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探究基于精益管理的整合審計項目流程優(yōu)化論文
一、研究背景
(一)加強審計項目質(zhì)量的重要性
審計質(zhì)量是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。其中，加強審計項目質(zhì)量備受各方重視，從審計主體角度來(lái)說(shuō)，無(wú)論是國家審計、社會(huì )審計，還是內部審計都很重視審計項目質(zhì)量�！吨腥A人民共和國國家審計準則》規定，“審計機關(guān)應當針對與審計項目質(zhì)量有關(guān)的要素建立審計質(zhì)量控制制度”�！吨袊詴�(huì )計師審計準則》規定，“會(huì )計師事務(wù)所應當制定政策和程序，對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項目質(zhì)量控制復核，以客觀(guān)評價(jià)項目組做出的重大判斷以及在準備報告時(shí)得出的結論”。中國內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布的《內部審計基本準則》規定，“內部審計機構應當對內部審計質(zhì)量實(shí)施有效控制”。對于內部審計，內部審計質(zhì)量，一方面關(guān)系到審計自身的發(fā)展，另一方面體現出內部監督機制的健全程度。
(二)運用精益管理方法優(yōu)化審計項目流程的必要性
精益管理的突出特點(diǎn)是消除浪費，優(yōu)化流程，降低成本。將精益管理方法運用到審計項目流程優(yōu)化，可以采用科學(xué)、規范的方法，對現有審計項目進(jìn)行過(guò)程界定、測量、分析、改進(jìn)、控制，消除過(guò)程缺陷和無(wú)價(jià)值環(huán)節，實(shí)現審計質(zhì)量的持續、穩定提高。最終，實(shí)現提高客戶(hù)滿(mǎn)意度，提高審計人員專(zhuān)業(yè)能力，控制審計成本，提高審計資源使用效率等多重目標。
(三)整合審計項目流程化的可行性
整合審計項目，即在目前開(kāi)展的審計項目中，將部分審計項目合并開(kāi)展，例如，在開(kāi)展經(jīng)濟責任審計的同時(shí)，查看物資采購、內部控制、財務(wù)收支、預算管理、資產(chǎn)管理等情況‘翻閱會(huì )計憑證及賬簿時(shí)一次性查找出所有存在問(wèn)題點(diǎn)，應用于不同審計項目，避免重復性工作，可以提高內部審計工作效率。本文將難度較大的財務(wù)收支審計和內部控制審計進(jìn)行整合研究。 財務(wù)收支審計的目標是對被審計單位財務(wù)信息的合法性和公允性進(jìn)行審計，向管理層提供審計報告。內部控制審計的目標是對被審計單位制度建設、重點(diǎn)崗位設置、關(guān)鍵環(huán)節控制等情況的審計，加強和完善企業(yè)管理中風(fēng)險點(diǎn)的管控。實(shí)踐中企業(yè)內部控制作為財務(wù)報表的制度保障使兩者之間存在著(zhù)必然的聯(lián)系，因此兩審計的終極目標都是提高被審單位財務(wù)信息的質(zhì)量，不斷提升企業(yè)自我防護和“免疫”功能，促進(jìn)企業(yè)管理上水平。將兩審計整合進(jìn)行，審計中獲取的審計證據相互利用和印證，可以減少許多重復審計工作、節約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和效果，達到“1+1>2”、項目組工作相互資源共享的協(xié)同效應。
二、整合項目審計流程設計
(一)整合審計流程設計的目標整合審計的核心目標就是“降低審計成本、提高審計效率，促進(jìn)審計質(zhì)量的一致性、整體性的提高，實(shí)現內部審計增值功能的實(shí)現”。
(二)整合審計流程設計的總體思路
運用精益管理方法，梳理目前審計項目流程，建立審計項目流程規范。針對財務(wù)收支審計和內部控制審計來(lái)說(shuō)，財務(wù)收支審計是針對時(shí)點(diǎn)上的財務(wù)收支狀況展開(kāi)審計，具有一定的靜態(tài)性特點(diǎn);而內部控制審計具備動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)，內部控制制度運行的情況，最終體現在財務(wù)報表中。
(三)整合審計流程設計
結合財務(wù)收支審計與內部控制的審計流程得出整合審計流程。內部控制審計小組審計工作實(shí)施流程:采用自上而卜的方法進(jìn)行風(fēng)險評估，同時(shí)選擇關(guān)鍵的控制進(jìn)行測試。根據上述內控制測試的結果進(jìn)行控制缺陷評價(jià)，若內控存在缺陷，則提出整改意見(jiàn)并運行至期末再次進(jìn)行測試;若被審計內控有效，則在期末針對相關(guān)控制進(jìn)行一貫性測試。
財務(wù)收支審計小組審計工作實(shí)施流程:會(huì )計期末，審計小組首先進(jìn)行風(fēng)險評估，其次與內部控制小組保持相互獨立的基礎上進(jìn)行反復性溝通，直到雙方達成協(xié)同，依次決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。內部控制審計組在期末再次進(jìn)行控制改進(jìn)測試或一貫性測試，財務(wù)收支審計在實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測試后，雙方進(jìn)行出具審計報告前的再次溝通，最后分別出具審計報告。
上述整合審計流程的設計其最主要的優(yōu)點(diǎn)是能夠很好地指導兩審計小組進(jìn)行分工協(xié)作并在完成各自工作的基礎上相互利用彼此的工作，進(jìn)而實(shí)現整合審計的目標。
三、小結
本文將內部審計工作開(kāi)展中，難度較大的財務(wù)收支審計項目和內部控制審計項目進(jìn)行整合。在口常工作，還可以運用精益管理方法，優(yōu)化審計流程，將經(jīng)濟責任審計、預算執行審計進(jìn)行整合，將物資采購審計、經(jīng)濟合同審計進(jìn)行整合。促進(jìn)審計質(zhì)量的整體性提高，推動(dòng)審計機構專(zhuān)業(yè)化建設和審計人員個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)提升、
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