jīng)濟活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯和舞弊,反之,就會(huì )增加差錯和舞弊的可能性,容易形成審計風(fēng)險。
　　1.2高校內部審計人員自身素質(zhì)不高
　　審計人員素質(zhì)的高低是決定內部審計風(fēng)險大小的很重要的因素。內部審計人員的素質(zhì)包括從事內部審計需要的政策法規水平、專(zhuān)業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計人員的職業(yè)道德和工作責任心。由于高校內部審計涉及到高校經(jīng)濟活動(dòng)、經(jīng)濟管理的每一個(gè)環(huán)節,這就要求高校內部審計人員應當具備相當的專(zhuān)業(yè)知識、豐富的工作經(jīng)驗以及良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,才能在高校日漸復雜的經(jīng)濟環(huán)境中,對審計中發(fā)現的問(wèn)題做出正確的審計結論,以降低內部審計風(fēng)險。而事實(shí)上,目前高校內部的審計人員,綜合素質(zhì)偏低、知識結構單一、知識更新較慢、專(zhuān)業(yè)勝任能力不強。少數內部審計人員缺乏應有的職業(yè)道德觀(guān)念,表現在構私情、害怕打擊報復,在發(fā)現重大問(wèn)題的時(shí)候因與被審計單位、被審計人員的同事關(guān)系、熟人關(guān)系或者彼此有利益關(guān)系,不能正確履行審計職責,甚至故意放棄對這些問(wèn)題的追查和揭露,提供與事實(shí)不相符的審計結論。
　　1.3信息環(huán)境帶來(lái)的審計風(fēng)險
　　高校的會(huì )計工作基本實(shí)現了電算化、網(wǎng)絡(luò )化后,會(huì )計數據的存儲介質(zhì)和形式,傳統的會(huì )計崗位職責被打破,會(huì )計數據的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化。內部控制制度發(fā)生了變更與轉移,安全已不是內部所能完全控制的。在手工會(huì )計環(huán)境下,審計人員熟悉財務(wù)數據的鉤稽關(guān)系,能夠辨別數據被修改或特別處理的線(xiàn)索和痕跡;在信息環(huán)境下,原始數據在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就故意作弊篡改,那么由原始數據派生的會(huì )計賬憑證金額和會(huì )計賬戶(hù)余額以及報表等數據就一定跟著(zhù)出錯,若對已記錄的原始數據進(jìn)行非法修改和刪除,將難以發(fā)現篡改的痕跡,這就使得傳統審計線(xiàn)索在信息環(huán)境下消失。高校電子商務(wù)系統大多數都缺少計算機安全管理人員,缺少定期多系統的安全測試和審計,更不用說(shuō)對系統的實(shí)時(shí)監控,計算機信息系統數據安全問(wèn)題突出。審計人員對遇到的問(wèn)題,如計算機病毒的破壞、黑客的侵襲、內部人員的計算機舞弊、數據丟失等,有時(shí)會(huì )計人員的故意破壞歸咎于以上客觀(guān)原因對這些問(wèn)題進(jìn)行審計認定比較困難,這些無(wú)疑都增加了審計風(fēng)險。
　　1.4機構設置不合理,人員配備不齊
　　高等學(xué)校設立審計機構的時(shí)間不是很長(cháng),成立時(shí)的成員主要以校財務(wù)會(huì )計人員為主。高校審計工作經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展,審計機構擁有了審計專(zhuān)業(yè)和管理專(zhuān)業(yè)方面人員,但終歸起步晚,結構單一,缺乏專(zhuān)業(yè)技術(shù)、工程技術(shù)、物資管理、基建施工等方面的專(zhuān)業(yè)人才;審計人員缺少相應的資格,這就使出具的報告缺乏法律效力,使內部審計的權威性大打折扣,使審計過(guò)程中的風(fēng)險增加。
　　
　　2 高校內部審計風(fēng)險的控制策略
　　
　　在審計實(shí)踐中,審計人員必須根據審計工作需要和審計風(fēng)險水平采取相應的審計風(fēng)險策略。經(jīng)常運用的審計風(fēng)險策略有:審計風(fēng)險回避策略和審計風(fēng)險轉移策略。但對于高校內部審計人員來(lái)說(shuō),對內部審計風(fēng)險不應該回避,只能進(jìn)行轉移。審計風(fēng)險轉移策略是指審計人員采取不同形式,將面臨的審計風(fēng)險轉移給其他有關(guān)組織或人員的策略。
　　2.1加強內審的獨立性
　　提高領(lǐng)導的重視已成為開(kāi)展內部審計工作的關(guān)鍵,審計人員應不斷創(chuàng )造成績(jì),并給組織帶來(lái)直接或間接利益,以使組織領(lǐng)導特別是最高領(lǐng)導予以充分重視。同時(shí),內部審計的獨立性要求高校內部審計人員應當獨立于他們所審查的活動(dòng)之外,不能參與相關(guān)管理部門(mén)的職能活動(dòng)。雖然內部審計機構和內部審計人員不可能像國家審計和社會(huì )審計那樣完全獨立于被審計的單位或部門(mén),但如果能采用內部審計人員委派制等形式,由高校的上級主管部門(mén)委派審計機構的負責人,就能使內部審計人員在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)能有盡量的獨立;另一方面,在面對審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題時(shí),內部審計人員應當保持客觀(guān)公正的態(tài)度,以事實(shí)為依據以法律為準繩,真正做到不偏不倚。
　　2.2規范高校內部審計程序
　　首先高校內部審計機構應當根據批準后的審計計劃組織實(shí)施高校內部審計活動(dòng),在計劃執行過(guò)程中,若有必要,應按規定的程序對計劃進(jìn)行修改和補充。其次,規范高校內部審計證據的獲取及處理,保證審計證據的充分性、相關(guān)性和可靠性,以使審計風(fēng)險達到合理的、可接受的水平。第三,認真編制好內部審計工作底稿。審計工作底稿是內部審計人員在審計過(guò)程中形成的工作記錄,是聯(lián)系審計證據和審計結論的橋梁。因此,審計工作底稿編制的好壞對審計工作質(zhì)量有著(zhù)重要的影響。
　　2.3正確把握揭露和處理的關(guān)系
　　審計機關(guān)首要的責任是揭露,揭露是前提、是基礎。凡是違反財經(jīng)法規的行為,都應實(shí)事求是地予以揭露和糾正,即便有些是政府行為,也應記錄在案。審計機構必須把審計結果向高校領(lǐng)導如實(shí)匯報,不能中間截留,自行消化,這是防范和規避審計風(fēng)險的重要方面。當然揭露的問(wèn)題不一定都能處理。在對問(wèn)題的處理上應掌握三種情況,一是對事實(shí)清楚,證據確鑿的問(wèn)題要依法處理,審計處理處罰所適用的法律法規要準確適當;二是對目前有些全局性的問(wèn)題確實(shí)無(wú)法處理,但審計盡到了責任,這次處理不了若干年后也要處理;三是對政策界限不明,一時(shí)無(wú)法處理的問(wèn)題,要記錄在案,并如實(shí)向上匯報。只有這樣才能減少因處理處罰不當帶來(lái)的風(fēng)險。 　　2.4建立管理審計模式
　　管理審計管理審計是以改善組織的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、領(lǐng)導控制、決策等管理職能上的表現,促使被審計單位提高管理水平,促使資源合理的配置,以提高經(jīng)濟效益。它是社會(huì )政治、經(jīng)濟活發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的適應市場(chǎng)經(jīng)濟體制要求的新的審計模式,是對組織的經(jīng)濟活動(dòng)建立以風(fēng)險評價(jià)為中心的全方位、全過(guò)程的監控體系,內涵深廣。它是圍繞組織增加值的目標,面對機遇和挑戰,評價(jià)各種資源的利用程度挖掘潛力,化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,改善管理環(huán)境,建立完善的經(jīng)營(yíng)管理體系,實(shí)現各種資源的優(yōu)化組合,以最小的代價(jià)取得最大的經(jīng)濟效益。
　　在當前形勢下,高校也應構建管理審計模式,重視預測,開(kāi)展戰略審計。管理審計是對組織的各項管理活動(dòng)及過(guò)程進(jìn)行獨立的、客觀(guān)的、綜合的、建設性的、面向未來(lái)的審查與評價(jià)。因而,管理審計應著(zhù)眼與未來(lái),瞄準組織發(fā)展的新問(wèn)題、國內外學(xué)術(shù)的新動(dòng)向,進(jìn)行有效的預測,對各種不穩定的因素進(jìn)行判斷,決定是否采取預防和應對措施。
　　2.5內審外包以求降低風(fēng)險
　　內審外包是指高校內部審計的部分職能委托社會(huì )審計機構來(lái)承擔。因為審計人員知識能力要與審計內容相適應,要避免承擔從事不能勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù),否則,就要承擔更多的審計風(fēng)險。目前,隨著(zhù)高校辦學(xué)投資多元化,加上高校業(yè)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越多,內部審計的范圍也大大擴展。比如隨著(zhù)高校擴招,各高校的基建工程項目每年都在遞增,使基建修繕項目審計成為內部審計工作的重點(diǎn)。而這類(lèi)審計需要工程概、預算的專(zhuān)業(yè)知識,需要施工現場(chǎng)經(jīng)驗,而一般審計人員對此了解很少。為了降低風(fēng)險,本著(zhù)對被審計單位負責的態(tài)度,同時(shí)維護本單位的經(jīng)濟利益,這就需要對具體工程分別對待,對小型修繕工程由內審人員來(lái)審或聘請資深工程師嚴格把關(guān),而對大型基建工程則委托社會(huì )審計組織審計,這樣一方面保證了審計工作質(zhì)量,另一方面又分散了內部審計風(fēng)險。此外,在工程審計中,由于內部審計的局限性不可能面面俱到,要注意發(fā)揮其他職能部門(mén)的作用。對相關(guān)部門(mén)提供的審計證據,如施工變更簽證等,必須注意審計責任的分解,由此引發(fā)的審計風(fēng)險應由出證的單位或人員承擔責任。
　　2.6加強高校內部審計的全程控制
　　內審機構作為學(xué)校的“經(jīng)濟警察”,為了維護學(xué)校教學(xué)、科研活動(dòng)依法進(jìn)行,健康發(fā)展,必須主動(dòng)介入到教學(xué)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去,積極參與組織管理工作。對要監督的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,從其開(kāi)始發(fā)生時(shí)就進(jìn)行參與;對要審計的項目,進(jìn)行事中監督,對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程,進(jìn)行監控。這不但能直接掌握大量的第一手資料,更重要的是監督和服務(wù)融為一體,在監督過(guò)程中,能隨時(shí)發(fā)現問(wèn)題,及時(shí)、準確地提出改進(jìn)建議,糾正違法違規行為,防止問(wèn)題的產(chǎn)生。這種從源頭參與,過(guò)程監督的作法,可減少審計風(fēng)險。
　　2.7強化制度基礎審計
　　單位的經(jīng)濟活動(dòng)都是在一定的內部控制制度的控制下持續有效運行的。除了被審單位增強對知識資源、信息等無(wú)形資產(chǎn)和人力資源等的控制,建立健全高效的內部控制制度外,審計人員也應強化制度基礎審計,對被審單位的內部控制制度信息予以充分重視,并結合知識經(jīng)濟時(shí)代被審單位經(jīng)濟運行的特點(diǎn),正確地評價(jià)其內控制度。準確地把握審計測試的重點(diǎn)和范圍,獲取應有的審計證據。
　　
　　3 結語(yǔ)
　　
　　高校內部審計風(fēng)險是指在反映高校財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)事項的財務(wù)會(huì )計報告存在重大錯報、漏報或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行,或者內部管理存在重大舞弊時(shí),高校內部審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。分析高校內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因,對于避免其產(chǎn)生,提高內部審計水平等都有重要的意義。雖然內部審計風(fēng)險是不可能完全杜絕的,但只有正視風(fēng)險,研究風(fēng)險,正確分析和評估審計風(fēng)險,才能最大限度地控制審計風(fēng)險。作為高校內部審計部門(mén)和審計人員,面對新形式、新挑戰,要以新思維,認真搞好內部審計工作,不斷提升專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計水平,使內部審計模式適應新環(huán)境的要求,使高校成為一個(gè)資源配置合理、資源充分利用效益型高校。
　　
　　參考文獻:
　　[1]王黎明.高校內部審計風(fēng)險及其控制[J].經(jīng)濟師,2008,(1).
　　[2]張建濤,韓英霞,陳寶農.論內部審計在高校財務(wù)管理中的作用[J].當代經(jīng)濟,2009,(5).
　　[3]李彥.試論高校內部審計風(fēng)險及其控制[J].經(jīng)濟師,2008,(12).
　　[4]張彪.內部審計與內部控制的關(guān)系[J].中外企業(yè)家,2008,(8).
　　[5]劉智東.淺談高校的內部會(huì )計控制和審計[J].科技經(jīng)濟市場(chǎng),2006,(10).
　　[6]馮寶軍.高校內部審計質(zhì)量控制體系的構建與實(shí)施[J].國家教育行政學(xué)院學(xué)報,2007,(3).

【高校內部審計常見(jiàn)的風(fēng)險原因及其控制】相關(guān)文章：

試論審計風(fēng)險及其控制03-20

內部審計風(fēng)險的成因與控制對策03-21

高校內部控制審計初探03-23

審計風(fēng)險的形成原因與控制方法03-18

淺談內部審計風(fēng)險及其防范機制03-23

如何有效控制與防范內部審計風(fēng)險03-22

風(fēng)險導向內部審計與內部控制結合初探（下）03-22

基于風(fēng)險導向審計的高校內部審計流程優(yōu)化03-16

高校內部審計成本控制與績(jì)效提高03-23