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對基層審計機關(guān)適用簡(jiǎn)易審計程序的思考論文
審計程序是依法審計的基本保證。為保證審計工作順利進(jìn)行，審計法規、審計準則對審計計劃、審前準備、審計實(shí)施、審計終結等每個(gè)環(huán)節均作出了非常詳細的規定，實(shí)施一個(gè)審計項目，基本上要走10多個(gè)程序，有近40多種不同類(lèi)型的審計文書(shū)。通過(guò)近幾年來(lái)的審計工作實(shí)踐，審計人員特別是基層審計人員幾乎都有同樣的感慨：審計程序特別是審計文書(shū)太繁雜了。嚴謹細致的審計程序和審計文書(shū)對于提升審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險確實(shí)起到了很好的控制作用,但對于中小型審計項目缺乏必要性，同時(shí)也產(chǎn)生了一些負面效應：一是增加了審計人員的負擔及心里壓力，審計人員往往為了應付繁雜的程序及文書(shū)不能輕松從審而忽視了一些實(shí)質(zhì)性問(wèn)題的查處，從而降低了審計質(zhì)量；二是為了審計項目評選獲優(yōu)，許多文書(shū)于整理審計檔案時(shí)一次性進(jìn)行“加工”及“包裝”，因此也滋生了審計風(fēng)險�？磥�(lái)現行這套看似十分嚴謹、科學(xué)的審計程序，是否真正適用基層審計機關(guān)的工作要求，值得思考。
現行審計程序與基層審計并不適應，主要表現在：
一、浪費審計資源，增加不必要的審計成本。適用現行審計程序，對基層而言，不僅增加不必要的資金成本，而且更增加了人力資源成本。當前與今后相當一段時(shí)間基層審計機關(guān)所面臨的審計對象一般規模不大，資金量不多，結構也不復雜，而且一般審計間隔時(shí)間不長(cháng)。因此其現場(chǎng)審計時(shí)間一般也比較短。
二、制假?lài)乐�。一切事物，當主觀(guān)上不愿作為且難以作為，而客觀(guān)上作用又不大，但又被硬性要求必須作為時(shí)，那么很容易引發(fā)造假。毫不諱言，基層審計工作中制假現象已經(jīng)十分嚴重。在大多數程序上走走過(guò)場(chǎng)，在文書(shū)上更是制假?lài)乐�。目前，最能體現各審計機關(guān)工作成效高低的評比活動(dòng)就是審計機關(guān)優(yōu)秀項目評選，而優(yōu)秀審計項目的唯一標志，就是一個(gè)得分很高的審計案卷。由于規定的程序與文書(shū)過(guò)于“完美”，“完美”與實(shí)用效果之間莫大的反差，使得基層審計人員平時(shí)干脆將必須執行的程序、必須出具的文書(shū)束之高閣。只待年底評比之前一次性“加工”。各項必需由相關(guān)人員簽字的工作也可由某一審計人員代勞了。殊不知，審計風(fēng)險也隨之降臨。
三、部分審計程序對基層審計而言，欠缺實(shí)際意義�，F行審計程序均是為省級以上的大型審計項目而設立的，對基層審計而言，欠缺實(shí)際意義。當前基層審計范圍廣，任務(wù)重，大多數項目規模小，內部管理結構簡(jiǎn)單，所審計資金量不大。
針對上述情況，許多基層審計機關(guān)根據審計項目多、項目小的特點(diǎn)，已經(jīng)開(kāi)始探索并嘗試簡(jiǎn)易審計程序，筆者根據從審經(jīng)驗，本著(zhù)不違反現行《審計法》、一切從實(shí)際出發(fā)、保證審計質(zhì)量、規避審計風(fēng)險這三項原則，就現行部分審計程序在基層審計機關(guān)如何簡(jiǎn)化在此略談幾點(diǎn)膚淺看法：
一、審前調查的開(kāi)展。行業(yè)審計、專(zhuān)項資金審計等統一審計項目，一般是由上級審計機關(guān)統一組織下級或多級審計機關(guān)或者審計組對具體審計任務(wù)的實(shí)施，需要編制審計工作方案，以確定統一的審計依據、目的、范圍、內容、重點(diǎn)、時(shí)間等，所以有必要進(jìn)行審前調查。而一般性的審計項目，將其實(shí)施時(shí)間放在下發(fā)審計通知書(shū)前與放在下發(fā)審計通知書(shū)后就其意義來(lái)說(shuō)并沒(méi)有區別，同時(shí)在下發(fā)通知書(shū)前要求被審計單位提供資料甚至進(jìn)行試審，容易引起被審計單位的反感，特別是出現被審計單位不予配合的情況，也沒(méi)有很好的法律保障。有時(shí)審計組成員為了應付，就讓被審計單位寫(xiě)一些諸如人員編制、管理體制、基本職能等基本情況了事，審前調查只是走走形式而已。因此筆者認為，除行業(yè)審計、專(zhuān)項資金審計等統一審計項目外，其他項目均可將審前調查實(shí)施時(shí)間調整到下發(fā)審計通知書(shū)后與現場(chǎng)審計一并進(jìn)行。
其二、審計方案的編制。行業(yè)審計、專(zhuān)項資金審計等統一審計項目，正如前面所說(shuō)到的，這些項目需由上級審計機關(guān)統一組織實(shí)施，要求具有統一審計目的、范圍、內容、重點(diǎn)、時(shí)間等，因此有必要編制審計工作方案。而作為基層來(lái)說(shuō)，上級審計機關(guān)的工作方案已將工作要求等內容統一進(jìn)行了部署，如果再編制實(shí)施方案，無(wú)非是在上級工作方案的基礎上添加一些被審計單位基本情況、審計人員分工、審計步驟和方法等細則內容，而這些東西又具有很大的隨意及變動(dòng)性，審前根本不宜將一些具體事項進(jìn)行細化，它應根據審計過(guò)程中出現的具體情況隨時(shí)進(jìn)行調整。這個(gè)道理同樣適合于非行業(yè)審計的一般性審計項目。編制一套較完整的審計實(shí)施方案往往需要半天至一天的時(shí)間，同時(shí)還要求審計方案要隨現場(chǎng)審計的情況變化而隨時(shí)進(jìn)行調整并審批，這更讓審計人員深感疲憊。以至于許多審計人員為了避免“調整”或“出現紕漏”，往往是在現場(chǎng)審計結束后再按所實(shí)施過(guò)的步驟去“制做”審計實(shí)施方案。審計質(zhì)量關(guān)鍵取決于人的素質(zhì)，否則方案再怎么完善都是紙上談兵，更有閉門(mén)造車(chē)之嫌。因此筆者認為，除行業(yè)審計等統一審計項目需編制工作方案外，審計方案可由審計組長(cháng)或主審心中掌握，現場(chǎng)審計隨時(shí)安排及調整審計人員、審計內容、審計重點(diǎn)等，并不需要形成文字材料，但不排除根據實(shí)際情況確需編制的實(shí)施方案。
二、審計日記的編寫(xiě)。如果按照規定要求去記日記，對于提升審計質(zhì)量是能起到一定的作用，但由于目前基層審計人員結構復雜，真正能獨立從審，能較好地歸納總結并作出專(zhuān)業(yè)判斷的人員并不多，結果為了應付，往往是“流水賬”形式居多，特別是很多采取了一次性補記的做法，更是失去了日記的初衷。因此筆者認為可以采取表格形式，按日期、審計事項、查閱的資料名稱(chēng)及數量、審查結果，分項予以記錄并簽名。采取這種方式簡(jiǎn)單、明了，一方面起到了日記的作用，另一方面記錄相對規范，同時(shí)還可減少審計人員的工作量。
總之，基層審計機關(guān)應根據自身實(shí)際情況，積極探索，對原有審計程序進(jìn)行適當調整，刪除與基層審計不相適應的一些文書(shū)與程序，制定出與基層審計基本相適應的簡(jiǎn)易審計程序。從而提升審計質(zhì)量，節約行政資源、降低執法成本，減小審計風(fēng)險。
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