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校內干部經(jīng)濟責任審計管制論文
審計署不應該在這個(gè)節骨眼上捅出這件事情而影響運動(dòng)員的情緒，如果奧運會(huì )運動(dòng)員金牌受到影響，審計署也有責任。高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中，經(jīng)濟責任人也可能會(huì )將審計與道德倫理混為一談，給審計問(wèn)題帶上有損“學(xué)校利益”的大帽子，將審計問(wèn)題變成道德倫理問(wèn)題。此外，審計部門(mén)的工作還有一個(gè)嚴肅的反腐問(wèn)題。由于目前缺少足夠的渠道進(jìn)言納諫或是宣泄反腐情緒，不少部門(mén)開(kāi)始將反腐倡廉的愿望寄托于審計工作者身上，例如審計部門(mén)處在這樣一種謠言中“：該部門(mén)的領(lǐng)導人有問(wèn)題，審計工作者是偵探”。如果還沒(méi)有查出點(diǎn)什么，就有沒(méi)完成任務(wù)之嫌。借用李樹(shù)廷的一句話(huà)“：如果真有一個(gè)干部，他有重大經(jīng)濟問(wèn)題你沒(méi)有發(fā)現而組織部門(mén)提拔了這個(gè)干部，這是最大的審計風(fēng)險”。這些言論無(wú)疑給了審計部門(mén)太多的壓力。技術(shù)風(fēng)險。審計的技術(shù)風(fēng)險主要包括取證風(fēng)險、失察風(fēng)險和評價(jià)風(fēng)險。審計的取證風(fēng)險是技術(shù)風(fēng)險中的首要風(fēng)險。審計工作的調查環(huán)節非常重要，所做的審計結果評價(jià)也要有充分的證據來(lái)支持，但是如果取證不真實(shí)、不完整、不充分，都會(huì )使審計評價(jià)缺少有效的支持。在審計過(guò)程中審計部門(mén)處在信息的劣勢地位，對一些隱含的真實(shí)情況把握不準確或不全面，或是由于審計人員的工作經(jīng)驗不足，對于要揭露的經(jīng)濟問(wèn)題的實(shí)質(zhì)沒(méi)有完全加以反映，都會(huì )影響審計結果的客觀(guān)、公正和真實(shí)，引發(fā)審計風(fēng)險。
審計失察風(fēng)險指被審計單位應付審計的能力和經(jīng)驗非常豐富，審計部門(mén)無(wú)論是在人力、時(shí)間上還是在信息把握上都處在難以控制的情勢，往往會(huì )發(fā)現不了實(shí)際存在的問(wèn)題，一些隱藏的違法違規行為可能被遺漏，從而產(chǎn)生風(fēng)險，它是技術(shù)風(fēng)險中最難預知和防范的風(fēng)險。審計評價(jià)是審計過(guò)程中不可避免的一道程序，被審計經(jīng)濟責任人或單位可能會(huì )不同意審計單位出具的審計報告，并要求做出調整。然而審計評價(jià)中提出的建議與審計評價(jià)的最終結果可能前后矛盾，例如內部控制制度評價(jià)規則要求做出健全、部分健全或不健全三種審計評價(jià)結果，有的單位實(shí)際為不健全但被評價(jià)為健全，而在審計評價(jià)建議中又有“要求其健全內部控制制度”的字樣，很顯然這個(gè)評價(jià)結果前后矛盾。公告風(fēng)險。公告風(fēng)險是因審計公告制度的不完善、制度實(shí)施經(jīng)驗不足所帶來(lái)的審計公告制度風(fēng)險。它主要包括保密性風(fēng)險、獨立性風(fēng)險和理解性風(fēng)險�！秾徲嫹ā芬幎ǎ簩徲嫏C關(guān)通報或者公布審計結果時(shí)，不能違反保守國家秘密和保護被審計單位商業(yè)秘密的有關(guān)規定。因此高校審計部門(mén)在公布審計結果時(shí)，要遵守相關(guān)規定，對于被審計單位或經(jīng)濟責任人涉及保密項目的審計項目該保密的要保密。保密風(fēng)險就是審計部門(mén)對于應該保密的事項予以公布，對于必須公布的事項因對保密原則的誤解而沒(méi)有公布所承擔的責任風(fēng)險。而在實(shí)際中，審計相關(guān)各方可能對審計的保密原則有不同的理解。例如：2004年審計署公布的審計清單中披露出問(wèn)題最嚴重的部門(mén)是國家電力局，但國家電力局相關(guān)負責人竟責怪審計署不應該向媒體披露此事。此外，公告風(fēng)險中的獨立性風(fēng)險也廣泛存在于高校經(jīng)濟責任審計中。所謂獨立性風(fēng)險是指審計部門(mén)在審計涉及影響整個(gè)高校利益的項目時(shí)往往會(huì )遭到行政部門(mén)或是其他相關(guān)部門(mén)的阻撓或干預，如果審計部門(mén)不能據實(shí)相告將會(huì )影響審計部門(mén)的形象，違反審計的職業(yè)道德標準，若是屈服于行政力量的干預必然會(huì )損害審計的獨立性原則。例如，有的審計部門(mén)出具的審計報告雖然也有被審計單位的財務(wù)預算等執行情況的審計結果，但是內容浮淺，問(wèn)題說(shuō)得不深不透，僅僅為支持后文的審計結論才列示的。還有一些審計部門(mén)被學(xué)校管理層牽著(zhù)鼻子走，報喜不報憂(yōu)，喪失了審計的獨立性。
法律風(fēng)險的成因及控制。審計公告制度的實(shí)施擴大了審計結論的影響，被審計單位的自我保護意識和法律維權意識不斷增強，相應的，審計主體的法律責任加重，由此也擴大了高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的法律風(fēng)險。針對上述成因，控制法律風(fēng)險首先要強化審計工作人員的審計風(fēng)險意識，從內部構筑法律風(fēng)險防護措施。其次要規范審計程序，使審計人員意識到違反審計程序的風(fēng)險，明確違反審計程序的法律責任，并將該法律責任落實(shí)到個(gè)人。除此以外，審計工作人員要理解并掌握審計工作的相關(guān)法律法規，對于《審計法》、《行政處罰法》等法律法規要做到知法守法，嚴格按照法律規則辦事，防范審計風(fēng)險。社會(huì )風(fēng)險的成因及控制。經(jīng)濟責任審計的社會(huì )風(fēng)險主要來(lái)源于公眾的知情權，其次是審計報告追懲不力。有效防范社會(huì )風(fēng)險必須滿(mǎn)足公眾的知情權，即從審計結果公告的程序入手，首先在審計公告之前發(fā)布公告通知，做好公告主題、措辭方面的準備，保證審計公告質(zhì)量。其次是做到正式公告規范，將審計公告內容公之于眾，將相關(guān)的審計機構和媒體負責人、審計公告成稿過(guò)程等一系列相關(guān)問(wèn)題予以告知，還要將涉及具有載體形式的審計公告及輔助閱讀材料公開(kāi)發(fā)放。最后是審計公告發(fā)布后的后續程序要善終，審計部門(mén)的發(fā)言人要與媒體、公眾有效溝通交流。防范審計社會(huì )風(fēng)險的另一個(gè)措施就是要落實(shí)審計結論，該處罰的必須處罰，該整改的要檢查整改效果，讓公眾看到審計的威嚴。審計公告制度實(shí)施以后帶來(lái)的社會(huì )風(fēng)險主要是公眾的知情權，審計組織擁有檢查被審計單位問(wèn)題的權利和義務(wù)，并對所查出的違法違紀問(wèn)題行使處罰權。同時(shí)，審計組織對做出的審計結論和查處的案件，必須做到事實(shí)清楚、證據充分、定性準確、客觀(guān)公正，以便有效規避審計風(fēng)險。道德倫理風(fēng)險的成因及控制。
審計的道德倫理風(fēng)險來(lái)源有兩個(gè)：一是公眾對審計部門(mén)預期過(guò)高。審計質(zhì)量、審計水平不僅因審計人員自身素質(zhì)受到影響，而且會(huì )受到客觀(guān)因素的制約，公眾因對這些問(wèn)題認識不全面而對審計部門(mén)的能力和作為產(chǎn)生誤解，從而使審計部門(mén)背上了道德包袱。二是審計程序受到行政力量干預，導致審計效果不理想。針對上述兩個(gè)風(fēng)險來(lái)源的防范措施是：第一，審計部門(mén)要加強審計工作性質(zhì)、工作內容、審計目的、審計責任、審計方法及審計相關(guān)知識的宣傳教育，取得公眾對審計工作的理解和支持。第二，用程序性審計代替行政性審計。程序性審計的概念與行政性審計的概念相反，審計部門(mén)開(kāi)展審計工作與被審計單位是法律關(guān)系，只對法律負責，如果被審計單位對審計結果不服，可以提出異議，審計部門(mén)要堅持這種關(guān)系，讓審計程序透明化，避免被審計單位帶來(lái)道德倫理風(fēng)險。技術(shù)風(fēng)險的成因及控制。審計的技術(shù)風(fēng)險主要由于審計質(zhì)量與審計公告制度的要求存在差距，因此施行審計公告制度難免由于審計質(zhì)量問(wèn)題給審計帶來(lái)麻煩，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計公開(kāi)，使審計變得透明，客觀(guān)上增強了審計人員的責任感，能促使他們給出的審計結果要經(jīng)得起歷史檢驗，然而現實(shí)中由于審計人員執法程序不規范、取證不充分、審計處理不當等造成的審計質(zhì)量不高問(wèn)題在不同程度上還存在。再者，審計人員運用的審計技術(shù)方法包括計算機技術(shù)和會(huì )計電算化等技術(shù)方法還不熟練，影響了審計效率和質(zhì)量。降低審計的技術(shù)風(fēng)險可以從“軟件”和“硬件”兩方面入手。影響審計風(fēng)險的第一個(gè)要素就是人，為應對日益繁雜的審計任務(wù)，審計部門(mén)要著(zhù)力建設一支高素質(zhì)的審計人員隊伍。
對于審計部門(mén)的決策和管理水平，審計部門(mén)要加強培訓，建立健全一套審計質(zhì)量控制制度，并嚴格實(shí)施，并規范審計部門(mén)工作人員執法程序，為審計的取證等技術(shù)活的高質(zhì)量完成奠定人力基礎。這是從人的角度出發(fā)，也就是所謂的提高審計的軟件水平。硬件是指信息技術(shù)的應用。高校審計工作也要跟上時(shí)代的步伐，將計算機技術(shù)和會(huì )計電算化等信息技術(shù)引入審計工作中，并對審計工作人員加以培訓。公告風(fēng)險的成因及控制。審計公告風(fēng)險的成因包括：公告受保密制度的限制；公告內容不明確；公告概括性太強。由于我國的審計公告制度剛剛實(shí)行不久，還沒(méi)有相關(guān)的法律法規來(lái)界定審計的公告內容，使審計人員無(wú)所適從，審計部門(mén)的操作難度很大，以此才形成審計風(fēng)險。要防范審計的公告制度風(fēng)險，就要建立健全科學(xué)、完整、可操作性強的相關(guān)法律法規體系。例如界定審計公告制度與保密法的邊界，明確可以公開(kāi)的內容，防止審計部門(mén)看行政部門(mén)臉色公布審計結果，讓審計公告制度的實(shí)施也有法可依。
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