基層人民銀行內部審計風(fēng)險成因及防范論文

　　一、內部審計風(fēng)險成因

　�。ㄒ唬┲饔^(guān)因素

　　1.審計人員缺乏應有的職業(yè)道德。職業(yè)道德是審計人員在開(kāi)展內部審計工作中應當具有的職業(yè)品德、應當遵守的職業(yè)紀律和應當承擔的職業(yè)責任，由于審計人員具備的世界觀(guān)、價(jià)值觀(guān)、職業(yè)觀(guān)不同，接受的基礎教育和專(zhuān)業(yè)教育各異，所持的職業(yè)操守易受不同社會(huì )組織、成員的影響，使審計人員在審計中不能堅持職業(yè)操守實(shí)施審計行為，影響審計結果的客觀(guān)性，甚至發(fā)生違法審計紀律和廉政紀律問(wèn)題，審計人員職業(yè)道德風(fēng)險不時(shí)顯現，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

　　2.被審計單位人員對審計工作的不正確認識。對審計工作不正確認識主要表現是：一、懼怕審計發(fā)現影響個(gè)人或單位利益，對審計工作存在抵觸情緒。二、單位和個(gè)人有錯弊行為或事項，存在阻擾審計工作順利實(shí)施想法。三、對被審計事項同存在認識分歧，產(chǎn)生不同的認定和評價(jià)。以上被不正確認識，影響和諧審計環(huán)境的構建，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

　　3.管理層意志對審計工作的干涉。內部審計是為一定組織服務(wù)的，直接向組織管理層負責，審計結論一定程度反映和體現著(zhù)管理層的想法和需求，同時(shí)也對管理層的管理思路和管理行為造成一定影響，因此在審計工作實(shí)施過(guò)程中，審計方向的確立、審計重點(diǎn)的把握、審計問(wèn)題的揭示容易受到管理層主管意志的左右，如果審計目標或審計結果同管理層意志相悖，審計工作可能得不到組織成員配合和支持，易發(fā)生干擾和阻礙審計檢查事件，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

　　(二）客觀(guān)因素

　　1.審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力的局限。審計專(zhuān)業(yè)勝任能力包括審計人員掌握的專(zhuān)業(yè)知識和工作經(jīng)驗。專(zhuān)業(yè)知識和審計經(jīng)驗有限，不具備全面了解和準確掌握審計對象和審計內容的專(zhuān)業(yè)技能，不能將審計關(guān)注的事項檢查反映到位，難以形成客觀(guān)的審計結論，使審計質(zhì)量難以達到審計項目要求，或審計結果不符合管理層和組織需要，為整個(gè)審計過(guò)程埋下風(fēng)險隱患。同時(shí)，在審計實(shí)踐中，由于內部審計人員來(lái)源渠道不同，專(zhuān)業(yè)背景和專(zhuān)業(yè)技能各異，使制定的審計方案、審計程序，運用的審計方法不盡相同，對被審計單位業(yè)務(wù)運行和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的重大差異和缺陷揭示反映的客觀(guān)性、準確性有限，審計技術(shù)風(fēng)險隨即產(chǎn)生。

　　2.審計人員采用的審計方法存在缺陷。內部審計強調審計方法同審計成本和審計風(fēng)險的均衡性，采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為前提，并且分析性復核方法和審計抽樣的應用貫穿于整個(gè)審計過(guò)程中，其中，分析性復核方法的科學(xué)性和取得證據的證明力，會(huì )因審計對象和內容不同而產(chǎn)生差異，同時(shí)審計抽樣的方式、樣本數量、抽樣范圍，受限于投入審計成本，會(huì )造成抽取樣本的代表性不同，因此審計結果產(chǎn)生技術(shù)性誤差是客觀(guān)的，形成審計主觀(guān)結論與客觀(guān)事實(shí)的差異，直接產(chǎn)生審計技術(shù)風(fēng)險。

　　3.審計監督所依據的政策法規不斷變化。內部審計的審計依據大部分是行業(yè)內部管理規章制度，由于近年來(lái)國家社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展迅速，行業(yè)改革轉型日益深化和內部管理制度不斷完善和細化，造成審計人員對變化的審計依據掌握有限或獲取時(shí)間滯后，在審計過(guò)程中習慣用舊經(jīng)驗和老規定開(kāi)展審計檢查，不結合審計內容的發(fā)展變化去收集新的制度規范，不注重對規章制度變化的及時(shí)學(xué)習和掌握，容易產(chǎn)生“刻舟求劍”的審計認定，造成審計證據不充分、證明力不強，甚至審計認定結論有誤的嚴重后果，審計風(fēng)險隨即滋生。

　　4.審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。隨著(zhù)各行業(yè)對內部審計要求的不斷提高，內部審計范圍不斷延伸和拓展，已是一個(gè)漸大趨深的過(guò)程，推促內部審計對象趨于多元化，從早期審核組織財務(wù)收支活動(dòng)的合規性，發(fā)展到對組織活動(dòng)的多個(gè)方面和層次的審核評價(jià)；隨著(zhù)組織機構不斷強化內部控制和管理效能，使內部審計內容趨于復雜化，開(kāi)始關(guān)注組織業(yè)務(wù)運行和管理活動(dòng)的的經(jīng)濟性和效率性，以及管理層的履職效果性，內部審計范圍和內容的不斷拓寬和復雜，無(wú)形中增加了審計人員對審計對象業(yè)務(wù)活動(dòng)的認識和分析困難，致使獲取審計信息的質(zhì)量隨組織活動(dòng)的復雜性增大而降低，審計風(fēng)險的產(chǎn)生風(fēng)險在所難免。

　　二、審計風(fēng)險規避措施

　�。ㄒ唬�樹(shù)立正確的內審人員職業(yè)操守

　　從審計實(shí)踐來(lái)看，審計風(fēng)險的產(chǎn)生和審計工作質(zhì)量的好壞，根本因素在于審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低。防范審計風(fēng)險，不僅取決于審計人員具備的工作技能，更決定于審計人員的自身素質(zhì)。因此，只有全面提高內審人員職業(yè)道德素質(zhì)，才能把審計風(fēng)險降到最低程度。

　�。ǘ�）審計人員來(lái)源多源化，提高審計隊伍整體素質(zhì)

　　從根本上說(shuō)，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計來(lái)自高素質(zhì)的審計隊伍。內審計機關(guān)應不斷拓寬審計人員來(lái)源范圍，積極引入多專(zhuān)業(yè)人才，適應內部審計范圍不斷拓展的發(fā)展形勢，同時(shí)以?xún)炔繉徲嬣D型發(fā)展為契機，加大對審計人員的培訓力度，進(jìn)行審計理論和實(shí)踐的全面培訓，造就復合型審計人才，建設一支合格的、高素質(zhì)的審計專(zhuān)業(yè)隊伍，以適應內審計工作發(fā)展的需要。

　�。ㄈ�）開(kāi)展審計風(fēng)險評估，控制審計風(fēng)險

　　根據審計項目和審計環(huán)境，現場(chǎng)審計前對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，采取必要的控制措施對可能引發(fā)審計風(fēng)險的隱患進(jìn)行防范和化解，使審計風(fēng)險降低到審計目標可接受的程度。審計風(fēng)險評估時(shí)應考慮評估成本同審計項目開(kāi)展成本的適應度，在合理評估被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎上，審計人員可以通過(guò)加強和改進(jìn)審計監督手段，注重和強化審計規程管控等措施來(lái)調控技術(shù)風(fēng)險，有效降低審計風(fēng)險。

　�。ㄋ模┙�立內部審計質(zhì)量評估機制，提高審計質(zhì)量

　　建立和完善內部審計機構審計質(zhì)量評估機制是規范強化審計程序，防范控制審計風(fēng)險的有力保障，內部審計質(zhì)量評估是審計機構內部控制體系的重要組成部分。內部審計機構應建立不同層級的內部審計質(zhì)量評估制度，落實(shí)評估周期和評估責任，健全考核激勵機制，不斷降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

　　作者:汪軍 單位:中國人民銀行嘉峪關(guān)市中心支

　　參考文獻:

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