財務(wù)共享服務(wù)下內部審計的論文

　　隨著(zhù)“互聯(lián)網(wǎng)＋”的不斷推進(jìn)，以云計算為代表的大數據信息化迅速成熟發(fā)展起來(lái)，很多企業(yè)放棄了傳統的經(jīng)營(yíng)管理模式，逐步轉為財務(wù)共享服務(wù)模式。財務(wù)共享服務(wù)模式是企業(yè)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)＋”在財務(wù)共享平臺下將總公司與子公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行系統處理。在該模式下，審計對象變成了平臺內所有企業(yè)的全部業(yè)務(wù)，財務(wù)數據的采集處理與分析都通過(guò)大數據來(lái)進(jìn)行，并通過(guò)相同技術(shù)進(jìn)行集中審核，最后得出結論，出具審計報告。由此看來(lái)，傳統的審計形式難以適應新興的財務(wù)共享服務(wù)模式。因此，企業(yè)對內部審計提出了更高層次的要求，傳統審計的創(chuàng )新以及與新型財務(wù)共享服務(wù)模式的融合更凸顯其重要性。

　　1財務(wù)共享服務(wù)平臺建立內部審計的優(yōu)勢

　　1.1轉變內部審計方式

　　傳統的內部審計一般在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后采用現場(chǎng)審計的方式組織進(jìn)行，這大大削弱了審計的及時(shí)性，審計的效果也不盡如人意。近年來(lái)，財務(wù)共享服務(wù)模式的引進(jìn)將內部審計工作穿插進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，并將現場(chǎng)與非現場(chǎng)審計高效整合共同為集團審計工作提供保障[1]。同時(shí)，在大數據時(shí)代背景下，企業(yè)改變了原來(lái)的進(jìn)點(diǎn)摸索方式，逐漸形成以線(xiàn)索延伸支持審計。因此，利用云平臺進(jìn)行審計工作可以讓治理層更好地把控并防范重大舞弊問(wèn)題，更為全面客觀(guān)地知悉企業(yè)的業(yè)務(wù)盈利水平、持續經(jīng)營(yíng)情況、內部風(fēng)險控制機制執行情況等。

　　1.2降低內部審計成本

　　對于集團化的大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，子公司分布于各個(gè)地域，每個(gè)子公司都需要具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的內部審計人員。這樣既造成了審計工作內容和范圍的大幅度增加，也使人力物力不能得到最優(yōu)化配置，進(jìn)而浪費資源。而且使用紙質(zhì)文檔進(jìn)行報告的審閱容易導致數據資料的破壞和文件的丟失，無(wú)法保證報告的準確性和及時(shí)性。在財務(wù)共享服務(wù)平臺下，集團化公司及其各個(gè)子公司可以將同一類(lèi)別會(huì )計核算都放到平臺上合并填寫(xiě)會(huì )計分錄。下屬單位只需要搜集和核對原始數據，再指定專(zhuān)門(mén)人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳輸到財務(wù)共享服務(wù)平臺進(jìn)行集中整合。這種做法可以在審計初期就發(fā)現部分潛在的可能影響審計效果的行為。同時(shí)，財務(wù)共享服務(wù)模式精簡(jiǎn)了由于數據匯總所耗費的人力，這樣可使具有高級專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員在數據分析與財務(wù)審計工作上更為集中，為管理層和治理層提供更為可靠的決策依據與審計意見(jiàn)。

　　1.3強化內部審計管控職能

　　在財務(wù)共享服務(wù)平臺下，數據的核算和操作標準都是統一的，提高了數據的可靠性和準確性。云計算處理數據時(shí)可以對業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監測，及時(shí)發(fā)現可疑點(diǎn)并進(jìn)行報告，提高了內部審計人員對重大錯報等一些特別風(fēng)險的嚴格把控[2]。云平臺下的內部審計工作，可以使傳統財務(wù)管理與核算職能進(jìn)行更優(yōu)質(zhì)融合，提高企業(yè)的風(fēng)險防御能力�；�于大數據時(shí)代的財務(wù)共享服務(wù)模式，對數據更為敏感和警覺(jué)，為規范審計核算職能提供了強有力的信息平臺和便捷高效的溝通模式，能夠高效識別出特別風(fēng)險，強化了公司治理層的管控職能，從而為大數據環(huán)境下內部審計的快速轉型提供了現實(shí)層面的可操作性。

　　2財務(wù)共享服務(wù)模式下內部審計的實(shí)施流程

　　2.1準備階段

　　準備階段主要由制訂審計目標、識別評估風(fēng)險以及制訂審計計劃組成。首先，利用云計算平臺對執行審計工作時(shí)可能產(chǎn)生的預見(jiàn)性問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并據此確定接下來(lái)具體審計工作的重點(diǎn)，制定適用的審計計劃。另外，注冊會(huì )計師還應具備計算機基礎知識，能夠處理基本的云平臺數據[3]。由于基于財務(wù)共享服務(wù)模式的企業(yè)都設立了分管不同領(lǐng)域的子公司，因此適用的具體審計計劃不盡相同。制定好審計計劃后，項目組成員通過(guò)財務(wù)共享服務(wù)平臺進(jìn)行數據的汲取和搜集，利用云平臺現有的核算方式進(jìn)行數據分析，接著(zhù)對審計模型運算所得到的數據進(jìn)行盈利能力或清償能力評價(jià)。一般情況下，云平臺所在的系統也存在固有風(fēng)險，這種固有的系統風(fēng)險會(huì )影響到審計質(zhì)量的好壞，因此項目組成員需要采取相應的管控程序。例如在結合大數據平臺的基礎上，以大數據挖掘技術(shù)為主，利用多維分析法、SQL查詢(xún)等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為補充的操作方法，對采集的數據資料進(jìn)行清洗，不能因為采取高效率的智能系統就不再進(jìn)行清洗。通過(guò)這些專(zhuān)業(yè)性測評可得到潛在的可能構成內部風(fēng)險的致險因素。內部審計小組也可以利用第三方程序對云平臺數據中心的系統性風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。最后實(shí)施風(fēng)險評估程序識別并應對相應風(fēng)險。

　　2.2實(shí)施階段

　　實(shí)施階段主要由選定執行程序、執行審計程序組成。財務(wù)共享服務(wù)模式下的內部審計在實(shí)施階段主要是利用云平臺大量數據的更新與分析，評估企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)情況，形成審計結論并編制審計工作底稿。其中，對于選定執行程序階段，最重要最核心的是大數據的采集、清洗、存儲等預處理。在數據采集階段，項目組成員利用傳感器、B/S移動(dòng)輸入等物聯(lián)網(wǎng)模式汲取所需要的數據[4]。利用審計接口傳遞有關(guān)決策分析的信息和會(huì )計知識。一般有3種方式進(jìn)行數據采集工作。第一種就是云平臺服務(wù)系統，主要記載的是與內部審計工作密切相關(guān)的直接信息內容。第二種是與云平臺環(huán)環(huán)相扣、緊密貼合的內部其他業(yè)務(wù)系統，比如在ERP系統中，記錄了企業(yè)業(yè)務(wù)流程中涉及供銷(xiāo)存等各種產(chǎn)品信息及財務(wù)數據。第三種方式是汲取企業(yè)所需的、與內部審計相關(guān)的外部信息。在數據清洗階段，獲取所有相關(guān)數據資源后，進(jìn)一步形成審計數據資源池，通過(guò)MapReduce與Dryad相結合的方式對數據進(jìn)行抽取、篩選、清洗及融合。在形成審計數據庫的基礎上，運用數據挖掘、多維分析、DSS技術(shù)、Apriori算法等進(jìn)行數據分析。根據相關(guān)規則建立法律法規模型、業(yè)務(wù)邏輯模型、勾稽關(guān)系模型、審計經(jīng)驗模型，進(jìn)而形成財務(wù)共享云服務(wù)平臺。在數據存儲階段，內部審計人員對清洗完成后的各種數據進(jìn)行集中統一整合以及分級分類(lèi)儲存，并通過(guò)這些整理好的數據建立一個(gè)審計數據倉庫。對于倉庫中儲存的數據信息，還可以根據細節、維度等的分析，利用ETL等工具進(jìn)行轉換后，通過(guò)Hadoop框架運輸數據到審計數據倉庫[5]。最后，企業(yè)還可以根據自身需要，建立審計中間表。中間表是內部審計人員在充分參考各種財務(wù)信息后，利用數據統計分析模型，對審計數據倉庫中的標準表進(jìn)行整合后形成的步驟表。審計人員對發(fā)現的數據及相關(guān)信息的問(wèn)題所形成的審計疑點(diǎn)，可以編制一級或多級中間表，進(jìn)而對之后編寫(xiě)最終審計報告提供重要的數據及文件參考。一般來(lái)說(shuō)，中間表可以通過(guò)“級聯(lián)”、“投影”等方式編制。

　　2.3報告階段

　　完成上面兩個(gè)階段的審計工作后，項目組成員獲取了充分可靠的審計證據，并利用這些證據識別指出并監督管理層修改了部分報表和認定層次的錯誤，進(jìn)而產(chǎn)生相對中肯的審計意見(jiàn)和結果。其中審計結果的獲得，需要考慮到所審計單位自身的特點(diǎn)以及該企業(yè)所處的行業(yè)背景和環(huán)境。最終在和治理層充分溝通之后，出具反映注冊會(huì )計師相應態(tài)度的審計報告。另外，在審計工作的末尾，還應注意工作文件的保存與備份。其中不僅包括傳統意義上的審計工作底稿、審計報告、以及各種財務(wù)報表資料，還應留意對數據的備份，將審計程序執行前獲取的財務(wù)數據與運行審計模型所計算出的經(jīng)濟數據分別在財務(wù)共享服務(wù)平臺內進(jìn)行備份與保存。最后，內部審計人員還要對后續的事項持續關(guān)注，及時(shí)更新審計信息。

　　3財務(wù)共享服務(wù)模式下內部審計有效運行的途徑

　　3.1完善內部審計的業(yè)務(wù)流程

　　從現實(shí)層面來(lái)看，在大多數財務(wù)共享服務(wù)平臺中并沒(méi)有設置內部審計崗位，尤其是對于使用互聯(lián)網(wǎng)操作的非現場(chǎng)審計，目前沒(méi)有較為成熟的業(yè)務(wù)流程體系供集團化企業(yè)借鑒。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，總公司及其各子公司的業(yè)務(wù)按照性質(zhì)分門(mén)別類(lèi)進(jìn)行統一管理，將相同的業(yè)務(wù)統一運用相同的處理方法和流程，最后再進(jìn)行整合輸出。根本重心是服務(wù)，提高工作效率使其更好地為管理層、治理層乃至財務(wù)報表使用者服務(wù)，使得數據信息的處理更加完整化，內部審計工作的操作與執行更加全面化[6]。

　　3.2拓寬內部審計的范圍

　　傳統的審計業(yè)務(wù)范圍通常局限于財務(wù)領(lǐng)域，隨著(zhù)業(yè)財融合和財務(wù)共享模式的不斷發(fā)展，內部審計逐漸發(fā)展成以審計為基礎的一種咨詢(xún)服務(wù)，為集團化企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)提供合理保證。然而，在財務(wù)共享服務(wù)平臺下的這種改變并不是把內部審計延伸到企業(yè)管理的范圍，而是在于充分利用云會(huì )計平臺的大數據，現場(chǎng)實(shí)地審計與線(xiàn)上操作相結合。但是，新平臺和新數據庫的出現，也帶來(lái)了互聯(lián)網(wǎng)平臺本身不可避免的系統風(fēng)險。對于這種固有風(fēng)險，可以采用獨立于該系統的第三方程序進(jìn)行檢測，定位疑似產(chǎn)生風(fēng)險的部分。然后，運用新興工作模式識別企業(yè)可能隱含的影響企業(yè)內部控制、管理機制、行業(yè)合規及法律環(huán)境的風(fēng)險，及時(shí)與管理層溝通并進(jìn)行適當修改，并制定事后事項及后續審計程序的時(shí)間安排，以應對風(fēng)險。

　　3.3重視大數據趨勢下的內部審計

　　在財務(wù)共享服務(wù)平臺下，數據挖掘技術(shù)日益表現出其不可替代的地位。使用這項技術(shù)進(jìn)行的審計工作，可以將線(xiàn)上線(xiàn)下高效地結合在一起，為互聯(lián)網(wǎng)數據庫的構建提供了可操作性，方便數據資料及財務(wù)信息更精準地獲取，進(jìn)而更有效地開(kāi)展審計工作[7]。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，數據挖掘就是將數據庫中的所有數據信息放到挖掘庫中進(jìn)行清理工作，剔除冗雜重復的數據，重新整合雜亂無(wú)章的數據。經(jīng)過(guò)清理后的資料信息更加方便取得且按照會(huì )計科目同一性分門(mén)別類(lèi)進(jìn)行整理，為數據信息的使用者提供更直觀(guān)的審覽，方便會(huì )計信息的使用者深入地識別與評估潛在風(fēng)險。這樣企業(yè)在進(jìn)行數據分析時(shí)，輸出的都是統一存放在財務(wù)共享平臺內的集中管理的數據，為數據的采集提供了更為便捷的途徑�；�于財務(wù)共享服務(wù)模式的內部審計人員在執行審計職責時(shí)，應采取平臺線(xiàn)上與現場(chǎng)審計相結合的方式。在應用數據挖掘技術(shù)時(shí)，還應關(guān)注數據清理工作的實(shí)際操作與執行，數據清理是大數據時(shí)代下必不可少的一個(gè)工作環(huán)節。最后，內部審計人員根據數據清理后的現有數據庫資料進(jìn)行數據的采集，把選取好的數據繼續放回平臺數據庫中進(jìn)行歸類(lèi)與計算，靈活運用數理模型，完成對于數據的分析，并且根據實(shí)時(shí)數據的變化，及時(shí)更新數據庫。

　　4結論

　　綜上所述，筆者認為未來(lái)財務(wù)共享服務(wù)模式勢必會(huì )越來(lái)越普及，這種創(chuàng )新也將成為內部審計領(lǐng)域的一次具有重大意義的革新與挑戰。為適應新模式和新平臺的產(chǎn)生，內部審計應從業(yè)務(wù)流程、工作范圍、數據分析等方面進(jìn)行改革與創(chuàng )新實(shí)踐。

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