內部控制審計經(jīng)典論文
在日常學(xué)習和工作中，大家總免不了要接觸或使用論文吧，論文是一種綜合性的文體，通過(guò)論文可直接看出一個(gè)人的綜合能力和專(zhuān)業(yè)基礎。寫(xiě)起論文來(lái)就毫無(wú)頭緒？以下是小編幫大家整理的內部控制審計經(jīng)典論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
內部控制審計經(jīng)典論文1
近年來(lái)，隨著(zhù)高等學(xué)校由外延式發(fā)展向內涵式轉變，高校之間的競爭日益激烈，高校辦學(xué)風(fēng)險也日益增加�！兜�2201號內部審計具體準則———內部控制審計》及《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》的頒布實(shí)施，以及《內部審計基本準則》將內部審計定位為幫助組織完善治理、增加價(jià)值，意味著(zhù)內部審計的范圍進(jìn)一步擴大，在高校開(kāi)展內部控制審計已成為必然。構建以風(fēng)險為導向，以控制為主線(xiàn)，使內部控制與風(fēng)險管理充分融合，以提高高校發(fā)展質(zhì)量和辦學(xué)水平，以增值和善治為目標的內部控制審計新形式已成為高校強化內部控制和健全風(fēng)險防控體系的重要手段。
一 風(fēng)險導向內部控制審計概述
內部控制審計從控制環(huán)境著(zhù)手，在對組織層面風(fēng)險識別的基礎上，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)層面的內部控制，真實(shí)、客觀(guān)地披露組織管理的風(fēng)險狀況，如實(shí)反映內部控制設計和運行的健全性和有效性。內部控制審計關(guān)注的是組織內部的控制風(fēng)險。而風(fēng)險導向審計從風(fēng)險管理的角度出發(fā)，通過(guò)風(fēng)險識別，分析影響組織的戰略發(fā)展目標、內外部環(huán)境的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，進(jìn)而提出風(fēng)險管控措施。風(fēng)險導向審計不但關(guān)注組織內部的控制風(fēng)險，還關(guān)注影響組織目標實(shí)現的外部環(huán)境風(fēng)險。將風(fēng)險導向審計方法引入內部控制審計中，可以在保證審計結果準確的基礎上提高審計效率，為組織完善內部控制制度、加強風(fēng)險管控提供增值服務(wù)。
創(chuàng )新審計技術(shù)和方法，將風(fēng)險導向審計方法引入高校內部控制審計具有十分重要作用。
(一)有利于促進(jìn)高校完善內部控制
高等學(xué)校內部審計機構依據《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》，對高等學(xué)校組織層面和業(yè)務(wù)層面內部控制設計與運行的健全性和有效性等情況進(jìn)行審查和評價(jià)。根據內部控制審計結果，結合相關(guān)高校管理層的自我評估，綜合分析后提出內部控制缺陷認定意見(jiàn)，按照規定的權限和程序進(jìn)行審核后予以認定，有助于高校管理層改善控制環(huán)境，完善高校內部控制。
(二)有助于高校改善風(fēng)險管理
風(fēng)險導向內部控制審計以風(fēng)險評估為基礎，關(guān)注高等學(xué)校內部重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的內部控制，以及外部環(huán)境變化對高校發(fā)展目標的影響。根據風(fēng)險發(fā)生的可能性和對高校單個(gè)或者整體控制目標造成的影響程度，確定內部控制審計的范圍和重點(diǎn)，真實(shí)、客觀(guān)地揭示和反映管理中的風(fēng)險狀況，達到高校強化風(fēng)險防控的目的。風(fēng)險導向內部控制審計把審計資源集中于被審計單位的高風(fēng)險審計領(lǐng)城，針對被審計單位的不同風(fēng)險因素狀況、影響程度采取相應的審計策略，因此高校內部控制審計引入風(fēng)險導向審計方法具有十分重要的現實(shí)意義。
1.擴大了審計對象的范圍，更加注重增加價(jià)值功能。風(fēng)險導向內部控制審計將高校內部審計對象置于高校發(fā)展的大環(huán)境中，從高校辦學(xué)層次和定位、監管環(huán)境、學(xué)校及下屬部門(mén)的戰略規劃、教學(xué)科研目標和教輔及行政管理業(yè)務(wù)流程等內外部各個(gè)方面因素來(lái)分析評估風(fēng)險，運用全方位立體觀(guān)察法來(lái)分析判斷影響高校發(fā)展目標實(shí)現的各種因素。風(fēng)險導向內部控制審計以風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)審計，發(fā)現內部控制的薄弱點(diǎn)，提出改進(jìn)內部控制的方法和措施。將事后評價(jià)轉變?yōu)楦鼮榧皶r(shí)主動(dòng)的事前、事中監控和事后的動(dòng)態(tài)反應，審計目標也將由過(guò)去被動(dòng)地查錯糾弊，變?yōu)榉e極主動(dòng)地幫助高校管理層健全內部控制制度和完善管理，更加注重與高校發(fā)展目標的契合。
2.注重全面識別風(fēng)險、評估和改善高校管理風(fēng)險。采用風(fēng)險導向內部控制審計，內部審計人員可在全面熟悉高校教學(xué)、科研及內部管理過(guò)程的基礎上，對高校風(fēng)險全過(guò)程進(jìn)行監督，有利于全面識別高校管理和發(fā)展風(fēng)險。同時(shí)，把高校管理與發(fā)展風(fēng)險植入到審計風(fēng)險本身的評估中，采用各種定性分析和定量測算等技術(shù)手段，綜合評價(jià)風(fēng)險事件發(fā)生的可能性以及潛在影響等因素，有利高校提升抵御風(fēng)險能力，完善高校風(fēng)險管理預警體系。
3.節約審計資源，有利于提高審計工作效率。高校推行風(fēng)險導向內部控制審計，有效地改進(jìn)了對高校內部控制的監控方式，抓住了審計重點(diǎn)，恰當、合理地分配了內部審計資源，使得更多與風(fēng)險管理相關(guān)的控制和活動(dòng)得到關(guān)注，有利于審計人員將審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高內部審計的科學(xué)性、針對性和績(jì)效性。因此，風(fēng)險導向內部控制審計提供了一種既能節約審計資源、保持審計效果，又能提高審計工作效率的有效途徑。
二 目前高校開(kāi)展風(fēng)險導向內部控制審計的現狀
(一)對風(fēng)險導向內部控制審計不夠重視
第一，高等學(xué)校內部控制基礎比較薄弱�！缎姓聵I(yè)單位內部控制規范(試行)》雖然已經(jīng)頒布實(shí)施，但高等學(xué)校各級領(lǐng)導干部對《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》不甚了解，許多高校內部控制制度只針對會(huì )計部門(mén)，而管理決策層和其他相關(guān)部門(mén)不受內部控制制度約束，內部控制制度基本上也就是內部牽制制度和一支筆審批制度，存在“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的'現象。由于對內部控制認識的片面和了解不深刻，高校的內部控制制度尚未形成體系，缺乏系統性。部分高等學(xué)校也在著(zhù)力加強內部管理，積極推行精細化管理，但在推行精細化管理過(guò)程中未能對高等學(xué)校內部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行認真梳理，未能對業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行有效識別，使得制訂出來(lái)的制度仍然沒(méi)擺脫傳統制度框架。
第二，各高等學(xué)校內部審計機構也沒(méi)有及時(shí)制訂出臺《內部控制審計實(shí)施辦法》，使得高校內部控制審計開(kāi)展缺乏制度支撐。
第三，高校領(lǐng)導對內部控制不夠關(guān)注，甚至存在誤解，認為強化內部控制會(huì )限制自己的手腳，不利于靈活管理。
第四，高校內部控制審計特別是風(fēng)險導向內部控制審計需要的時(shí)間比較長(cháng)，動(dòng)用的人力比較多，審計成本比較大，勢必會(huì )影響常規審計工作的開(kāi)展。由于這些原因的存在，高等學(xué)校對開(kāi)展內部控制審計的積極性不高。
(二)高校內部審計人員缺乏風(fēng)險導向內部控制審計經(jīng)驗
內部控制法規體系已經(jīng)初步建立，風(fēng)險導向內部控制審計已經(jīng)成為高校內部審計一項新興業(yè)務(wù)。但內部審計人員缺乏風(fēng)險導向內部控制審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗，對整合內部控制審計理論和審計業(yè)務(wù)流程的把握不夠，在審計過(guò)程中如何識別風(fēng)險、驗證內部控制缺陷、減少工作失誤、降低審計風(fēng)險、實(shí)現內部控制審計目標都是目前亟需探討的問(wèn)題。
(三)內部審計人員素質(zhì)不高，影響風(fēng)險導向內部控制審計的開(kāi)展
因風(fēng)險導向內部控制審計不僅僅是一般的綜合審計，它更關(guān)注于高等學(xué)校各項業(yè)務(wù)流程的運行以及運行過(guò)程中產(chǎn)生的管理問(wèn)題。由于高等學(xué)校內部審計人員大多為會(huì )計類(lèi)專(zhuān)業(yè)，人員素質(zhì)參差不齊，知識結構比較單一，更不用說(shuō)要掌握先進(jìn)的現代企業(yè)管理知識，面對風(fēng)險導向內部控制審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題很難找到切實(shí)可行的解決辦法及建議，距離完成高校希望風(fēng)險導向內部控制審計達到的效果還有一定的差距。
(四)缺乏內部控制評價(jià)標準
高校的內部控制到目前為止沒(méi)有建立健全的高校內部控制評價(jià)標準。而內部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評價(jià)，并形成普遍認可的評價(jià)標準體系，評價(jià)標準的建立是前提條件。
三 高校開(kāi)展風(fēng)險導向內部控制審計的路徑
風(fēng)險導向審計關(guān)注的是組織的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，而內部控制審計首先要對組織的控制環(huán)境和控制活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險識別，找出風(fēng)險點(diǎn)，審查內部控制的健全性和有效性，進(jìn)而促進(jìn)組織加強管理，推進(jìn)組織實(shí)現其發(fā)展戰略目標。因此，高校開(kāi)展風(fēng)險導向內部控制審計應圍繞高校發(fā)展的目標，著(zhù)眼于內部控制的風(fēng)險防范、內部控制制度的建立健全及有效執行。
(一)提高對內部控制審計的重視度
第一，內部審計機構和人員要借助高等學(xué)校各種媒介大力宣傳內部控制建設的意義和作用，提高高校各級領(lǐng)導對內部控制的認識。
第二，高等學(xué)校應根據自身教學(xué)、科研等管理的特點(diǎn)，在充分解讀《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》的基礎上，結合高校自身的實(shí)際情況，不斷持續的完善內部控制建設。
第三，高校要切實(shí)保證內部審計機構的獨立性，內部審計的核心作用是參與治理、防范風(fēng)險和確保合規，將內部審計的職責定位為顧問(wèn)和高參，確保監督權與決策權和執行權相互制約，有效發(fā)揮內部審計的增加組織價(jià)值的作用。
第四，加大培訓力度，提高內部審計人員素質(zhì)。內部審計在轉型過(guò)程中需要人力、過(guò)程、信息技術(shù)三大要素的支撐，尤其以具備勝任能力的內部審計人員為前提。因此，必須加大內部審計人員繼續教育的培訓力度，使得審計人員在充分掌握會(huì )計、內部審計專(zhuān)業(yè)知識的同時(shí)，還要系統學(xué)習信息技術(shù)、內部控制、風(fēng)險管理等方面的知識。從事內部控制審計時(shí)在了解高校發(fā)展目標、評估風(fēng)險和控制措施的基礎上，充分發(fā)揮內部審計“第三道防線(xiàn)”的作用，為高校管理者提供有價(jià)值的意見(jiàn)和建議，成為高校領(lǐng)導值得信賴(lài)的高參。
(二)規范高校風(fēng)險導向內部控制審計流程
內部控制審計實(shí)施時(shí)間較短，還缺乏可借鑒的經(jīng)驗，因此高校內部審計機構通過(guò)借鑒以往綜合審計項目總結出的一些可行性較強的審計程序，建立和完善的內部控制審計流程，提升內部審計人員對內部控制審計業(yè)務(wù)的重視程度，提高內部控制審計質(zhì)量。
1.做好審前調查，關(guān)注影響高校目標實(shí)現的各類(lèi)重要風(fēng)險。內部控制體系涵蓋高校管理的方方面面，高校內部控制是否存在缺陷尤其是重大缺陷，需要獲取內部控制在一段足夠長(cháng)時(shí)間有效運行的證據。因此，高校內部審計機構在實(shí)施內部控制審計時(shí)，需要進(jìn)行審前調查，圍繞高校的發(fā)展目標明確審前調查的重點(diǎn)，通過(guò)現場(chǎng)察看、訪(fǎng)談、符合性測試等方法，來(lái)收集有關(guān)影響高校目標實(shí)現的各類(lèi)重要風(fēng)險的資料，識別高校及其環(huán)境所存在的風(fēng)險。然后，根據內部控制制度的執行情況及高校領(lǐng)導的個(gè)性特征，審計人員評估重大錯報風(fēng)險的水平，以及是否存在舞弊風(fēng)險。通過(guò)審前調查，根據風(fēng)險評估結果，審計組將本次內部控制審計的重點(diǎn)確定在高風(fēng)險領(lǐng)域，明確本次內部控制審計的重點(diǎn)方向，制定切實(shí)可行的審計實(shí)施方案，有意識的加大審計力度，增加實(shí)質(zhì)性測試的內容。
2.風(fēng)險識別，查找高校內部控制風(fēng)險點(diǎn)。依據《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》對高校內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等方面進(jìn)行風(fēng)險識別。對內部環(huán)境風(fēng)險識別時(shí)關(guān)注高校的發(fā)展戰略是否與高校的資源配置相一致，關(guān)注高校治理結構是否存在職能交叉或死角;關(guān)注人力資源結構合理性，以及是否建立工作人員的培訓、評價(jià)、輪崗等機制;關(guān)注高校是否構建了積極向上的校園文化。對風(fēng)險評估風(fēng)險識別時(shí)關(guān)注是否建立了風(fēng)險管理預警機制，在對控制活動(dòng)風(fēng)險識別時(shí)重點(diǎn)關(guān)注高校教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購及重大事項的決策機制等業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的內部控制制度的建立健全以及有效執行，關(guān)注領(lǐng)導干部一崗雙責的履職情況。信息與溝通風(fēng)險識別時(shí)關(guān)注高校是否建立信息溝通渠道，重大事項如應公開(kāi)的財務(wù)信息、獎助學(xué)金是否按時(shí)公開(kāi)。內部監督風(fēng)險識別時(shí)關(guān)注組織活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)是否建立了評價(jià)機制，是否保持內部審計機構的獨立性，對發(fā)現的問(wèn)題是否及時(shí)整改等。
3.收集審計證據，評價(jià)內部控制設計與運行的可信度。高校內部控制的目標是合理保證高校預算經(jīng)費使用合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、辦學(xué)水平及質(zhì)量的提高，提高預算經(jīng)費使用績(jì)效和管理效果，促進(jìn)高校實(shí)現發(fā)展戰略目標。因此，高校內部控制審計要緊緊圍繞組織層面和業(yè)務(wù)層面內部控制情況來(lái)收集審計證據。高校內部審計機構要根據本學(xué)校的實(shí)際情況設計內部控制調查測試表，查證分析影響高校戰略目標實(shí)現的風(fēng)險點(diǎn)及影響程度。通過(guò)對風(fēng)險要素的分析，宏觀(guān)上關(guān)注國家對高等教育政策的調整，外部監管部門(mén)的最新要求;微觀(guān)上，主要關(guān)注高校內部機構是否有重大調整、重大人事的變動(dòng)情況(特別關(guān)注領(lǐng)導干部個(gè)人素養)、最新政策或制度的推行及執行情況、預算控制及會(huì )計控制情況、資產(chǎn)使用及保護情況、建設項目管理情況、發(fā)生的重大風(fēng)險事項等。通過(guò)對各類(lèi)風(fēng)險因素的分析，來(lái)判斷內部控制制度設計與運行的可信度，認定高校內部控制存在的缺陷，進(jìn)而出具內部控制審計報告，根據認定的內部控制存在缺陷責成相關(guān)部門(mén)限期整改，特別是當內部控制存在嚴重缺陷時(shí)，應及時(shí)提請校領(lǐng)導予以高度重視。
4.后續審計跟蹤，確保發(fā)現問(wèn)題整改落實(shí)到位�！兜�2107號內部審計具體準則———后續審計》指出，后續審計是指內部審計機構為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現的問(wèn)題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評價(jià)活動(dòng)。在內部控制審計報告發(fā)出后60天內，高校內部審計人員可以就審計發(fā)現的問(wèn)題和建議是否已經(jīng)采取了適當的糾正行動(dòng)并取得預期的效果實(shí)施后續審計。對于整改好的部門(mén)得予以充分肯定，整改不到位的部門(mén)建議主管校領(lǐng)導進(jìn)行問(wèn)責或誡勉談話(huà)，對于高校內部個(gè)別部門(mén)基于成本或者其他方面考慮，決定對審計發(fā)現的問(wèn)題不采取糾正措施并做出書(shū)面承諾時(shí)，內部審計機構負責人應當向校領(lǐng)導提供書(shū)面報告，從而提高被審計部門(mén)對內部控制審計的重視程度，真正為增加組織的價(jià)值提供服務(wù)。
(三)構建高校風(fēng)險導向內部控制審計的評價(jià)體系
高校風(fēng)險導向內部控制審計最終目的是評價(jià)高校內部控制的有效性。因此，構建高校內部控制評價(jià)指標體系，有利于審計人員對高校內部控制的健全性、有效性做出認定。本文設計的評價(jià)指標體系遵循了以下原則：
1.可操作性原則。指標體系從高校組織層面和業(yè)務(wù)層面的客觀(guān)情況出發(fā)，提高了指標的科學(xué)性。評價(jià)標準緊貼高校管理實(shí)際，評價(jià)過(guò)程中避免了主觀(guān)判斷和模棱兩可的指標。
2.重要性原則，即成本效益原則。在整體評價(jià)體系科學(xué)合理的前提下，指標選取抓住重點(diǎn)指標，關(guān)注重大事項和業(yè)務(wù)，評價(jià)結果上，允許結果在一定標準范圍內有些許波動(dòng)。
3.考慮內控活動(dòng)具體風(fēng)險的原則。風(fēng)險導向內部控制審計要求在進(jìn)行評價(jià)時(shí)，要充分考慮高校經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生風(fēng)險的領(lǐng)域與業(yè)務(wù)流程。因此，評價(jià)指標設計時(shí)，組織層面評價(jià)指標從宏觀(guān)角度反映了高校發(fā)展戰略、高校治理以及風(fēng)險管理預警機制，業(yè)務(wù)層面評價(jià)指標則反映了高校在進(jìn)行日常管理和經(jīng)濟活動(dòng)中的整體流程和重要風(fēng)險點(diǎn)。
高校內部控制評價(jià)表(見(jiàn)表一)中設計的評價(jià)指標和標準是以?xún)炔靠刂莆逡貫檩d體，以?xún)炔靠刂颇繕说膶?shí)現為歸宿，每一階段的評價(jià)都是在緊緊圍繞內部控制核心要素及風(fēng)險點(diǎn)的基礎上，對內部控制有效性進(jìn)行評價(jià)。由此可見(jiàn)，此評價(jià)體系下的評價(jià)指標設計以高校管理的風(fēng)險點(diǎn)為依據，評價(jià)更具有針對性。
根據上述各項指標的得分和相應權數計算高校內部控制綜合評價(jià)總分X=Σxi·wi 。如總分大于80分，則說(shuō)明該校內部控制運行有效，處于良好狀態(tài);如總分大于70分小于80分，則說(shuō)明該校內部控制運行部分有效，存在一般缺陷;如總分大于60分小于70分，則說(shuō)明該校內部控制運行部分有效，存在重要缺陷;如總分小于60分，則說(shuō)明該校內部控制運行無(wú)效，存在重大缺陷。根據評分結果，對高校內部控制存在的缺陷進(jìn)行分析，分清是設計缺陷或運行缺陷，向高校管理層提出相應的審計建議，促進(jìn)高校完善內部控制，實(shí)現增加組織價(jià)值的目的。
綜上所述，將風(fēng)險導向審計引入內部控制審計，對風(fēng)險導向內部控制審計流程進(jìn)行逐一梳理與闡述，對于合理利用高校內部審計資源，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量大有幫助。特別是針對高校的特點(diǎn)，提出構建我國高校風(fēng)險導向內部控制審計評價(jià)體系的構想，將有助于推進(jìn)高校內部控制審計轉型，更好地為高校實(shí)現其發(fā)展目標保駕護航。
內部控制審計經(jīng)典論文2
摘要：近年來(lái)，高效支出管理控制中常會(huì )出現各種問(wèn)題，如采購、報賬，而支出管理是高校加強經(jīng)濟管理最重要的部分，不僅可以加大內部的管理力度，還可以使校內資源得到充分的利用。故為提升高校支出管理的控制成效，本文從高校內部審計角度進(jìn)行探究，提出解決策略。
關(guān)鍵詞：高校內部審計；支出管理；控制成效；探究對策
在《國際內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內部審計以風(fēng)險為主要基礎，以提高實(shí)質(zhì)價(jià)值、促進(jìn)組織運營(yíng)為主要目的，在管理過(guò)程中為支出提供具有客觀(guān)性、準確性、預見(jiàn)性的認識，因此，內部審計屬于一項客觀(guān)、獨立的評估活動(dòng)。而高校內部審計便是通過(guò)各項審計活動(dòng)的開(kāi)展將其內部水平提高，為學(xué)校增值，實(shí)現目標�？梢哉f(shuō)，高校內部審計與高校的內部控制是具有一致的，可以促高校內部控制的建設及完善。支出管理控制屬于內部控制的一種，本文就如何從高校內部審計角度對提高支持管理的控制成效進(jìn)行探究展開(kāi)論述。
一、高校內部審計促進(jìn)支出管理控制建設的重要性及成效探究
高校主要有項目、日常兩種關(guān)于經(jīng)濟方面的支出，如活動(dòng)中的勞務(wù)費、印刷費以及日常中的辦公費、會(huì )議費。當然，不同的費用支出其風(fēng)險點(diǎn)也有所不同，風(fēng)險管理的方法、評價(jià)、控制均不一致。完善支出管理制度，明確其開(kāi)支范圍、標準；嚴格設置等級崗位，明確審批權限；加強支出管理，確保內容真實(shí)合規；等等，均屬于高校支出管理的內部控制建設的主要內容。因此，在高校管理過(guò)程中通常會(huì )有支出控制審計專(zhuān)項審計、財務(wù)收支審計等支出事項，若能夠健全支出管理控制的制度、貫徹落實(shí)審計的執行以及在開(kāi)展過(guò)程中及時(shí)發(fā)現控制的具體情況、查看關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，提出改進(jìn)措施對各種問(wèn)題進(jìn)行有效的防范，便可將支出管理控制的成效提高。
《教育部直屬高校經(jīng)濟活動(dòng)內部控制指南（試行）》中的要求明確指出，各高校均應推進(jìn)學(xué)校內部控制的建設及完善工作，依據高校業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行詳細的分類(lèi)，以?xún)炔繉徲嬏岣咧С隹刂平ㄔO的成效，加強支出管理的控制，維護高校經(jīng)濟利益。高校財務(wù)依照支出業(yè)務(wù)類(lèi)型的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)對其相應的制度進(jìn)行完善，便可實(shí)現支出合規目標；但此種情況屬于高校內部控制的理想狀態(tài)，在實(shí)際執行過(guò)程中，因多種因素很難將制度、支出信息等均合規，部分支出項目便無(wú)法持續推進(jìn)，嚴重影響到活動(dòng)的效率，進(jìn)而制約學(xué)校的管理。從此處可以發(fā)現，若高校內部審計未能將質(zhì)量與效率一同兼顧，便無(wú)法提升學(xué)校管理水平，而支出制度的過(guò)于冗余、流程圖未能依據支出經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行刻畫(huà)、負責人未能明確支出審核的重點(diǎn)、財務(wù)人員工作量增加、效率低下等均會(huì )嚴重影響到高校支出管理的控制成效。因此，內部審計工作的開(kāi)展不僅應以制度為基礎，對支出活動(dòng)的合規性進(jìn)行審查；還應兼顧效率，審查控制中講究適當性。
二、從高校內部審計角度提出相應的解決對策
給予高校支出管理具體存在的主要問(wèn)題，本文在此提出針對性的解決對策，發(fā)揮內部審計的作用，具體內容如下：
�。�1）在各項活動(dòng)開(kāi)展中需以風(fēng)險為導向，以提升高校支出管理水平為主要目的，要求審計人員在依據制度進(jìn)行審計的同時(shí)能靈活運用多種審計技術(shù)，創(chuàng )新、針對、高效，充分性、冗余性開(kāi)展各項審計工作，明確支出制度制定的初衷在嚴格執行的同時(shí)也應進(jìn)行實(shí)質(zhì)風(fēng)險的防控，不僅僅是注重經(jīng)濟事項的形式合規更應重視實(shí)質(zhì)合規。此外，在財務(wù)支出制度中不僅僅是文字表述，還應對必要的刻畫(huà)流程、關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行標識，以防止部分經(jīng)費使用者無(wú)法明確支出的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，未能將制度貫徹落實(shí)或是遞交的材料不足需反復補充，進(jìn)而增加財務(wù)工作人員的工作量，降低管理效率，無(wú)法對支出管理進(jìn)行有效的控制。
�。�2）支出審計開(kāi)展時(shí)對所發(fā)現的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行分析、總結，明確責任，理清審計中經(jīng)費審批人以及經(jīng)費使用人對支出制度不理解的地方，不僅僅是將制度在程序上發(fā)布還應對經(jīng)費使用者進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓，聯(lián)合財務(wù)部門(mén)開(kāi)展講座，使其學(xué)習每一條支出制度，確保其已掌握相關(guān)知識，如明確經(jīng)濟事項開(kāi)展過(guò)程中將關(guān)鍵支出憑證及時(shí)收集，保證新制度的貫徹落實(shí)；與被審計人員溝通時(shí)應將制定的制度準確傳達，在征求被審計人意見(jiàn)的過(guò)程中，通過(guò)有效溝通，將制度要求進(jìn)行傳達。
�。�3）咨詢(xún)職能是審計人員基本的職能之一，與財務(wù)人員交流時(shí)審計人員需普及其支出制度建設的初衷，使財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行銜接時(shí)能夠明確經(jīng)濟事項活動(dòng)開(kāi)展所需的各方面材料憑證，報賬軟件可在一定程度上將人工記賬的風(fēng)險降低，但隨著(zhù)業(yè)務(wù)的拓展，高校資金規模逐漸擴大，僅靠報賬軟件無(wú)法承擔活動(dòng)本身的風(fēng)險，需要業(yè)務(wù)人員在明確支出制度的.基礎上在活動(dòng)中嚴格執行；而財務(wù)人員不僅僅核實(shí)合同中的付款條款，還應對業(yè)務(wù)人員開(kāi)展的活動(dòng)實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)，將兩方面結合審核才能達到支出控制的目的。因此，支出管理控制信息化水平的提高需要財務(wù)、業(yè)務(wù)雙方在信息化建設上進(jìn)行高度的融合，提升其在銜接上的信息化程度，進(jìn)而促使支出管理控制與業(yè)務(wù)融合形成一種信息化管理的方式，減少人工控制的風(fēng)險，在提高支出管理效率的同時(shí)提升防范風(fēng)險的水平�？偠灾�，支出管理要提高控制的成效應以風(fēng)險為基礎，提高內部管理水平為主要目的，將高校內部審計的制度與實(shí)際活動(dòng)雙方面結合進(jìn)行審計，加強審計人員工作各項工作職能，定期對經(jīng)費使用者、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行系統的培訓，確保制度的貫徹落實(shí)，有效提高支出管理控制的成效。
內部控制審計經(jīng)典論文3
一、企業(yè)內部審計質(zhì)量控制現狀分析
�。ㄒ唬C構設置不規范
獨立性是確保內部審計工作人員客觀(guān)公正開(kāi)展工作的基本前提，也是內部審計工作的核心所在。當前企業(yè)內部審計機構設置不規范，內審機構和財務(wù)部門(mén)的權責不明確，部分企業(yè)甚至并未設置內部審計機構，缺少專(zhuān)門(mén)的內部審計工作人員。由于內部審計機構的設置直接關(guān)系到內審工作的獨立性，如果不能夠確保內部審計工作的獨立性，審計質(zhì)量自然無(wú)法提升。
�。ǘ┵|(zhì)量控制標準不明確
企業(yè)內部審計質(zhì)量控制標準是內部審計工作質(zhì)量控制的主要依據，同時(shí)也是企業(yè)審計工作規范體系中的重要內容，但是目前的內部審計規范體系建設稍顯滯后，往往都是注重內審法律、準則以及職業(yè)道德的規范，忽略了對內部審計質(zhì)量控制標準的制定，從而導致企業(yè)內部審計工作質(zhì)量標準不明確，質(zhì)量控制沒(méi)有明確的執行規范，導致內審工作質(zhì)量降低。
�。ㄈ┵|(zhì)量控制手段不健全
企業(yè)內部審計質(zhì)量控制通常來(lái)說(shuō)包含了內部審計制度、內部審計考核、內部審計追責機制等，但是國內很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問(wèn)題：一是制度建設有待加強，有些企業(yè)雖然建立了內審制度但是卻并未將其貫徹落實(shí)；二是分級督導復核機制的空白，或者督導復核職責不清；三是內部審計考核并未按照相關(guān)規范執行；四是內部審計工作追責不到位，導致責任主體不清晰，責任劃分不明確，很多時(shí)候出現了無(wú)法追責的情況。
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內部審計工作方法依舊采取賬目基礎審計法，審計人員的風(fēng)險意識薄弱，往往忽略了內部審計的風(fēng)險因素，更不用說(shuō)風(fēng)險基礎審計模式的應用。抽樣技術(shù)的應用往往是依靠?jì)炔繉徲嬋藛T的主觀(guān)經(jīng)驗，統計抽樣技術(shù)應用比較欠缺，也沒(méi)有對審計方法進(jìn)行總結和研究。另外，內部審計工作信息化程度有待提升。
二、加強企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的對策
�。ㄒ唬┙炔繉徲嫿M織保障機制
在美國安然公司、世通公司出現重大財務(wù)丑聞之后，美國政府先后頒布了《20xx年公司與審計義務(wù)、責任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計委員會(huì )以及獨立的.內部審計機構，而這便為我國內部審計工作的完善以及內部審計機構的設置起到了很好的示范作用。目前我國通過(guò)完善企業(yè)治理結構，建立了內部審計組織保障機制，確保內部審計部門(mén)能夠獨立于其他職能部門(mén)。這一模式保障了企業(yè)內部審計的獨立性和權威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內部審計工作的職能，提升內內部審計質(zhì)量。
�。ǘ┙炔繉徲嬋藛T保障機制
進(jìn)一步增強企業(yè)內部審計工作人員的綜合素質(zhì)，做好內審隊伍建設工作，能夠有效的提升內部審計質(zhì)量。第一，可以建立完善內審人員職業(yè)準入制度以及從業(yè)資格制度，對于內部審計工作人員必須要嚴格把關(guān)，要求他們必須具備相應的專(zhuān)業(yè)資格，保證內部審計工作人員符合企業(yè)內審工作的實(shí)際需求；第二，必須建立內部審計人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹(shù)立終身學(xué)習的意識，結合企業(yè)內審工作的需求，系統的開(kāi)展各類(lèi)培訓活動(dòng)；第三，必須建立完善內部審計人員激勵機制，定期對其展開(kāi)考核評價(jià)，結合考評結果給予一定的獎懲，激發(fā)其工作積極性，將內部審計工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。
�。ㄈ┙炔繉徲嬍侄伪Ｕ蠙C制
為了將企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的日常監督和定期監督聯(lián)系起來(lái)，一方面我們要建立三級復核制度，即是內部審計機構項目負責人、部門(mén)管理人員以及機構負責人對內部審計項目的執行情況展開(kāi)分級審查的制度。各級復核人員必須要了解自身的職責以及需要復核的范圍，保證企業(yè)所有的審計項目各個(gè)環(huán)節都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責任追究制度以及獎懲制度，通過(guò)一系列的制度規范可以確保企業(yè)內部審計工作人員清晰自身責任，樹(shù)立質(zhì)量控制意識，在很大程度上減少內部審計風(fēng)險，同時(shí)有效的提升企業(yè)內部審計質(zhì)量。
�。ㄋ模⿵娀瘜徲嬋藛T職業(yè)道德素質(zhì)
企業(yè)內部審計工作人員不僅要擁有較強的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對內部審計工作人員進(jìn)行選拔的過(guò)程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內部審計工作者應當要熟悉并恪守職業(yè)道德規范的要求，同時(shí)要遵守企業(yè)內部針對內審工作的制度規定，從而有效的對自身行為進(jìn)行約束。一方面，企業(yè)內部審計工作者應該誠實(shí)守信，恪守職業(yè)道德，要嚴格遵守相關(guān)法律法規以及企業(yè)內部規章制度，主觀(guān)上不參與任何有損企業(yè)內審職業(yè)和組織聲譽(yù)的行為；另一方面，企業(yè)內部審計工作者必須要堅持客觀(guān)原則。在搜集、評估及檢查流程信息的過(guò)程中，審計工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀(guān)性，在進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程中不會(huì )受到主觀(guān)意愿或者客觀(guān)因素的影響，客觀(guān)公正的披露內部審計工作結果，確保內部審計工作的實(shí)效性。
三、結語(yǔ)
總而言之，內部審計的業(yè)務(wù)過(guò)程是實(shí)施內部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節，我們應該積極借鑒國外大企業(yè)的內部審計質(zhì)量控制經(jīng)驗，結合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展狀況，探索出有針對性的內審質(zhì)量管控機制，同時(shí)做好監督指導，實(shí)現層層分級管控，進(jìn)而確保內部審計工作的有效開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)的長(cháng)遠健康發(fā)展。
內部控制審計經(jīng)典論文4
當前，我國中小企業(yè)總體規模超過(guò)8000 萬(wàn)家，在新的經(jīng)濟形式下，中小企業(yè)的發(fā)展規模越來(lái)越大，對國民經(jīng)濟發(fā)展的貢獻及影響也越來(lái)越重要。在國家的“大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新”政策環(huán)境下，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢將越來(lái)越好。中小企業(yè)在“增速下臺階、質(zhì)量上臺階”的經(jīng)濟新常態(tài)下，在整體經(jīng)濟增速日趨放緩，產(chǎn)業(yè)結構調整等宏觀(guān)環(huán)境下，中小企業(yè)也面臨新的機遇和挑戰。那么，中小企業(yè)如何在競爭激烈的環(huán)境下生存，并能持續健康發(fā)展是當前社會(huì )和企業(yè)亟需探索的問(wèn)題。
與大中型企業(yè)相比而言，中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢和不足。在這樣的劣勢下，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續健康地發(fā)展，必須要做好企業(yè)的內部審計工作，尤其是要注重內部審計的質(zhì)量。內部審計質(zhì)量主要針對于內部審計工作的效果和效率而言，也就是內部審計質(zhì)量強調了內部審計工作的合法性、客觀(guān)性、準確性和效益性。中小企業(yè)內部審計在企業(yè)管理實(shí)踐中能否發(fā)揮期望效果，能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障，主要取決于內部審計的質(zhì)量的高低。為此，在中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的轉型難、融資難和用工難等風(fēng)險也比較突出，為解決中小企業(yè)面臨的諸多問(wèn)題，本文首先對內部審計質(zhì)量的內外部影響因素進(jìn)行分析，繼而探討中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題及不足，最終有針對性地提出提升中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的對策和建議。
一、內部審計質(zhì)量控制的影響因素分析
1. 外部環(huán)境
企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會(huì )環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對企業(yè)內部審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國家政治發(fā)展大背景，是內部審計質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開(kāi)展內部審計工作的保證依據，也是保證內部審計質(zhì)量的基礎。目前，我國出臺的內部審計相關(guān)法律有《中華人民共和國審計法》及實(shí)施條例、《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》、及《中國內部審計準則》、《中國內部審計準則》，雖然這些法律法規是對內部審計的各方面給出了法律層面的約束和規定，然而，針對中小企業(yè)這樣特定對象的內部審計法律法規依然適應的評價(jià)標準及依據。
2. 內部審計技術(shù)方法和程序
內部審計人員在內部審計過(guò)程中采用的技術(shù)方法是為實(shí)現相關(guān)職能采用的技術(shù)、方法和手段，包含內部審計活動(dòng)中采用的方法和收集審計證據使用的方法。內部審計的技術(shù)方法貫穿于審計工作的整個(gè)環(huán)節，影響審計質(zhì)量。技術(shù)方法的不斷完善和提高也意味著(zhù)內部審計工作質(zhì)量的不斷提高。
內部審計程序是內部審計工作有序開(kāi)展的保證，也是提高內部審計工作效率的基礎。內部審計程序的規范化、科學(xué)化和系統化可實(shí)現企業(yè)實(shí)施內部審計的監督職能，進(jìn)而提升企業(yè)內部審計質(zhì)量。同時(shí)，內部審計的計劃、實(shí)施、報告和結論等環(huán)節對內部審計質(zhì)量具有重要作用，不能想當然地簡(jiǎn)化或減少相應審計工作環(huán)節，否則將導致內部審計程序無(wú)法順利實(shí)施。
3. 內部審計組織和機構
內部審計組織和機構是保障中小企業(yè)內部審計工作順利開(kāi)展的基礎，同時(shí)也是中小企業(yè)內部審計工作常態(tài)化的基礎。首先，內部審計崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內部審計是一項獨立的監督活動(dòng)，是對經(jīng)濟主體財務(wù)收支以及其經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)。獨立性是保證內部審計順利開(kāi)展的決定性條件，保證內部審計質(zhì)量的前提是保持審計機構的獨立性和權威性。
4. 內部審計人員素質(zhì)
內部審計人員是開(kāi)展內部審計工作的基礎，是保證內部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。審計人員素質(zhì)，包括專(zhuān)業(yè)知識、專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對內審計質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的影響�，F代企業(yè)內部審計不僅僅局限于財務(wù)方面的審計，還對企業(yè)管理和內部風(fēng)險控制等方面進(jìn)行綜合審計。因此，內部審計職能的變化對審計人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內部審計人員在審計過(guò)程中要運用專(zhuān)業(yè)知識對企業(yè)信息進(jìn)行分析，不具備相關(guān)知識的儲備，就無(wú)法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據，最終將影響內部審計的質(zhì)量。
二、中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制存在的問(wèn)題
1. 內部審計質(zhì)量標準不明確
現已發(fā)布實(shí)施的內部審計準則存在原則性強、可操作性差等問(wèn)題。且協(xié)會(huì )頒布的相關(guān)準則的法律約束力不清，進(jìn)而使得內部審計缺少約束力。同時(shí)，當前企業(yè)內部審計準則對于中小企業(yè)內部審計質(zhì)量標準未有明確界定，致使企業(yè)內部審計質(zhì)量難以評價(jià)和分析。
另外，中小企業(yè)在實(shí)施內部審計過(guò)程中，因缺乏統一的質(zhì)量標準，也使得審計人員在審計過(guò)程中無(wú)法統一審計目標。而且，從現實(shí)情況看，中小企業(yè)內部審計質(zhì)量的相關(guān)制度建設大多是流于形式，可操作性較差。同時(shí)，中小企業(yè)對內部審計質(zhì)量也缺少相應的考核和追責機制，使得企業(yè)內部審計工作的效果并不理想。
2. 審計技術(shù)方法落后、審計程序不科學(xué)
當前，中小企業(yè)在開(kāi)展內部審計工作時(shí)大多采用傳統方式審計。隨著(zhù)計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數據分析技術(shù)的不斷發(fā)展，審計技術(shù)和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而，中小企業(yè)在審計技術(shù)及方法上的局限性，使中小企業(yè)內部審計在技術(shù)和方法上無(wú)法實(shí)現現代化，這給中小企業(yè)審計效率和質(zhì)量帶來(lái)較大的負面影響。理論上，內部審計過(guò)程中對相關(guān)數據進(jìn)行分析時(shí)，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計的全面性、科學(xué)性和系統性。但是就實(shí)際情況而言，中小企業(yè)因管理制度不完善和流程化不規范等問(wèn)題的存在，導致中小企業(yè)在內部審計程序中存在程序簡(jiǎn)化的亂象較多，進(jìn)而導致中小內部審計質(zhì)量的準確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問(wèn)題。
3. 內部審計機構設置不規范
現實(shí)中，中小企業(yè)內部審計機構的設置上存在較多誤區，特別是中小企業(yè)普遍有審計人員不足的現象。并且，企業(yè)在管理過(guò)程中為節省人力、物力和財力，有的中小企業(yè)甚至不設專(zhuān)門(mén)的內部審計機構。而是將內部審計機構設置在財務(wù)部門(mén)或者監督檢查部門(mén)。內部審計人員則有的由管理者直接擔任，或者有的由會(huì )計人員或其他管財產(chǎn)物資的人員兼任，在管理上財務(wù)工作和內部審計工作也由同一個(gè)部門(mén)管理。有的中小企業(yè)即使設有內部審計機構，但審計機構也大多受董事長(cháng)或總經(jīng)理的領(lǐng)導。這就使得內部審計人員在審計計劃編制、審計證據搜集和審計意見(jiàn)發(fā)表等方面的獨立性難以得到保障，進(jìn)而使內部審計部門(mén)發(fā)表審計意見(jiàn)缺乏客觀(guān)性。
4. 內部審計人員勝任能力不夠
目前很多中小企業(yè)內部審計人員由財務(wù)人員兼任或其他非審計人員擔任，且審計工作依然停留在財務(wù)收支、查錯防弊等一些事后審計上，缺少企業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險管理等事前審計。這些兼職人員或非審計人員在當前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，難以承擔起對企業(yè)內部審計，且難以保證審計工作的質(zhì)量�？傊�，中小企業(yè)內部審計人員的非專(zhuān)業(yè)性，無(wú)法滿(mǎn)足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內部審計人員勝任能力不夠主要體現在專(zhuān)業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內部審計人才方面面臨較大危機，主要體現在內部審計人員缺少審計和會(huì )計的專(zhuān)業(yè)知識; 缺少現代審計技術(shù); 缺乏對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。當前，大多數中小企業(yè)的內部審計人員理論水平和業(yè)務(wù)水平偏低，在執行審計業(yè)務(wù)過(guò)程中，因專(zhuān)業(yè)水平低，無(wú)法找出問(wèn)題的根本所在，進(jìn)而使審計結果與企業(yè)實(shí)際情況完全脫節。
另外，中小企業(yè)審計人員職業(yè)道德與公正性也是影響內部審計質(zhì)量的重要因素之一。但大多中小企業(yè)有些內部審計人員道德缺失，或為了相關(guān)者利益而喪失職業(yè)操守和原則。凡此種種，將會(huì )嚴重影響中小企業(yè)內部審計質(zhì)量，進(jìn)而會(huì )影響到企業(yè)發(fā)展的決策。
三、加強中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的.對策
1. 建立健全內部審計相關(guān)法律法規
完善相關(guān)的法律法規是內部審計質(zhì)量的根本�，F階段，我國缺少針對中小企業(yè)內部審計相關(guān)的法律法規。相關(guān)部門(mén)可結合市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的實(shí)際狀況以及企業(yè)的需求，對現有法律法規進(jìn)行優(yōu)化和完善，出臺針對中小企業(yè)內部審計相關(guān)的法律法規，并明確中小企業(yè)內審準則及審計質(zhì)量評價(jià)標準。同時(shí)，要在法律層面明確內審人員的職責和權限，并規范相關(guān)內部審計工作。理論上，在法律法規的約束下，不僅可加強內部審計的規范性，對中小企業(yè)內部審計制度的執行進(jìn)行指導和監督檢查，還可促進(jìn)內部審計人員工作的獨立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、服務(wù)重于監督”的觀(guān)念，進(jìn)而提升中小企業(yè)內部審計質(zhì)量。
2. 加強審計信息化
在信息技術(shù)不斷發(fā)展的情況下，大多中小企業(yè)基本完成信息化建設。為此，內部審計工作也應順應趨勢，使現代信息技術(shù)融入到中小企業(yè)的內部審計過(guò)程中。中小企業(yè)合理使用現代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，并利用企業(yè)現有信息化經(jīng)營(yíng)的成果對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行內部審計，不僅可節約人力、物力和財力，還可使相關(guān)審計數據獲得更加及時(shí)和準確，進(jìn)而提高審計的可靠性和審計質(zhì)量。中小企業(yè)在推進(jìn)內部審計工作信息化建設的同時(shí)，還需利用各種科學(xué)的分析技術(shù)和方法對企業(yè)財務(wù)數據進(jìn)行分析，進(jìn)而提高審計效率和質(zhì)量。
3. 規范設置內部審計機構
中小企業(yè)要提高內部審計質(zhì)量，首先要規范內部審計機構的隸屬關(guān)系，確保內部審計機構的獨立性。內部審計機構的獨立性是影響內部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。內部審計機構隸屬于獨立的內部審計委員會(huì )，則不易受企業(yè)相關(guān)人員的影響，在開(kāi)展內部審計工作時(shí)具有較強的獨立性、權威性、客觀(guān)性和公正性。中小企業(yè)在設置內部審計機構時(shí)，要結合企業(yè)自身特點(diǎn)，在條件允許的情況下，使內部審計機構盡量保持獨立，讓內部審計機構在人員、經(jīng)費和工作開(kāi)展等方面獨立于被審計單位，不受管理層、其他組織或個(gè)人的干預和影響，進(jìn)而提高內部審計的質(zhì)量。
其次，要加強內部審計機構的規范化管理。所謂規范化管理，就是內部審計機構本身要受到企業(yè)相關(guān)的規章制度的約束。所以，對于中小企業(yè)而言，要提高內部審計的質(zhì)量，就應該依據相關(guān)的法律法規，結合企業(yè)自身的特點(diǎn)，從企業(yè)內部審計目標、職責和權限等方面制定適合本企業(yè)需求的內部審計規則制度。通過(guò)設立內部審計規章制度，不僅規范了內部審計組織機構，還明確了內部審計的責任，從而使內部審計機構更加規范化。只有規范的審計機構和組織，才是提升審計質(zhì)量的保障和途徑。
4. 提升審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
中小企業(yè)內部審計人員的專(zhuān)業(yè)水平和素質(zhì)對審計質(zhì)量保證起著(zhù)關(guān)鍵性作用�，F代企業(yè)制度要求企業(yè)內部審計人員不僅要掌握審計專(zhuān)業(yè)知識，還要具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力，并精通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規律及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內部審計人員應能夠將審計業(yè)務(wù)、財務(wù)知識、管理和經(jīng)濟法律等知識有機融合，并具備職業(yè)從業(yè)資格，這樣才可以提高內部審計質(zhì)量和效率。所以，中小企業(yè)內部審計人員應要具備再學(xué)習的能力，掌握內部審計的專(zhuān)業(yè)知識，創(chuàng )新內部審計理念，改進(jìn)審計方法，規范審計程序，最終提升內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。只有內部審計人員加強了職業(yè)道德修養，掌握了較強的專(zhuān)業(yè)知識，才能使內部審計工作做到科學(xué)、客觀(guān)、公正，進(jìn)而提高內部審計質(zhì)量。
5. 提高企業(yè)管理水平
良好的企業(yè)管理水平，可創(chuàng )造良好的企業(yè)環(huán)境，良好的企業(yè)環(huán)境才能有規范的內部審計過(guò)程和高質(zhì)量的內部審計結果。因為，企業(yè)管理水平越高，企業(yè)組織機構也就越規范，企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生，更好地使企業(yè)規避風(fēng)險，進(jìn)而可以提高內部審計質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規范化水平，從而會(huì )注重內部審計工作的有序開(kāi)展，通過(guò)管理者加強對內部審計工作的規范化管理，保證了審計機構的獨立性和規范性，從而客觀(guān)上提高了中小企業(yè)的內部審計質(zhì)量。
內部控制審計經(jīng)典論文5
1、內部審計在企業(yè)財務(wù)控制和管理中的地位
1。1、獨立性與權威性
獨立性是審計的最主要特征，也是內部審計的意義所在，獨立性是內部審計工作在企業(yè)中最具權威性的有效保障。對于一般企業(yè)而言，審計部門(mén)則受到高層領(lǐng)導直接領(lǐng)導，內部審計也是由部分外委或者全部外委審計。通過(guò)這種方式，能有效保證內部審計工作及工作人員作到客觀(guān)、公正、深入、真實(shí)地展開(kāi)工作過(guò)，其所作的審計處理決定也能得到有效的落實(shí)，顯示出審計工作的權威性。
1。2、監督性和制約性地位
為了企業(yè)各方的利益，應避免盲目與違法，需有一定的自我約束，而這種自我約束就需要內部審計制度的監督與制約。內部審計工作時(shí)對會(huì )計與管理控制的監督、控制，通過(guò)內部審計的監督與服務(wù)，確保企業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)準確，有效確保經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。另外，內部審計在規范企業(yè)管理方面也具有重要作用，通過(guò)規范企業(yè)行為實(shí)現自我約束、自我發(fā)展及自我激勵。通過(guò)被審計單位的財務(wù)收支狀況及其他經(jīng)濟活動(dòng)中的違法亂紀行為，促進(jìn)市場(chǎng)秩序的健康發(fā)展，使企業(yè)在市場(chǎng)競爭持續、穩定發(fā)展。
1。3、制度化與法律化地位
從宏觀(guān)來(lái)看，內部審計工作已逐步趨向制度化與法律化，開(kāi)展工作時(shí)已有章可循、有法可依。有章可循，即企業(yè)可根據由國務(wù)院審計署的相關(guān)法律規定，制定適合企業(yè)實(shí)際情況的內部審計制度，若內部審計工作過(guò)遇到一些具體問(wèn)題，可以此為依據。有法可依，我國有關(guān)的審計工作的法律已近一步落實(shí)，比如《審計法》、《注冊會(huì )計師法》，對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)給予監督與匡正。
2、企業(yè)財務(wù)控制的目的
一般來(lái)講，在于確保企業(yè)的最終目標及為實(shí)現此目標所制定的財務(wù)計劃得到充分實(shí)現。同時(shí)，企業(yè)在運行中的安全性也能得到保障。使會(huì )計信息可以在企業(yè)與外部之間與企業(yè)內部之間及時(shí)順暢的流動(dòng)，達到有效溝通的目的。有效的溝通可以會(huì )計信息及時(shí)傳遞到管理層，使得管理層可以及時(shí)掌握公司整體的財務(wù)狀況，督促財務(wù)控制系統的發(fā)展。
3、內部審計在企業(yè)財務(wù)控制及管理中的作用
3。1、增強企業(yè)的管理水平并提高財務(wù)控制系統的防范風(fēng)險能力
企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程中財務(wù)問(wèn)題是核心之一。財務(wù)控制系統是否健全有效，財務(wù)核算是否符合標準、有無(wú)違反財務(wù)制度及國家經(jīng)濟政策的行為等這些都需要內部審計部門(mén)對其進(jìn)行經(jīng)常性的監督與檢查。通過(guò)內部審計工作可及時(shí)發(fā)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理中存在的財務(wù)問(wèn)題并及時(shí)反映到總經(jīng)理或董事會(huì )等直接負責部門(mén)便于公司領(lǐng)導及時(shí)了解情況科學(xué)決策。保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。同時(shí)必須從企業(yè)生存與發(fā)展的`高度上來(lái)看待內部審計工作促進(jìn)科學(xué)的管理與決策加強風(fēng)險意識、提高規避風(fēng)險能力只有這樣才能真正推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。
3。2、提高企業(yè)決策的科學(xué)性
內部審計工作對企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的效益性、合法性、合理性及真實(shí)性等進(jìn)行的監督、審核與評價(jià)。為了避免企業(yè)僅看到眼前利益而忽略長(cháng)遠利益或者忽視生態(tài)效益與社會(huì )效益的短期行為或者避免由于企業(yè)決策偏離市場(chǎng)而造成微利或者無(wú)利的情況出現，這就要求內部審計工作引導企業(yè)的經(jīng)濟效益及重大決策對企業(yè)的得失進(jìn)行綜合評定為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及可能產(chǎn)生的盈利能力作出科學(xué)的建議與評價(jià)以確保企業(yè)的健康、長(cháng)遠發(fā)展。內部審計過(guò)程中應注意依據企業(yè)自身的特點(diǎn)實(shí)行以減少損失、浪費為最終目的的效益審計，根據企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節以增收效益為目標進(jìn)行效益審計，根據內部控制方面的問(wèn)題以建立健全制度、堵塞漏洞為目標進(jìn)行效益審計以此實(shí)現企業(yè)目標的最大化。
3。3、加強企業(yè)的內部控制
加強企業(yè)的內部控制不僅僅是財務(wù)的控制。內部控制是公司在內部管理中的監控體系也是企業(yè)正確處理相關(guān)利益者之間關(guān)系的重要方式。日常內部審計工作通過(guò)測試及主觀(guān)判斷對企業(yè)中的人力、財力等與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財務(wù)、人事及后勤等各個(gè)環(huán)節及各方面的管理和控制同時(shí)對任何財務(wù)損失進(jìn)行稽查，查明錯誤原因。從業(yè)務(wù)流程的內部管理及經(jīng)濟效益兩個(gè)方面出發(fā)對內部控制的強與弱進(jìn)行評價(jià)以客觀(guān)、獨立的眼光驗證內部系統的實(shí)用性與可操作性將發(fā)現的盲點(diǎn)、漏洞及執行過(guò)程中的薄弱環(huán)節向企業(yè)高層及時(shí)反饋最終通過(guò)審計活動(dòng)掌握的信息來(lái)協(xié)助企業(yè)直接管理者加強內部控制。
3。4、幫助企業(yè)實(shí)現最終目標
內部審計工作人員應對企業(yè)的生存與發(fā)展具有高度責任感通過(guò)審計工作可為企業(yè)管理層提供更好的決策依據以實(shí)現企業(yè)的最終目標。日常的內部審計工作是通過(guò)評價(jià)與審查經(jīng)濟活動(dòng)及其內部控制來(lái)實(shí)現目標。內部審計所有的工作都是以企業(yè)的最終目標位出發(fā)點(diǎn)為企業(yè)管理層考慮長(cháng)遠利益提供更好的服務(wù)規范企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的有序運行實(shí)現近期目標與遠期目標的共贏(yíng)。
內部控制審計經(jīng)典論文6
一、內部審計同內部控制之間的關(guān)系
�。ㄒ唬﹥炔繉徲嫳徽J為是內部控制中的組成部分
內部控制在五個(gè)要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個(gè)別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計會(huì )以及審計委員會(huì )、個(gè)人能力以及誠心價(jià)值觀(guān)、組織結構、內部審計、管理者的理念與風(fēng)格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見(jiàn)的是，控制環(huán)境中將內部審計包含了在內，然而因為環(huán)境控制又是內部控制要素里的一個(gè)，所以說(shuō)內部審計也就能被看做是內部控制的一部分。然而內部審計不單單是內部控制中的一部分，還被視為監控內部控制時(shí)的一個(gè)十分重要的途徑。這個(gè)監控就是指在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中向內部控制作出全方面的監督與評價(jià)，在相關(guān)程度上是有著(zhù)特殊獨立性的，一般來(lái)說(shuō)都是由那些獨立的職能部門(mén)實(shí)施內部審計的開(kāi)展以及實(shí)施，此外還可以是向內部控制作出的自我評估。在進(jìn)行內部審計之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實(shí)施再次的控制，對內部控制進(jìn)行監督，保證其有效的運行，在對其進(jìn)行不斷的評價(jià)與改進(jìn)的過(guò)程中，使內部控制目標的實(shí)現得以促進(jìn)。
�。ǘ﹥炔繉徲嬍菍炔靠刂七M(jìn)行監控與評價(jià)的主要手段
當前，經(jīng)濟責任、經(jīng)濟效益、財務(wù)收支審計以及對特殊目的進(jìn)行的專(zhuān)項審計是內部審計業(yè)務(wù)的主要內容。國際內部審計師協(xié)會(huì )對內部審計工作制定的新定義指出，我國內部審計在未來(lái)將以?xún)r(jià)值增值型審計、風(fēng)險評估與風(fēng)險管理審計作為發(fā)展的新趨勢。不管是何種形式的內部審計工作，都需要對內部控制的建立以及執行的情況進(jìn)行審查與評價(jià)，以此將審計的重要與審計的范圍確定出來(lái)。所以說(shuō)內部審計能夠監督內部控制的簡(jiǎn)歷以及執行的情況，是對內部控制的再控制。
�。ㄈ﹥炔繉徲嬐瑑炔靠刂浦g能夠相互融合與促進(jìn)
內部控制由內部審計組成，在內部控制里是控制環(huán)境中的一個(gè)要素，也是企業(yè)和單位進(jìn)行自我評價(jià)的一種評價(jià)活動(dòng)，對于內部審計的本身來(lái)說(shuō)也是一種控制。內部審計生成的一個(gè)主要產(chǎn)品與對象就是內部控制，內部審計能夠通過(guò)審查與評價(jià)內部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進(jìn)建立出一個(gè)良好的控制環(huán)境。內部審計能夠通過(guò)審查與評價(jià)內部控制，將組織在內部控制過(guò)程中隱含的風(fēng)險點(diǎn)作出分析，對產(chǎn)生問(wèn)題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評估，使內部控制能夠更加的健全與有效。內部控制能夠使內部審計的發(fā)展得以促進(jìn)。如果內部控制能夠進(jìn)行良好的設計與運行，就會(huì )使審計工作得到更加順利的開(kāi)展，能夠將審計工作的工作質(zhì)量與工作效率提升，并且將審計的風(fēng)險降低，還會(huì )幫助審計領(lǐng)域的擴大，令現代審計方法能夠加快變革。
二、加強內部審計、完善內部控制的措施
�。ㄒ唬﹩为毩㈨棇彶榻M織內部控制
當前，我國仍然存在很多組織內部的審計工作只是對財務(wù)數據的合法性與真實(shí)性進(jìn)行查證，并沒(méi)有進(jìn)深到經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域與風(fēng)險管理上，一般都是在查賬的過(guò)程對內部控制進(jìn)行順帶的審查，不能使內部審計應當在內部控制中具有的作用實(shí)時(shí)發(fā)揮出來(lái)。對此，內部審計需要將重要的工作內容置于監督與評價(jià)內部控制過(guò)程中，應當對其進(jìn)行單獨立項，針對組織內部控制存在的地域風(fēng)險能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類(lèi)型的風(fēng)險進(jìn)行防范與化解，將組織的管理水平與運營(yíng)能力提升。
�。ǘ閮炔靠刂铺峁┕芾碜稍�(xún)服務(wù)
根據相關(guān)法律規定，公司經(jīng)理需要對公司的基本管理制度進(jìn)行擬定。通常來(lái)說(shuō)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負責內部控制的制定階段，業(yè)務(wù)部門(mén)往往會(huì )以自身的角度與利益為出發(fā)點(diǎn)對內部控制的方案進(jìn)行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒(méi)有對組織從全局上進(jìn)行思考，其設計出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點(diǎn)。由于內部控制中內部審計的重要性以及內審人員了解組織內控情況，使得內部審計工作中涵蓋了管理咨詢(xún)服務(wù)這部分的內容。在對相關(guān)公司起草和構建基本管理制度時(shí)應當立即向內審部門(mén)提出咨詢(xún)，擁有豐富經(jīng)驗的內審人員會(huì )以統籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進(jìn)行審閱、由董事會(huì )做出最終的'決定，以此來(lái)將內部控制的缺陷在構建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進(jìn)而發(fā)揮出極大的效果。
�。ㄈ┖侠碓O置并且準確定位內審機構
組織應當同國內外形勢的變化相適應，進(jìn)而建立出更加高效合理的現代化內部審計機構，使審計環(huán)境能夠更加的良好，使內部審計能夠將其在內部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計理念需要從財務(wù)收支審計轉變?yōu)閷ω攧?wù)報告進(jìn)行內部控制審計、從事后審計轉變?yōu)槿虒徲�、從查錯防弊導向審計轉變?yōu)閮r(jià)值增值導向審計、從對經(jīng)營(yíng)層的業(yè)務(wù)導向審計轉變?yōu)閼鹇詫拥闹卫韺驅徲�。將服�?wù)作為立足點(diǎn)，將內部審計的預控功能發(fā)揮到實(shí)處，進(jìn)而使組織的價(jià)值服務(wù)得以增強。
(四)對內部審計隊伍加強建設
現有的內審人員，需要將組織的現狀同國內外當前的內部審計發(fā)展動(dòng)態(tài)相結合，以此來(lái)對其進(jìn)行充分的培訓，使內審人員的工作技能以及其他能力都能夠得到不斷地提升。尤其是當組織推行了一個(gè)能夠被內部審計審查的新規劃時(shí)，培訓就更加重要了。如果是大型的組織，那么就可以使員工參與一些較為正式的內審培訓課程，可以是現場(chǎng)培訓、課堂培訓、導師制培訓或者也可以使用視頻技術(shù)進(jìn)行遠程培訓；如果規模較小的組織，那么就需要借助外部的力量對內部審計人員進(jìn)行培訓；此外也可以采用職業(yè)資格考試的形式來(lái)對內審人員進(jìn)行培訓。在內審人員的招聘上，應當選擇那些合格的內審人員，這樣才能保證內審部門(mén)工作的有效性。內審審計部門(mén)未來(lái)招聘的趨勢明顯表現為招聘一些非內審部門(mén)、但有審計經(jīng)驗的人員。在內部審計人員的招聘過(guò)程中，內審部門(mén)應當對多個(gè)因素進(jìn)行考慮，選擇的新員工需要掌握一些特定的技能，這樣才能使未來(lái)的工作效率提升。綜上所述，內部審計是內部控制的組成部分，能夠對內部控制實(shí)施再次控制，并且內部審計同內部控制之間存在相互融合與促進(jìn)的關(guān)系，兩者是互相依存的。面對當前變化的市場(chǎng)經(jīng)濟與市場(chǎng)競爭，想要加強內部審計、完善內部控制，就需要單獨立項審查組織內部控制、為內部控制提供管理咨詢(xún)服務(wù)、合理設置并準確定位內審機構、對內部審計隊伍加強建設以及重視風(fēng)險管理，以此使內部審計得以加強、使內部控制得以完善。
內部控制審計經(jīng)典論文7
五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制審計指引》，提升了我國上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和內部控制水平。20xx年10月中注協(xié)又發(fā)布了《企業(yè)內部控制審計指引實(shí)施意見(jiàn)》，全面的、有效地從技術(shù)上指引注冊會(huì )計師執行企業(yè)內部控制審計，該項審計既可單獨進(jìn)行，也可融合到財務(wù)報表審計中，在制度上為兩者的整合提供了保障。
一、內部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系
內部控制審計是隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展而產(chǎn)生的新興審計業(yè)務(wù)。該審計項目在風(fēng)險導向、審計理念、審計程序、審計取證方法上與財務(wù)報表審計是相互關(guān)聯(lián)的，而在審計對象、審計目標和審計報告類(lèi)型等方面又是不同;基于二者之間的關(guān)系，在開(kāi)展財務(wù)報表審計時(shí)融入內部控制審計，對于節約審計成本、保證審計質(zhì)量、和提高審計效率具有重要意義。
1、風(fēng)險導向審計理念
內部控制審計和財務(wù)報表審計都體現了風(fēng)險導向審計理念。在財務(wù)報表審計中，注冊會(huì )計師確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，依賴(lài)于對內部控制評估的結果。如某些內控領(lǐng)域存在重大缺陷，注冊會(huì )計師給予該領(lǐng)域的關(guān)注就越多。在內部控制審計中，它始于財務(wù)報表層次，通過(guò)對內部控制整體風(fēng)險的了解，然后，再將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層次的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶(hù)、列報及相關(guān)認定。這種自上而下的方法充分體現了風(fēng)險導向審計的理念。顯然，兩者都體現了“風(fēng)險導向”，在審計理念上具有一致性，為整合兩種審計提供了理論依據。
2、審計程序
在審計程序中都安排了了解和評價(jià)被審計單位的內部控制。內部控制審計中，注冊會(huì )計師基于對被審計單位內部控制的了解，進(jìn)而評價(jià)內部控制設計和運行的有效性，并發(fā)表審計意見(jiàn)。而財務(wù)報表審計里，注冊會(huì )計師通過(guò)了解和評價(jià)財務(wù)報表編制的相關(guān)內部控制，在認為在需要時(shí)進(jìn)行控制測試，以此確定審計的范圍和重點(diǎn)。審計程序的相同之處，為兩者同時(shí)實(shí)施提供了可能。比如，在了解評估內部控制時(shí)發(fā)現的問(wèn)題，既可以為財務(wù)報表審計提供依據，也可成為內部控制審計中的證據。
3、審計取證方法
在進(jìn)行內部控制的了解和評價(jià)過(guò)程中，注冊會(huì )計師都運用了觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、檢查、穿行測試等方法，獲取有關(guān)內部控制設計與運行的審計證據。如果是由同一家事務(wù)所實(shí)施兩種審計，在取證方法上的共性，，為節約審計成本，提高審計效率，提供了可行性。
二、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性和可行性
(一)整合的必要性
首先，企業(yè)內控制度是否健全與有效，對財務(wù)信息質(zhì)量有重大影響;若財務(wù)報表存在重大錯報漏報現象，則表明內控制度存在重大缺陷。顯然二者是相輔相成的關(guān)系，整合內部控制審計與財務(wù)報表審計有利于提高會(huì )計信息質(zhì)量。其次，從審計成本與效率層面看，上市公司承載雙重審計費用，給企業(yè)帶來(lái)了較大的財務(wù)負擔。而通過(guò)兩者的整合，減少兩次審計所帶來(lái)的不必要的重復工作，節省人力與財力，提高了效率。再次，從審計風(fēng)險的層面講，注冊會(huì )計師同時(shí)收集了財務(wù)報表數據與內部控制的相關(guān)資料，更加了解被審計單位的整體情況，從內部控制的缺陷中容易發(fā)現重大錯報、漏報的情況，降低注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險。
(二)整合的可行性
通過(guò)對財務(wù)報表審計與內部控制審計關(guān)系的分析，雙方都體現了風(fēng)險導向審計理念，在資料的收集以及審計程序安排上都有可以相互利用的。在審計取證方法上兩種審計存在共性，如果是由同一家事務(wù)所實(shí)施兩種審計，將有利于節約審計成本，提高審計效率。因此，財務(wù)報表審計與內部控制審計在理論上是可以進(jìn)行整合的。更為重要的是，美國、日本等國家早已推行整合審計，并且效果顯著(zhù)。
三、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的內容
(一)總體審計計劃的整合
內部控制審計與財務(wù)報表審計在實(shí)施審計之前，都需要編制總體審計計劃，其內容包括：被審計單位的基本情況、審計目的、審計范圍及審計策略、重要會(huì )計問(wèn)題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域、審計工作進(jìn)度、重要性水平的確定及風(fēng)險的評估等。從中可以看出，諸如被審計單位基本情況、重點(diǎn)審計領(lǐng)域、風(fēng)險評估等內容都可以實(shí)施一次，直接或者略微調整而被利用在內控審計與報表審計中，實(shí)現審計計劃的整合。
(二)審計過(guò)程的整合
財務(wù)報表審計實(shí)施的風(fēng)險導向審計，該導向審計貫穿的是自上而下的審計思想，內部控制審計采用自上而下的審計，這意味著(zhù)二者在具體方法的選用上，有很多地方是相通的;收集審計證據是圍繞審計目標、采用適當的審計方法基礎之上的，當實(shí)現目標、方法的整合之后，審計證據的整合也就自然完成了，可以一次性收集審計證據，同時(shí)用于報表審計與內控審計。審計工作底稿編制包含了報表審計的內容，也包含了內控審計的內容，可以將工作底稿加以區分，分別歸屬于報表審計與內控審計，共同部分可以復印，將兩份工作底稿分別歸類(lèi)裝訂。由此可見(jiàn)，在審計過(guò)程中，審計方法的選用，審計證據的收集、審計工作底稿的編制，都可以進(jìn)行有效的整合。
(三)審計人員的整合
注冊會(huì )計師主要是負責財務(wù)報表審計，內部控制審計業(yè)務(wù)從事較少，要在短時(shí)間內掌握內部控制審計，這對注冊會(huì )計師來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的挑戰。如果由同一會(huì )計師事務(wù)所負責財務(wù)報表審計與內部控制審計，僅憑注冊會(huì )計師對內部控制以往的審計經(jīng)驗進(jìn)行，無(wú)形中增加了審計風(fēng)險。因此，需要對審計人員進(jìn)行整合，一方面加強對現有注冊會(huì )計師的培訓，另一方面，可以從社會(huì )招聘經(jīng)驗豐富的`經(jīng)營(yíng)管理人員、專(zhuān)家教授充實(shí)到審計人員隊伍中來(lái)，進(jìn)行指導，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
(四)審計時(shí)間的整合
上市公司的財務(wù)報表要求必須在次年的 4 月 30 日之前報出，因而報表審計在這之前就應結束，而內部控制審計的截止時(shí)間沒(méi)有強制要求，具有一定的彈性。業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂后,在編制總體審計計劃時(shí)就應當整合時(shí)間和范圍，最遲7-8月,需進(jìn)場(chǎng)了解被審計單位及其環(huán)境、公司整體層面及業(yè)務(wù)層面的內控制度。10月底11月初再次進(jìn)場(chǎng),選取較多樣本進(jìn)行控制測試，為符合基準日前45日需要至少有樣本的要求,還會(huì )留取1-2個(gè)樣本,待12月份時(shí)再行測試。一般來(lái)說(shuō)，注冊會(huì )計師在進(jìn)行報表審計的同時(shí)也完成了內部控制審計是最佳選擇，這樣進(jìn)場(chǎng)時(shí)間最少，也可以減少部分重復工作，但是會(huì )計師事務(wù)所時(shí)常遇到項目時(shí)間緊，人員緊缺的情況，這時(shí)就需要注冊會(huì )計師們自己權衡時(shí)間的分配問(wèn)題。
四、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義
如果實(shí)現了內部控制審計與財務(wù)報表審計整合，即由同一家會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施兩種審計，則提高了資源整合的可能性和效率。在審計實(shí)施過(guò)程中，大量的審計程序和審計證據就可以共享，會(huì )計師事務(wù)所只承擔比單一審計略高的成本，卻可以收取兩份審計費用，顯然是符合成本效益原則;通過(guò)審計程序和審計資源的整合，將更有利于實(shí)現二者的審計目標;在一種審計中獲得的結果為另一種審計的判斷提供參考信息。例如，可以根據在內部控制審計過(guò)程中發(fā)現的重大缺陷或實(shí)質(zhì)性漏洞，來(lái)決定財務(wù)報表審計實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;在財務(wù)報表審計中發(fā)現了重大錯報，則說(shuō)明內部控制存在重大缺陷。顯然，將兩種審計進(jìn)行整合，有助于更好地發(fā)現問(wèn)題，降低審計風(fēng)險，從而提高審計質(zhì)量。
內部控制審計經(jīng)典論文8
一、事業(yè)單位內部審計在內控建設中的作用
上述已經(jīng)講到，內部審計是內部控制建設過(guò)程中一個(gè)不可或缺的構成環(huán)節，它能夠從多個(gè)方面評價(jià)和審核內部控制體系的構建，從而推動(dòng)事業(yè)單位戰略目標的達成。但是因為每個(gè)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)理念、內部結構都有一定的差異，所以它們的內部控制建設結果不盡相同。不僅如此，受內外部環(huán)境的影響，同一個(gè)事業(yè)單位所處的時(shí)期不同，其內部控制建設的過(guò)程與最終效果也會(huì )不同。詳細而言，新時(shí)期下的事業(yè)單位內部審計所具有的作用通常表現在以下兩個(gè)方面。
(一)對內控制度設計進(jìn)行評價(jià)
實(shí)踐表明，內部控制體系的嚴密性和成本之間有著(zhù)十分緊密的聯(lián)系，即隨著(zhù)前者的增強，后者將會(huì )逐漸增加。盡管新時(shí)期下的事業(yè)單位的內部審計可以在評價(jià)其內控制度設計之后發(fā)現建設過(guò)程中存在的不足，但卻還要始終遵循成本效益原則，科學(xué)設置本單位內部控制建設的實(shí)施程度。如果將控制成本設置在控制收益之上，那是不科學(xué)的。所以，內部控制建設中必須要緊抓重點(diǎn)，特別是要做好對重要內容與對象的管控工作。內部控制建設效果會(huì )受到控制成本的極大影響，即成本越高，效果越好，同時(shí)，控制收益也將會(huì )有所提高。在內部控制設計評價(jià)過(guò)程中，內部審計人員能夠在第一時(shí)間內找出其中出現的問(wèn)題或控制力度過(guò)大情況，從而更好的調整控制強度，最終促進(jìn)事業(yè)單位內部控制建設的順利發(fā)展。
(二)對內控制度執行情況進(jìn)行評價(jià)
通常情況下，事業(yè)單位內部審計在評價(jià)內部控制建設現狀時(shí)都會(huì )采用與常規審計相似的方法。按照審計步驟，首先要對內部控制建設現狀進(jìn)行深入、全面的了解，因為這是正式開(kāi)始評價(jià)的重要條件。其次，要以此為前提，專(zhuān)門(mén)為可能出現問(wèn)題的或是重要的部門(mén)、重要的環(huán)節等實(shí)施詳細的穿行實(shí)驗。由內部審計人員憑借各種審計方法來(lái)審查內部控制建設的實(shí)際執行狀況。檢查的內容應該是內部控制相關(guān)措施有沒(méi)有得到落實(shí)，措施是不是符合相關(guān)經(jīng)濟條例與事業(yè)單位的要求，同時(shí)還要分析它們在單位經(jīng)濟運行中發(fā)揮的實(shí)際功能。最后，內部審計人員應客觀(guān)、公正的提出單位內部控制建設現狀的評價(jià)報告，并將整理好的報告提交給相關(guān)管理人員，給出合理建議，以此來(lái)不斷提升內部審計工作質(zhì)量，體現內審的價(jià)值。內部審計在評價(jià)方面往往會(huì )優(yōu)于外部審計，因為內審能更有效率的了解到單位各方面的實(shí)際情況，從而節約審計成本，使得評價(jià)更加真實(shí)、客觀(guān)。
二、加強內部審計在內部控制建設中作用的改進(jìn)對策
要想實(shí)現內部控制建設的持續發(fā)展，就必須做好內部審計工作�；趦炔繉徲媽κ聵I(yè)單位內控落實(shí)的`評價(jià)、改進(jìn)方面的重要作用。首先必須實(shí)現內部審計工作的規范性與程序性，從而最大限度的展示出這一工作的地位，最終實(shí)現推動(dòng)事業(yè)單位內部控制建設的進(jìn)步。
(一)轉變內部審計觀(guān)念
在過(guò)去很長(cháng)一段時(shí)間里，內部審計都將差錯防弊作為主要工作內容，主要集中于事后的檢查、審核，從而使得該項工作總是遇到很多問(wèn)題，無(wú)法體現審計的評價(jià)、咨詢(xún)、管理職能，使得審計等同于了查賬，審計與財務(wù)的職能混淆不清，很難滿(mǎn)足新時(shí)期下經(jīng)濟發(fā)展的需求。在這種情況下，服務(wù)性?xún)炔繉徲嫷母拍畋惶岢�。因此，在這樣一個(gè)快速發(fā)展與變革的時(shí)期下，內部審計應將服務(wù)重點(diǎn)定位在管理者與決策者的切實(shí)需求上，同時(shí)將事業(yè)單位的發(fā)展戰略目標作為最終的工作目標。新要求下的內部審計工作通常表現在兩個(gè)方面，其一為工作范圍，其二為審計工作方式。其中，前者并不僅僅包括財務(wù)審計，而是擴展到了內部控制建設過(guò)程的監督、評價(jià)、建議作用。而后者則包括制定近期、遠期審計工作計劃等，不再依附于管理部門(mén)。
(二)提高并確保內部審計的獨立性和權威性
現階段，國內大部分的事業(yè)單位的內部審計機構的設置模式均為以財務(wù)部門(mén)為框架，從中再設立內部審計部門(mén)。在這當中，內部審計部門(mén)也就隸屬于財務(wù)部門(mén)了。這樣的機構設置，使得內部審計的獨立性和權威性都有所減弱。不少事業(yè)單位的內審部門(mén)受困于“內”字，甚至無(wú)法發(fā)揮其應有作用，無(wú)為而無(wú)位。因此，事業(yè)單位更需要明確內部審計的職責、權限，以制度的形式規范下來(lái)，以此保證內審的獨立性和權威性。
(三)借助現代控制技術(shù)轉變審計方法
近些年來(lái)，信息技術(shù)、會(huì )計電算化等的快速發(fā)展為國內各行各業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了契機。事業(yè)單位都大力引入現代控制技術(shù)，借助計算機來(lái)促進(jìn)本單位內部控制的建設與執行效率。作為審計部門(mén)，更應該很好地利用信息技術(shù)這一手段提高審計過(guò)程的先進(jìn)性、便捷性。因此，借助審計技術(shù)，能夠更高效的實(shí)現對事業(yè)單位內部控制建設的監督、評價(jià)、建議。
(四)提高內審人員素質(zhì)，加強內部審計隊伍建設
對于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，一群專(zhuān)業(yè)能力強、素質(zhì)高的內審人員能夠在很大程度上提升單位的內部審計工作質(zhì)量。因此，有必要針對內部審計工作人員的聘用、教育培訓以及晉升等方面制定出切實(shí)可行的制度，以保證審計人員的質(zhì)量。內部審計工作的地位與發(fā)揮的作用是通過(guò)審計人員的工作體現出來(lái)的，要打破過(guò)去事業(yè)單位財務(wù)轉審計的人員流動(dòng)方式，而應該在聘用時(shí)更加慎重。在工作中加強考核，考核不能流于形式，而應于個(gè)人的晉升聯(lián)系起來(lái)。開(kāi)展更有針對性的培訓，注重審計人員全面培養。審計隊伍強壯了，在事業(yè)單位的發(fā)展，內控等諸多方面都能發(fā)揮更好地發(fā)揮審計作用。
三、結束語(yǔ)
xx至今已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，內部控制建設也經(jīng)歷了從無(wú)到有，不斷完善的一個(gè)過(guò)程。內部控制制度在事業(yè)單位內部控制中的作用越來(lái)越受到重視。而在內部控制制度建設、執行中，逐步突顯了內部審計的重要作用。內審作為單位中的一個(gè)重要的監督部門(mén)，它對內控的評價(jià)、建議要比外部審計更加直觀(guān)、更加經(jīng)濟。因此，本文分析了諸如加強獨立性、引入先進(jìn)的審計技術(shù)、注重隊伍建設等幾方面，來(lái)提升內部審計在事業(yè)單位內部控制建設中的地位與作用，從而能夠更好的認識到該工作的重要性，為事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎。
內部控制審計經(jīng)典論文9
在傳統的企業(yè)內部控制中，企業(yè)審計功能還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，新形勢下發(fā)揮審計在會(huì )計內部控制中的作用欲加彰顯。那么，如何發(fā)揮審計在內部控制中的作用是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。
在準備此論文時(shí)，筆者一次又一次地在思考并自問(wèn)：審計在會(huì )計內部控制中有哪些重要意義呢?從工作實(shí)踐中筆者得出，內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內部控制制度得以持續實(shí)施。
業(yè)內人士很清楚，內部審計是內部控制的重要組成部分，而內部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運營(yíng)。如今伴隨著(zhù)現代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加凸顯出來(lái)。
縱觀(guān)全球，經(jīng)濟全球化在不斷深入，企業(yè)內部審計也在不斷發(fā)展。企業(yè)內部控制通過(guò)對被審計單位內部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來(lái)確定審計重點(diǎn)范圍，從而達到對該單位進(jìn)行一個(gè)總體評價(jià)的目的。
研究審計在會(huì )計內部控制中的作用具有十分重要的現實(shí)意義，鑒于此，筆者對審計在會(huì )計內部控制中的作用進(jìn)行了分析、思考，同時(shí)意識到：在傳統的企業(yè)內部會(huì )計控制中，企業(yè)審計功能還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，新形勢下發(fā)揮審計在會(huì )計內部控制中的作用欲加彰顯。
今年，為響應市委、市政府“生態(tài)立市，環(huán)保為先”的號召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過(guò)程中，依據公司內部控制制度的`要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見(jiàn)，審計工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對審計在會(huì )計內部控制中的重要意義進(jìn)行分析、論述。
一、在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據，并起到約束作用從而促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展，同時(shí)利用企業(yè)內部審計進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。一句話(huà)，審計在會(huì )計內部控制中的作用不可小視
1.在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據，這就是企業(yè)內部審計的參謀作用。企業(yè)內部審計的參謀作用是審計在內部控制中的重要作用之一。在現代企業(yè)內部控制中，審計工作有了進(jìn)一步發(fā)展，審計工作從一般的差錯防弊，發(fā)展到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節。對企業(yè)而言，企業(yè)內部審計為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)決策提供依據，發(fā)揮審計在企業(yè)會(huì )計內部控制中的作用，不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國家方針，而且內部審計通過(guò)檢查、監督企業(yè)各項制度，也有利于企業(yè)各項制度的落實(shí)。因此，在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據。
例如：筆者所在的公司是疆內歷史最悠久、生產(chǎn)規模最大、產(chǎn)品疆內市場(chǎng)占有率最高的油漆、涂料生產(chǎn)企業(yè)。根據市政規劃，在20xx年底以前，市區所有化工企業(yè)將全部遷出市區，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實(shí)搬遷，公司成立了搬遷領(lǐng)導小組和遷廠(chǎng)工作辦公室。搬遷領(lǐng)導小組負責統籌規劃，確定搬遷投資規模、產(chǎn)能、新廠(chǎng)選址等主導方向;遷廠(chǎng)工作辦公室負責工藝設計、設計單位選擇、前期手續等具體工作。對此，依據公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說(shuō)明：企業(yè)內部審計的監控作用是多么重要、不可或缺!
也就是說(shuō)，在此次搬遷中，審計工作可以為公司管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據。用個(gè)通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計工作”就是“助推巨輪安全抵達港灣的順勢東風(fēng)”，作用重大一目了然!
2.在企業(yè)內部控制中，審計的約束作用，也是審計在會(huì )計內部控制中的重要作用。近年來(lái)，隨著(zhù)企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)審計工作也發(fā)生了新的變化。各企業(yè)之間的聯(lián)合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，混合型經(jīng)濟不斷增多，在一定程度使得企業(yè)投資出現盲目性和不合法性，為規范企業(yè)行為，促使企業(yè)進(jìn)行自我約束，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以強化企業(yè)管理。因此，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展。
3.企業(yè)內部審計的促進(jìn)作用，即企業(yè)內部審計對企業(yè)內部控制具有促進(jìn)作用，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。具體而言，企業(yè)內部審計的促進(jìn)作用主要表現在三個(gè)方面：
首先，是實(shí)現收益的最大化。在企業(yè)內部控制中，發(fā)揮內部審計的功能，可以有效控制和防范票據錯誤導致的收益流失現象，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的有序進(jìn)行。
其次，是控制支出。在企業(yè)內部控制中，內部審計對企業(yè)的支出管理具有重要的作用，通過(guò)內部審計管理支出，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟效益的提高。
再次，是風(fēng)險評估。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。
4.企業(yè)內部審計的監控作用也是審計在會(huì )計內部控制中的重要作用。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計監控財產(chǎn)安全，有利于促進(jìn)企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值。
相對于企業(yè)而言，財產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行各種活動(dòng)的基礎。內部審計通過(guò)對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監督、檢查，可以有效及時(shí)地發(fā)現問(wèn)題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門(mén)加強財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實(shí)現其保值、增值。
例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規模、設計工藝確定后，審計就要參與進(jìn)來(lái)，監督對設計公司的選擇、工藝設備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開(kāi)招標的方式進(jìn)行，價(jià)格是否合理，質(zhì)量是否最優(yōu)等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計報告，對搬遷工作給予公平、公正、客觀(guān)的評價(jià)。如果發(fā)現問(wèn)題，務(wù)必在第一時(shí)間及時(shí)解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現了審計工作在內部控制中的重要性，而且提高了公司內部管理水平，為促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展提供了監督保障，從而利于公司的穩步健康發(fā)展。
二、在會(huì )計內部控制中，以想發(fā)揮審計作用，就必須健全企業(yè)內部審計機構并提高內部審計人員素質(zhì)，同時(shí)引入現代審計技術(shù)管理，以此提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內部控制的完善
1.務(wù)必健全企業(yè)內部審計機構。建立健全企業(yè)內部審計機構，有利于發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制中的作用。在企業(yè)內部控制中，內部審計的組織設置是其開(kāi)展工作的基礎。在現代企業(yè)中，企業(yè)財產(chǎn)的終級所有權和企業(yè)的法人財產(chǎn)權是分離的。健全企業(yè)內部審計機構，可以使企業(yè)的股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)理層、監事會(huì )之間分權制衡。因此，健全企業(yè)內部審計機構，有利于企業(yè)內部控制。
2.務(wù)必提高內部審計人員素質(zhì)。要發(fā)揮好企業(yè)內部審計的職能，提高內部審計人員素質(zhì)是關(guān)鍵。在企業(yè)的內部控制中，現代審計工作對審計工作人員素質(zhì)提出了更高的要求，內部審計人員不僅需要精通財務(wù)會(huì )計，還需要適當了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實(shí)施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。提高內部審計人員的素質(zhì)可以通過(guò)要求內部審計人員必須具備相應的從業(yè)資格，來(lái)促使內部審計人員以應有的職業(yè)能力從業(yè)。
3.務(wù)必引入現代審計技術(shù)管理。隨著(zhù)信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，引入現代審計技術(shù)管理，可以有效促進(jìn)企業(yè)的內部控制。在企業(yè)內部控制中，為加強審計管理，需要大力推廣現代審計技術(shù)和方法供內部審計部門(mén)借鑒與使用。引入現代審計技術(shù)管理，可以引入計算機輔助審計軟件，以滿(mǎn)足審計工作的要求。在審計技術(shù)管理中，利用計算機輔助軟件，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內部控制的完善。
三、結束語(yǔ)
總之，內部審計是內部控制的重要組成部分。內部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運營(yíng)，而內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內部控制制度得以持續實(shí)施。目前，現代企業(yè)制度建立步伐不斷加快，致使企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加彰顯�；诖�，我們一定認真工作，從而更好地為企業(yè)效力，為社會(huì )服務(wù)。
內部控制審計經(jīng)典論文10
職業(yè)道德指的是個(gè)人在職業(yè)行為中應當遵守的，在特定規則當中應當做到的標準和規范。職業(yè)道德無(wú)論對于從業(yè)人員還是單位整體的領(lǐng)導都是十分重要的，職業(yè)道德一方面可以幫助不同職業(yè)之間調整關(guān)系，保證各行業(yè)職業(yè)的正常進(jìn)行，另一方面良好的職業(yè)道德形象可以幫助整個(gè)社會(huì )建立一種良性的積極氛圍，從而影響到整個(gè)社會(huì )的道德水平。內部審計人員是指從事會(huì )計、出納等經(jīng)濟方面工作的監督與管理人員，其職業(yè)道德水平的高低可以影響到整個(gè)審計工作的執行，也可以影響到領(lǐng)導管理者的決策，甚至對整個(gè)行業(yè)與社會(huì )的道德產(chǎn)生影響，因此內部審計人員職業(yè)道德的建設與控制非常重要。
一、內部審計人員職業(yè)道德建設的途徑
內部審計人員的道德水平不僅可以作為一種文化存在，也可以作為內審人員的行為規范，還可以形成一套行業(yè)的行為準則，審計人員的道德水平可以影響到內部審計的工作質(zhì)量，所以加強內部審計人員職業(yè)道德應當大力加強。
1、獨立的職業(yè)道德法則
首先，建設良好的職業(yè)道德，需要一套能夠符合單位內部的法則體系，運用該體系的約束作用來(lái)對內審人員的職業(yè)行為進(jìn)行引導和規范，我國尚未形成一套關(guān)于內審人員職業(yè)道德的標準，這就需要各個(gè)單位內部積極結合自身的行業(yè)實(shí)際，吸收其它國家的先進(jìn)經(jīng)驗，但是不能夠盲目復制，而應當建立在嚴謹全面的自身調查和取證的基礎上，對內部審計人員進(jìn)行規范而科學(xué)的引導。這樣可以保證其在工作中有據可循，將自身的行為準則進(jìn)行及時(shí)參考以調整職業(yè)道德行為。
2、完善的企業(yè)配套制度
為了將內部的審計人員道德標準法則能夠有效地執行下去，單位的領(lǐng)導人員需要充分地意識到良好地制度體系對于內部審計工作執行的重要性，因此除了基本的內部審計人員職業(yè)道德法則之外，還需要一套匹配的法則制度，為其提供一個(gè)良性的背景環(huán)境，這樣可以更好地幫助內部審計工作的執行與監督。建立好這樣一個(gè)配套制度，一方面需要保證好內部審計工作的獨立性，將其另辟蹊徑成為一個(gè)獨立的部門(mén)，解決其關(guān)聯(lián)性的問(wèn)題，另一方面，單位還需要將設好內部控制體系，內部審計的監督屬于內部控制的一部分，因此為其提供必要的開(kāi)展條件是十分必要的，另外，單位還應當給內部審計人員賦予一定的權利，使其能夠在必要的情況下依法行使自身的職責，保證審計工作的正常進(jìn)行。
3、內部考核與激勵
從單位內部的角度來(lái)說(shuō)，應當適當提高對內部審計人員的崗位培訓，在崗位培訓過(guò)程中需要全面滲透職業(yè)道德的思想，為從業(yè)人員在入職前具備好自身道德標準的準備，并對自身的權利與義務(wù)有全面的認識。后期在職過(guò)程中，還需要對其進(jìn)行進(jìn)一步的后期教育，不斷提醒其提高自身的道德意識，提高道德水準。此外，單位內部還應當建立科學(xué)的考核體系，不定期對其內部審計人員進(jìn)行關(guān)于職業(yè)道德內容的評估，通過(guò)評估對其職業(yè)道德情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的掌握，同時(shí)也可以適當加以激勵措施，保證內部審計人員在工作中有較高的熱情保證自身的職業(yè)道德水平。
4、全面的監督與獎懲
從內部審計人員的外部環(huán)境來(lái)講，內審人員仍然需要外部人員進(jìn)行工作上的適當監督，具體的做法可以是建立起獨立的監督部門(mén)，賦予其特定的職權，保證其發(fā)揮應有的作用。如果在監督中發(fā)現了內部審計人員工作中的問(wèn)題，需要進(jìn)行及時(shí)的懲罰，通過(guò)這樣的措施來(lái)對其他的內部審計人員及其以后的工作起到足夠的警示作用，從而間接地影響到其他人員的職業(yè)道德意識，在工作中約束好自身的行為。
二、內部審計人員職業(yè)道德建設的控制
在內部審計人員正常履行自身職責，并在特定的道德準則下進(jìn)行工作時(shí)，仍然需要注意避免一些問(wèn)題的存在，這就需要對內審人員的道德建設進(jìn)行一定的`控制，主要來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)。
首先，單位需要建立先進(jìn)的治理體系，如今我國眾多的企業(yè)單位存在嚴格的上下階層管理關(guān)系，各階層之間往往存在各司其職，并且對下級存在絕對的統治關(guān)系，這就給內部審計帶來(lái)了眾多的障礙。因此，單位內部需要給不同的管理階層賦予不同的權利范圍，并且做到不同級別崗位之間存在相互制約的權利，這樣才能為整個(gè)單位的審計工作帶來(lái)公平化的背景。
其次，單位內部需要在內部審計工作過(guò)程中保證好被審計人員的信息透明，避免信息不對稱(chēng)的現象出現，并且在接受審計的過(guò)程中，避免被審計人員與審計人員之間可能存在的利益沖突，導致結果的偏差。內部審計人員在接受上級的審計時(shí)，兩者的利益不存在沖突，因此結果很難出現偏差，但是在同級審計中，實(shí)際的委托者為管理人員，由于會(huì )引發(fā)部門(mén)利益的沖突，因此需要重構委托關(guān)系，讓內審人員擺脫管理與被管理的關(guān)系范圍。
最后，從內部審計隊伍的角度來(lái)說(shuō)，單位應當聘用高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計人才，加強其職業(yè)道德建設，內部審計工作的開(kāi)展需要嚴格執行國家的各項準則，做到公平、公正、公開(kāi)，同時(shí)在工作中提升內審人員的素質(zhì)，及時(shí)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)能力與道德的再培訓，不斷提高審計工作質(zhì)量與職業(yè)道德水平。
總結
總的來(lái)說(shuō)，內部審計人員的職業(yè)道德建設不僅僅是單位審計部門(mén)的重要工作，同時(shí)也是整個(gè)單位工作的一項重要內容，并且職業(yè)道德的建設與控制是一項延續性較強的工作，需要各個(gè)部門(mén)的努力配合，從管理者的角度來(lái)說(shuō)，也應當引導所有人員群策群力，共同制定出科學(xué)完善的道德約束準則，加強內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與道德水平的雙重實(shí)力，時(shí)時(shí)刻刻都不能夠加以懈怠，這樣才能夠真正保證各個(gè)單位的內審人員職業(yè)道德水平。
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內部控制審計經(jīng)典論文11
隨著(zhù)高校教育體制改革的深化及辦學(xué)規模的擴大，我國高校發(fā)展逐漸多樣化，學(xué)校各項經(jīng)營(yíng)開(kāi)支和基建投資成倍增長(cháng)，籌資渠道逐步多元化，機遇增加的同時(shí)也面臨日趨復雜的風(fēng)險。內外環(huán)境的復雜化也賦予了內部審計更大的價(jià)值潛力。高校內部審計工作顯得越發(fā)重要，審計工作的領(lǐng)域也逐步擴寬。內審部門(mén)不僅承擔著(zhù)財務(wù)收支審計，還承擔著(zhù)基建工程審計、內部控制審計、經(jīng)濟效益審計等審計工作。作為高�！懊庖呦到y”的高校內部審計必須與時(shí)俱進(jìn)，加快由傳統審計向現代審計的轉型，充分發(fā)揮審計職能，為高校發(fā)展服務(wù)。
一、內部審計風(fēng)險的概述
高校內部審計，是指高校內部審計機構和人員通過(guò)對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認、評價(jià)、咨詢(xún)，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng )造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標的實(shí)現。高校內部審計風(fēng)險是指高校存在重大問(wèn)題的經(jīng)濟活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端或漏洞，而內部審計人員認為經(jīng)濟活動(dòng)是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效，并因此發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。
二、高校內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1. 高校內部審計獨立性不強。高校的內部審計機構作為學(xué)校的內設監督機構，對學(xué)校各項活動(dòng)行使監督職能。但由于部門(mén)設置的平行性、行政關(guān)系的密切性，審計人員和被審計人員之間存在利益相關(guān)性。內部審計機構在對學(xué)校相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行審計時(shí)，會(huì )受到部門(mén)利益以及學(xué)校領(lǐng)導的影響，嚴重影響內部審計人員職業(yè)判斷的客觀(guān)性和公正性。因此，在這種多重關(guān)系的影響，內部審計工作的開(kāi)展有時(shí)容易確實(shí)自主性，獨立性，導致審計結果失真、失實(shí)，不能充分發(fā)揮其審計監督職能，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2. 內部控制不健全。從國家政策層面看，對于內部控制的建立，我國已制定一系列法律法規，但基本都是適用于企業(yè)內部控制。對于高校內部控制，還尚未建立一套健全的法律體系。因此，高校內部控制的建立及完善就缺乏相應的法律法規作為依據，無(wú)法對內部控制的建立提供有效的指導。從學(xué)校的重視程度來(lái)看，作為高度重視教學(xué)和科研的單位，高校把大部分精力都投入到教學(xué)科研中，而忽略高校內部控制的建設及執行，沒(méi)有建立內部控制體系，只有簡(jiǎn)單的管理制度。而高校內部控制的相對薄弱、內部控制制度的不健全必將導致內部管理的漏洞和重大舞弊的產(chǎn)生，形成審計風(fēng)險。
3. 內部審計人員不足，綜合素質(zhì)不高。作為內部審計機構的重要組成，審計人員隊伍建設將直接影響審計工作的好壞。當前，高校審計部門(mén)人員少，且大部分人員是從其他部門(mén)轉化而來(lái)，缺乏專(zhuān)業(yè)的培訓，不具有審計專(zhuān)業(yè)性。同時(shí)，審計人員年齡層偏高，知識更新緩慢。因此，內部審計人員存在專(zhuān)業(yè)勝任能力不強問(wèn)題。如果審計人員在工作的時(shí)候沒(méi)有具備這些方面的素質(zhì)，對會(huì )計資料反映的經(jīng)濟活動(dòng)所得出的審計結果肯定是差強人意的，審計風(fēng)險也就在所難免了。
三、高校內部審計風(fēng)險的控制措施
1. 逐步打造高素質(zhì)的審計隊伍。如今，高校的管理體制日益完善，對審計業(yè)務(wù)的要求也越來(lái)越高，這就迫切需要建立一支穩定的、合格的、高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計隊伍。從風(fēng)險意識、職業(yè)道德、執業(yè)技能等方面，全方位提高內部審計人員的素質(zhì)，以控制審計主體的不當行為而產(chǎn)生的`審計風(fēng)險。審計人員應不斷增強審計風(fēng)險意識，注意防范風(fēng)險、規避風(fēng)險，在審計過(guò)程中，準確評估風(fēng)險的大小及其存在的可能性，進(jìn)而確定審計工作重點(diǎn)。審計人員應始終以嚴格的審計行業(yè)標準嚴格要求自己，嚴格執行監督職能。審計人員應掌握會(huì )計、管理、審計、法律等各方面知識，不斷的學(xué)習新法規、新知識、新技能，提高政策、業(yè)務(wù)水平，從而勝任審計崗位。
2. 優(yōu)化內部審計環(huán)境。合理配置人員，樹(shù)立專(zhuān)家數據庫; 加強溝通和宣傳，提高高校教職工對內審的認識。設置獨立的內部審計機構，成立校審計委員會(huì )，并對其負責和報告工作，實(shí)現內部審計機構的“形式上的獨立”和內部審計人員“實(shí)質(zhì)上的獨立”。利用計算機、網(wǎng)絡(luò )、軟件等信息處理技術(shù)建立信息化平臺，通過(guò)開(kāi)展審計軟件和測試數據技術(shù)的培訓，嘗試構建“現場(chǎng)審計實(shí)施系統”和“聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)施系統”，推進(jìn)計算機輔助審計的經(jīng)�；腿婊�。
3. 加強內部審計質(zhì)量管理。加強內審規章制度建設。內部審計部門(mén)的規范管理是提高審計質(zhì)量控制的前提。高校的審計部門(mén)要持續關(guān)注有關(guān)審計的規章制度，健全內部審計質(zhì)量的內部規范體系，明確內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內部審計的獨立性，使審計工作深入和細致的開(kāi)展。制訂相應的內部審計準則，規范內部審計人員的工作，明確其職責和權限，保持審計人員高度的職業(yè)謹慎，提高執業(yè)水平，降低審計風(fēng)險。不斷進(jìn)行審計創(chuàng )新，完善審計技術(shù)和方法。推進(jìn)審計質(zhì)量考核評價(jià)。一方面，根據內部審計的相關(guān)規范對高校內部審計的各個(gè)方面進(jìn)行全面系統的綜合管理。另一方面，對項目從審計業(yè)務(wù)安排到審計報告出具進(jìn)行全過(guò)程質(zhì)量管理。只有建立一套完善的審計質(zhì)量管理體系，在審計過(guò)程中有效的減少和消除人為誤差，強化審計的質(zhì)量控制，才能有效地規避審計風(fēng)險。
內部控制審計經(jīng)典論文12
許多研究都證明了公司內部控制缺陷與收益質(zhì)量降低、盈余管理以及風(fēng)險增加之間的關(guān)系，并證明了內部控制缺陷代表著(zhù)財務(wù)報告使用者的風(fēng)險。以往的這些研究結論是否意味著(zhù)內部控制缺陷會(huì )對審計收費產(chǎn)生影響呢?本文利用我國A股上市公司20xx年和20xx年的數據，從截面視角探討上市公司存在的內部控制缺陷是否會(huì )影響審計收費，并將內部控制缺陷進(jìn)行具體分類(lèi)，研究不同類(lèi)別的內部控制缺陷對審計收費影響的差異;同時(shí)，本文還從跨期視角研究公司修正內部控制缺陷后對審計收費有什么影響。
相關(guān)文獻梳理
國外學(xué)者關(guān)于內部控制與審計收費關(guān)系的研究有著(zhù)不同的結論。一些學(xué)者研究后認為內部控制和審計沒(méi)有關(guān)聯(lián)［2-5］;另一些研究結果卻不同，Daigle等通過(guò)分析1996—1999年審計工作底稿的數據發(fā)現，信息技術(shù)審計師的評估控制風(fēng)險會(huì )影響審計時(shí)間和費用［6］。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究顯示內部控制風(fēng)險增加會(huì )從兩個(gè)方面引起審計收費提高:一是審計師判斷公司存在較高內部控制風(fēng)險時(shí)，為了降低審計風(fēng)險會(huì )相應增加審計投入，因此會(huì )收取更高的審計費用;二是公司存在較高內部控制風(fēng)險往往說(shuō)明整體風(fēng)險水平較高，審計師會(huì )加收一部分風(fēng)險溢價(jià)，以防審計業(yè)務(wù)的訴訟風(fēng)險增加［7-8］。Bedard等發(fā)現內部控制缺陷與計劃投入的審計時(shí)間和預計收費相關(guān)［9］。Hoitash等檢驗認為強制披露內部控制缺陷與審計費用的相關(guān)性比自愿披露的重大缺陷與審計費用的相關(guān)性更大［1］。在我國，曹建新、陳志宇認為，在審計質(zhì)量較低時(shí)提高內部控制質(zhì)量有助于降低審計收費，而在審計質(zhì)量較高時(shí)二者關(guān)聯(lián)度明顯減弱，這說(shuō)明審計質(zhì)量越低，內部控制質(zhì)量與審計收費之間的負相關(guān)關(guān)系越顯著(zhù)［10］。張旺峰等構建了內部控制質(zhì)量評價(jià)指標并進(jìn)行了有關(guān)檢驗，結果顯示注冊會(huì )計師的審計收費與企業(yè)的內部控制質(zhì)量之間存在著(zhù)不顯著(zhù)的負相關(guān)性［11］。關(guān)于內部控制質(zhì)量與信息披露的研究，方紅星指出在強制性披露內部控制信息的制度框架下，積極倡導公司披露內部控制缺陷信息，可以有效解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題，同時(shí)自愿披露內控信息還可以緩解代理沖突并有助于提高資本市場(chǎng)配置效率［12］。楊有紅、汪薇認為管理層自愿披露內部控制信息的動(dòng)機不足［13］。內部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映內部控制質(zhì)量的高低［14］。林斌、饒靜分析指出內部控制質(zhì)量越高的公司，為了向市場(chǎng)傳遞真實(shí)的價(jià)值，越可能充分披露內部控制鑒證報告［15］。國內學(xué)者關(guān)于這一問(wèn)題的研究結論基本相同，即披露內控缺陷的公司，其內控質(zhì)量較低;內控質(zhì)量較高的公司，更愿意披露正面的內控信息。由于上市公司披露的內部控制缺陷是管理層自主決策的結果，基于信號傳遞理論，傾向于披露對自己有利的信息。那么僅以披露內部控制缺陷說(shuō)明內部控制質(zhì)量進(jìn)而研究?jì)瓤厝毕輰徲嬍召M的影響似乎理?yè)蛔�，因此本文先驗證了披露內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加，然后從動(dòng)態(tài)跨期視角考慮修正內部控制缺陷是否會(huì )導致審計收費下降。同時(shí)，本文從截面視角對內部控制缺陷進(jìn)行分類(lèi)，擴展檢驗了不同類(lèi)別的缺陷對審計收費影響的差異。
研究背景和假設
20xx年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制審計指引》，要求上市公司評價(jià)其內部控制并披露評價(jià)報告和鑒證報告。在有關(guān)部門(mén)強制要求上市公司批露內部控制信息之前，部分上市公司已經(jīng)進(jìn)行內部控制審計并披露相應的信息。內部控制可以有效保證公司風(fēng)險管理和控制的運行，沒(méi)有或不能適當運用內部控制系統的公司，內部控制缺陷會(huì )導致相關(guān)風(fēng)險進(jìn)而發(fā)生更多的費用。審計師需要執行包括財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內部控制審計在內的綜合審計。根據審計風(fēng)險模型，注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險分為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險。其中，重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反比。依據風(fēng)險導向審計方法，控制風(fēng)險上升會(huì )導致檢查風(fēng)險下降。審計師必須通過(guò)擴大審計范圍、增加審計投入來(lái)獲得足夠的關(guān)于財務(wù)報告內部控制有效性和評估財務(wù)報表審計控制風(fēng)險的證據來(lái)支持審計意見(jiàn)。如果審計師將分配的資源成本過(guò)多轉嫁給客戶(hù)，審計收費就會(huì )隨著(zhù)客戶(hù)的內部控制風(fēng)險增加而上升。為了有效地分配資源，審計師根據風(fēng)險高低調整投入多少，將更多資源分配到存在內部控制重大缺陷的領(lǐng)域，審計收費則根據測試出的內部控制缺陷相應調整。因此，當公司存在內部控制缺陷時(shí)，審計師會(huì )增加實(shí)質(zhì)性測試或收取風(fēng)險溢價(jià)，從而引起審計收費的增加。通過(guò)進(jìn)一步地跨期分析后發(fā)現，如果公司在當年披露內部控制缺陷之后，下一年度積極識別缺陷，實(shí)施內部控制連續性監控、改進(jìn)修正缺陷，那么審計師面臨的審計風(fēng)險可能會(huì )降低，審計資源投入減少，審計程序和范圍也會(huì )適當縮減，進(jìn)而降低審計收費。由此，本文提出如下假設。H1a:公司披露內部控制缺陷，審計收費增加;H1b:公司修正內部控制缺陷之后，審計收費下降。
審計測試不能發(fā)現所有可能的錯報，審計師對于高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)可通過(guò)提高收費來(lái)控制風(fēng)險、彌補可能產(chǎn)生的訴訟保險成本并建立足夠的財務(wù)儲備。因此，對審計收費增加的預期與內部控制風(fēng)險相關(guān)［2，5，9］。本文將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷，審計師在審計過(guò)程中圍繞特定賬戶(hù)的具體問(wèn)題分辨公司的內部控制缺陷類(lèi)型，一般缺陷比特定缺陷虛化，很難確定存在哪方面的具體問(wèn)題，特定缺陷相對一般缺陷與內部控制風(fēng)險更相關(guān)。審計風(fēng)險模型顯示，內部控制風(fēng)險增加會(huì )導致檢查風(fēng)險降低。特定缺陷嚴重會(huì )引起更多的審計測試或更高的.風(fēng)險溢價(jià)，存在特定缺陷時(shí)的審計定價(jià)很可能會(huì )超過(guò)存在一般缺陷時(shí)的審計定價(jià)。但是，關(guān)于內部控制缺陷分類(lèi)意義的研究結論卻不同。Earley等審計師發(fā)現很難區分內部控制缺陷類(lèi)別［16］。Raghunandan和Rama沒(méi)有發(fā)現審計定價(jià)對于內部控制缺陷類(lèi)別之間的差異［7］。另一些研究表明了這種區分是有意義的，他們發(fā)現，強制披露的一般缺陷與減少的應計質(zhì)量相關(guān)，而強制披露的特定賬戶(hù)缺陷卻不與之相關(guān)［17-21］。Ettredge等發(fā)現審計師辭職與內部控制一般缺陷更相關(guān)［22］。Hogan和Wilkins認為一般和特定賬戶(hù)內部控制缺陷與審計費用在相關(guān)性上存在差異［8］。我國學(xué)者之前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)研究缺陷分類(lèi)對審計收費影響的差別，本文擬研究不同類(lèi)型的內部控制缺陷與審計收費的相關(guān)性，比較一般缺陷與特定缺陷與審計收費的關(guān)系。由此，本文提出假設2。H2:公司披露內部控制一般缺陷和特定缺陷對審計收費的影響存在差異。
研究設計
(一)樣本選擇和數據來(lái)源
本文的數據主要來(lái)自于CCER數據庫和巨潮資訊網(wǎng)，同時(shí)，本文還對數據進(jìn)行了以下處理:剔除了金融保險類(lèi)公司、數據缺失和1%的極值公司。最終獲得20xx年和20xx年滬、深兩市A股1097家上市公司數據作為研究樣本。
(二)變量選取及模型設定
本文設置的被解釋變量是審計費用的自然對數(lnAFEE);解釋變量用于假設檢驗內部控制缺陷問(wèn)題的幾種方式。ICMW是一個(gè)指示變量，如果披露了內部控制缺陷取值為1，否則為0。REVISE是一個(gè)指標變量，如果20xx年比20xx年披露的內部控制缺陷種類(lèi)減少，表示修復缺陷取值為1，否則為0。本文按前人分類(lèi)方法將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的數量;SPECIFIC表示特定缺陷的數量。
研究結果及分析
(—)描述性統計
本文依據前人對內部控制缺陷的定義和分類(lèi)，通過(guò)手工整理，將內部控制缺陷劃分為20種，其中一般缺陷12種，特定缺陷8種�？傮w樣本為1097家，其中20xx年有267家披露了內部控制缺陷信息，830家沒(méi)有披露內部控制缺陷信息。研究顯示267家公司披露的內部控制缺陷中共有609個(gè)缺陷，平均每個(gè)公司2．28個(gè)。表2統計了內部控制缺陷分類(lèi)數量，并按照數額和公司分布比率進(jìn)行排列。如表2所示，20xx年267家公司披露的內部控制缺陷中，一般缺陷共585個(gè)(占披露總缺陷的96．06%)，披露內部控制不充分或不存在內部控制功能的共有184個(gè)(占30．21%)，披露內部審計不充分缺陷有91個(gè)(占14．94%)，風(fēng)險防范缺陷有79個(gè)(占12．97%)，管理者、董事會(huì )和審計委員會(huì )缺陷所占比例為11．17%，會(huì )計人力資源缺陷有8．7%，無(wú)效的服從有6．57%，此外，高級管理人員(能力，語(yǔ)調，可靠性)、職務(wù)分離和內控設計、人員的道德水平和服從程度、不充分的披露(及時(shí)、相關(guān)、全面)所占比例均為5%以下。特定缺陷共24個(gè)(占總缺陷的3．94%)，其中信息技術(shù)(軟件，安全，公開(kāi)債券)所占比例最大為3．12%，會(huì )計對賬程序不嚴密等等六類(lèi)缺陷均沒(méi)有公司披露。20xx年披露內部控制缺陷為506個(gè)，內部控制不充分或不存在內部控制功能和內部審計不充分仍然占最大比重，總缺陷數量比20xx年少103個(gè)，說(shuō)明在內部控制規范施行之前，上市公司自愿披露的動(dòng)機不足。如表3所示，審計收費lnAFEE平均值為13．39683，最大值為18．11958，最小值為11．69525。1097家上市公司中有267家公司披露了內部控制缺陷，占總體樣本的24．33%，在披露的內部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0．53327種一般缺陷以及0．021878種特定缺陷，其余830家公司沒(méi)有披露內部控制缺陷信息。在總體樣本中，平均7．56%的公司更換了會(huì )計師事務(wù)所，平均7．1%的公司聘請的是“四大”事務(wù)所審計。
(二)單變量分析
本文檢驗了各個(gè)變量與被解釋變量之間的相關(guān)關(guān)系，數據顯示內部控制缺陷與審計收費在10%水平上呈正相關(guān)，初步說(shuō)明存在內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加。修正內部控制缺陷與審計收費呈負相關(guān)關(guān)系，但是并不顯著(zhù)，說(shuō)明修正內部控制缺陷在一定程度上會(huì )降低審計收費，但是由于不確定修正的內部控制缺陷是否重大以及公司可能會(huì )在期末對該缺陷進(jìn)行修正，而審計師已經(jīng)進(jìn)行前期審計工作，從而導致二者的相關(guān)關(guān)系不顯著(zhù)。特定缺陷與審計收費在1%水平上顯著(zhù)正相關(guān)，一般缺陷與審計收費的關(guān)系不顯著(zhù)。原因可能是特定缺陷涉及公司特定賬戶(hù)或某一具體方面，影響力大，如果存在特定內部控制缺陷，審計師會(huì )增加投入進(jìn)行測試。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒(méi)有特定內容，是否存在一般缺陷，審計師需要進(jìn)行必要的控制測試，公司特定缺陷比一般般缺陷對審計收費影響更大。在控制變量中公司規模、流動(dòng)比率、四大事務(wù)所審計在1%的水平上顯著(zhù)。相關(guān)系數如表4所示。
(三)回歸分析
表5列示假設H1a和H1b模型回歸結果，調整后的R2結果顯示，兩個(gè)模型的擬合程度較高。模型1回歸結果與假設一致，表明內部控制缺陷與審計收費存在顯著(zhù)正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明我國上市公司存在的內部控制缺陷會(huì )引起審計收費增加。審計收費與會(huì )計師事務(wù)所變更、ROA、公司規模、是否被“四大”審計、資產(chǎn)負債率等存在顯著(zhù)相關(guān)關(guān)系，與上市時(shí)間、營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)等不顯著(zhù)相關(guān)。模型2回歸結果(見(jiàn)下頁(yè)表6)顯示修正內部控制缺陷與審計費用存在負相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明修正內部控制缺陷會(huì )在一定程度上降低審計費用，但效果并不顯著(zhù)。本文從跨期視角提出公司識別和修正內部控制缺陷存在預期效益，這將導致審計師調整評估風(fēng)險和減少審計費用，但是數據顯示修正內部控制缺陷之后對審計收費的影響并不顯著(zhù)。原因在于修正內控缺陷之后，缺陷的種類(lèi)及個(gè)數減少了，但修正的是否為重大缺陷這一疑問(wèn)干擾了回歸結果。此外，如果修正缺陷的發(fā)生接近期末，內部控制缺陷可能在本年度的大部分時(shí)間內一直存在，也會(huì )造成特定賬戶(hù)錯報風(fēng)險，但該公司仍然可以披露一個(gè)無(wú)內控缺陷的報告。審計師為確保其修正控制缺陷的有效性可能不會(huì )明顯降低審計收費。表6列示H2模型回歸結果，數據顯示特定內部控制缺陷與審計收費顯著(zhù)正相關(guān)，一般缺陷系數并不顯著(zhù)相關(guān)。內部控制特定缺陷涉及公司特定賬戶(hù)或某一具體方面，影響力大。審計師在審計過(guò)程中更多地圍繞特定賬戶(hù)的具體問(wèn)題，如果上市公司存在特定內部控制缺陷，審計師會(huì )面臨較高的審計風(fēng)險。為此，審計師會(huì )增加審計投入和審計時(shí)間，充分執行審計程序和實(shí)質(zhì)性測試范圍，在審計過(guò)程中勢必會(huì )根據審計風(fēng)險來(lái)決定審計收費，因此會(huì )導致審計收費的增加。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒(méi)有體現特定內容。無(wú)論公司存在或者不存在一般缺陷，審計師都要進(jìn)行必需的控制測試，因此一般缺陷不會(huì )對審計收費產(chǎn)生較大的影響。
研究結論與局限
本文以我國20xx年和20xx年1097家A股上市公司為研究對象，從截面和跨期兩個(gè)視角檢驗了內部控制缺陷對審計收費的影響。研究發(fā)現，上市公司存在內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加，特定缺陷與一般缺陷對審計收費的影響存在差異，特定內部控制缺陷對審計收費的影響相對一般內部控制缺陷對審計收費影響更大，導致審計收費更高。本文進(jìn)一步研究發(fā)現修正內部控制缺陷對降低審計費用有影響但是影響并不顯著(zhù)。我國公司剛剛開(kāi)始披露內部控制信息，管理層可以選擇是否自愿性披露內部控制缺陷信息，這種選擇體現了管理層動(dòng)機從而達到在資本市場(chǎng)上引起不同反應的目的。實(shí)際上從長(cháng)遠看，上市公司充分詳細披露內部控制缺陷信息，逐步改善內部控制制度，表明管理層重視內部控制管理、積極識別內部控制缺陷、動(dòng)態(tài)完善控制程序。
本文的研究還存在一些局限與不足之處。從目前的實(shí)際情況看，上市公司在披露內部控制自我評價(jià)報告的內容、指標、缺陷分類(lèi)、影響程度等方面千差萬(wàn)別。本文基于內部控制評價(jià)報告，手工搜集統計內部控制缺陷種類(lèi)個(gè)數，可能帶有一些主觀(guān)性。本文尚未研究自愿披露內部控制缺陷與強制披露對審計收費影響的差異，以及內部控制規范實(shí)施前后內部控制缺陷對審計收費的影響，這些問(wèn)題留待今后進(jìn)一步研究。
內部控制審計經(jīng)典論文13
一、引言
內部控制審計是會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日被審計單位內部控制設計與運行的有效性所進(jìn)行的審計。雖然內部控制審計面臨著(zhù)執行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡(jiǎn)稱(chēng)SOX) 的示范作用帶動(dòng)下，聘請外部審計師對公司內部控制進(jìn)行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區所借鑒。我國財政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，要求上市公司評價(jià)其內部控制有效性并披露自我評價(jià)報告，聘請會(huì )計師事務(wù)所對其內部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告，上述要求區分不同情形分期分批實(shí)施。自此，我國上市公司逐步進(jìn)入了內部控制審計的時(shí)代。
內部控制審計作為一項新興的審計業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來(lái)，我國的內部控制審計處于逐步強制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續開(kāi)始在年報中公開(kāi)披露內部控制審計報告。根據深圳迪博DIB 內部控制與風(fēng)險管理數據庫的統計，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內部控制審計報告的公司總計3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內部控制審計收費的公司已達2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。
部分上市公司公開(kāi)披露了內部控制審計收費情況，向資本市場(chǎng)傳遞了內部控制審計服務(wù)的價(jià)格信息，這在增加披露透明度的同時(shí)，也為我們深入分析和考察內部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的契機。針對該問(wèn)題的深入研究能夠為相關(guān)的后續研究奠定必要的基礎，有助于深入了解內部控制審計服務(wù)的供需狀況和定價(jià)規律，有利于加深對內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的認識，也便于監管部門(mén)掌握和觀(guān)察市場(chǎng)主體和中介機構的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監管政策提供依據。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨披露內部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開(kāi)獲取的數據，分析和考察內部控制審計收費的影響因素，無(wú)疑具有重要的理論探索意義和實(shí)踐參考價(jià)值。
二、文獻回顧
(一) 國外文獻回顧
國外關(guān)于內部控制審計的研究大致可以SOX 實(shí)施為標志分為兩個(gè)階段。SOX 施行前的研究多集中于內部控制評價(jià)方法和內部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內部控制審計方法、執行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規則要求將財務(wù)報表審計和內部控制審計整合起來(lái)實(shí)施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務(wù)報告中公開(kāi)披露的審計費用結構各不相同，單獨列示內部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的實(shí)質(zhì)性障礙。國外已有文獻研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類(lèi)審計收費的綜合審計費用) ，結果表明執行內部控制審計后，顯著(zhù)增加了審計費用。由于數據可獲得性方面的障礙，至今還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對內部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實(shí)施后的審計收費實(shí)際上涵蓋了財務(wù)報表審計收費、內部控制審計收費等相關(guān)費用，故本文文獻回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。
1. 內部控制審計與SOX 施行后的審計收費
關(guān)于內部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務(wù)報表審計與內部控制審計兩類(lèi)審計收費) 的研究，主要包括兩類(lèi)話(huà)題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制質(zhì)量、內部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見(jiàn)等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強上市公司的審計收費進(jìn)行研究，發(fā)現由于執行內部控制審計，研究樣本20xx 年的審計收費較上一年度顯著(zhù)增加，并發(fā)現公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制建設的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向對審計收費的影響，發(fā)現SOX 施行初期審計收費顯著(zhù)增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計收費的公司進(jìn)行研究，發(fā)現公司規模、內部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發(fā)現審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見(jiàn)類(lèi)型對審計收費有顯著(zhù)影響，收到非標準審計意見(jiàn)公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發(fā)現實(shí)施SOX 后的審計收費顯著(zhù)增加，平均增長(cháng)率高達74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結論，他們發(fā)現施行AS5 條款后，內部控制審計收費均值高達SOX 施行后審計收費的54%。
2. 內部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費
國外關(guān)于SOX 施行后的內部控制缺陷與審計收費的相關(guān)研究，主要涉及內部控制缺陷的披露、缺陷的嚴重程度以及缺陷的彌補與審計收費之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現內部控制缺陷披露與審計收費正相關(guān)，但是尚未發(fā)現審計收費與缺陷類(lèi)型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現審計收費與內部控制缺陷的嚴重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內部控制缺陷嚴重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的`關(guān)系，研究發(fā)現，與持續披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著(zhù)下降，但仍顯著(zhù)高于未披露內部控制缺陷的公司。
( 二) 國內文獻回顧
我國內部控制的建設、發(fā)展和監管滯后于國際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對滯后，對內部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實(shí)證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數進(jìn)行調整估算，分離出內部控制審計收費，并根據該數據來(lái)研究影響內部控制審計收費的因素，結果發(fā)現: 公司規模、外部審計師聲譽(yù)以及非常規業(yè)務(wù)流程內部控制設計的復雜性與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān); 不同于以往的研究結論，在風(fēng)險導向審計模式下，內部控制失效風(fēng)險與內部控制審計收費顯著(zhù)負相關(guān)，出現“極反效應”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規模以及風(fēng)險程度會(huì )對內部控制審計收費產(chǎn)生顯著(zhù)影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計收費模型，發(fā)現上市公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。
國內已有的關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究存在以下問(wèn)題:較早年度內部控制審計收費的實(shí)際數據并未公開(kāi)披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來(lái)衡量?jì)炔靠刂茖徲嬍召M，而這會(huì )導致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時(shí)間窗口短促，也會(huì )影響信度和效度。
三、理論分析與研究假設
依據經(jīng)濟學(xué)原理，產(chǎn)品價(jià)格受供需雙方的影響。內部控制審計服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價(jià)格為審計師向被審計單位提供審計服務(wù)所獲得的報酬。價(jià)格的形成過(guò)程必然包含供給、需求雙方的“討價(jià)還價(jià)”，因而是審計市場(chǎng)上供需雙方相互博弈的結果。有效的需求是內部控制審計業(yè)務(wù)誕生的前提條件，因此內部控制審計是客戶(hù)需求導向的服務(wù)產(chǎn)品。內部控制審計需求是內部控制審計產(chǎn)品的預期使用者在特定時(shí)間內，依據偏好以及支付能力，愿意且能夠購買(mǎi)的內部控制審計服務(wù)數量。作為被審計單位的上市公司是內部控制審計服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務(wù)定價(jià)的關(guān)鍵因素，其中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括公司規模、產(chǎn)權性質(zhì)、業(yè)務(wù)復雜程度以及內部控制質(zhì)量等。
內部控制審計服務(wù)的價(jià)格高于其生產(chǎn)成本是保證內部控制審計產(chǎn)品持續供給的必要條件。
依據經(jīng)濟學(xué)的供求理論，定價(jià)低于產(chǎn)品成本一般會(huì )導致供給下降，直至供給方完全退出市場(chǎng)。審計市場(chǎng)上短期內可能會(huì )出現審計收費低于審計服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計折扣、低價(jià)攬客等現象，但是審計折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價(jià)，低價(jià)攬客的價(jià)格虧損也會(huì )在未來(lái)的利潤中得到彌補。因此，長(cháng)期來(lái)看，供給方的定價(jià)必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場(chǎng)中獲得利潤進(jìn)而持續經(jīng)營(yíng)。會(huì )計師事務(wù)所是內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內部控制審計服務(wù)的供給和成本起著(zhù)重要作用，這些特征中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括連續內部控制審計年限、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會(huì )計師事務(wù)所施行整合審計等。此外，內部控制審計不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟特質(zhì)是導致定價(jià)復雜性的主要根源之一。舉例來(lái)說(shuō)，保證程度是集中體現內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會(huì )影響內部控制審計收費決策。
由此可見(jiàn)，在內部控制審計產(chǎn)生和實(shí)現經(jīng)濟價(jià)值的過(guò)程中，社會(huì )需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟價(jià)值的實(shí)現還要受到作為供給方的會(huì )計師事務(wù)所的特征以及內部控制審計服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會(huì )計師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身的特性是影響內部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。
( 一) 被審計單位特征對內部控制審計收費的影響
被審計單位規模越大，涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會(huì )計事項越多，內部控制系統越復雜，內部控制審計過(guò)程中需要執行的內部控制測試程序就越多。在內部控制審計實(shí)務(wù)中，會(huì )計師事務(wù)所依據被審計單位的經(jīng)營(yíng)規模來(lái)評價(jià)項目的重要程度，制訂時(shí)間預算，合理確定收費基準，并根據公司規模來(lái)安排內部控制審計測試的范圍。規模大的公司一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較高，在審計高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的公司時(shí)，事務(wù)所會(huì )投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內部控制不存在重大缺陷。對于事務(wù)所無(wú)法消除的風(fēng)險，只有通過(guò)向高風(fēng)險的客戶(hù)收取高額審計溢價(jià)作為補償。因此，本文提出假設H1a。
H1a: 公司規模越大，內部控制審計收費越高。
被審計單位業(yè)務(wù)和組織的復雜性在一定程度上決定了內部控制審計服務(wù)的難度。被審計單位經(jīng)營(yíng)的復雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內部控制系統越復雜多變，審計難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執業(yè)能力的專(zhuān)業(yè)人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會(huì )導致內部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數量是集中體現業(yè)務(wù)復雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團內部交易的工作量越大，對固有風(fēng)險的評價(jià)越高，就需要搜集越多的審計證據，會(huì )計師事務(wù)所需要耗費越多的審計資源，從而直接導致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設H1b。
H1b: 公司業(yè)務(wù)復雜程度越高，內部控制審計收費越高。
上市公司實(shí)際控制人的身份會(huì )影響會(huì )計師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會(huì )計師事務(wù)所的動(dòng)機。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問(wèn)題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實(shí)際控制人委托管理人員執行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長(cháng)度，復雜化的委托代理問(wèn)題加劇了內部控制建設的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內部控制之上的風(fēng)險，抑制了內部控制職能作用的發(fā)揮，導致內部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹(shù)立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個(gè)重要原因是國有公司普遍面臨更嚴格的風(fēng)險監管要求。20xx 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》對國有上市公司的內部控制和風(fēng)險管理做出了更為嚴格的規定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量?jì)炔靠刂菩盘柕哪康�，一般更傾向于選聘規模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會(huì )計師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場(chǎng)傳遞積極信號。高質(zhì)量的會(huì )計師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機制和上市公司的雙重壓力，會(huì )促使其提升審計努力程度，進(jìn)而增加審計成本，提高內部控制審計收費。事務(wù)所在進(jìn)行內部控制審計定價(jià)時(shí)，對不同產(chǎn)權性質(zhì)的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設H1c。
H1c: 與其他產(chǎn)權性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內部控制審計收費更高。
根據相關(guān)準則的規定，會(huì )計師事務(wù)所在審計計劃階段需要對被審計單位的內部控制進(jìn)行了解、評估和測試，依據其結果決定需要搜集的審計證據的數量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計資源。公司的內部控制質(zhì)量越高，審計證據的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔的審計風(fēng)險越低。內部控制質(zhì)量較高的公司，存在內部控制缺陷的可能性和嚴重程度就會(huì )降低，從而降低會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)風(fēng)險，減少審計工作量，進(jìn)而降低內部控制審計收費。內部控制質(zhì)量較低的公司，其內部控制審計風(fēng)險較高，會(huì )計師事務(wù)所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶(hù)管理層溝通等措施，從而導致增加審計努力程度。內部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險水平越高，會(huì )計師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險越高，由于需要收取審計風(fēng)險溢價(jià)，從而導致內部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設H1d。
H1d: 內部控制質(zhì)量越高，內部控制審計收費越低。
( 二) 會(huì )計師事務(wù)所特征對內部控制審計收費的影響
以往研究一般按照會(huì )計師事務(wù)所規�；蚵曌u(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務(wù)所規模與審計收費之間的關(guān)系提出了三個(gè)假說(shuō): ( 1) 壟斷勢力假說(shuō)。大規模的會(huì )計師事務(wù)所擁有高的市場(chǎng)份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據對市場(chǎng)的影響力制定較高的審計定價(jià)。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說(shuō)。會(huì )計師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )在很大程度上代表其審計質(zhì)量，國際四大會(huì )計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著(zhù)高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費溢價(jià)涵蓋了更高的審計質(zhì)量。( 3) 規模經(jīng)濟假說(shuō)。差異化服務(wù)的市場(chǎng)中，聲譽(yù)高的會(huì )計師事務(wù)所在人力資源、客戶(hù)資源以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)等方面具備規模經(jīng)濟效應，大所審計收費可能較低。國際四大會(huì )計師事務(wù)所具備較強的職業(yè)素養、高水平的專(zhuān)業(yè)能力，且聲譽(yù)機制是促使其提高審計質(zhì)量的推動(dòng)力。依據“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽(yù)的會(huì )計師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉嫁風(fēng)險。事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )被內部控制審計報告的使用者看作是內部控制審計質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著(zhù)事務(wù)所有能力為其審計服務(wù)提供擔保、有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從這個(gè)角度看，會(huì )計師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計單位收取審計溢價(jià)。因此，本文提出以下假設H2a。
H2a: 會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內部控制審計收費越高。
內部控制審計業(yè)務(wù)屬于公司與會(huì )計師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計業(yè)務(wù)開(kāi)展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長(cháng)期合作有助于雙方在審計過(guò)程中形成默契和好感。會(huì )計師事務(wù)所為了維持良好的客戶(hù)關(guān)系、獲得穩定的收入、保持市場(chǎng)份額，一般會(huì )將審計收費控制在既定區間。會(huì )計師事務(wù)所在與客戶(hù)首次合作時(shí)，存在較高的交易費用以及契約成本，依據經(jīng)濟學(xué)的學(xué)習曲線(xiàn)理論，會(huì )計師事務(wù)所任期越長(cháng)，隨著(zhù)時(shí)間的推移，越熟悉公司的組織結構、經(jīng)營(yíng)狀況、交易流程及內部控制系統等，越能更好地識別和應對審計風(fēng)險。由于審計本身所具備的這種學(xué)習效應，需要付出的審計努力將伴隨著(zhù)連續審計年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計收費。因此，本文提出以下假設H2b。
H2b: 會(huì )計師事務(wù)所連續提供內部控制審計的年限越長(cháng)，內部控制審計收費越低。
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )鼓勵會(huì )計師事務(wù)所將財務(wù)報表審計與內部控制審計整合進(jìn)行，兩類(lèi)審計整合的重點(diǎn)在于控制測試，內部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來(lái)替代財務(wù)報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務(wù)報表審計中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序得出的審計結論，則可以用來(lái)驗證內部控制審計中控制測試的結果，或者進(jìn)一步指明控制測試的方向和領(lǐng)域。將兩類(lèi)審計整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進(jìn)而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設H2c。
H2c: 與其他情況相比，由同一家會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行整合審計的公司，內部控制審計收費更低。
( 三) 內部控制審計業(yè)務(wù)特征對內部控制審計收費的影響
盡管我們一般將會(huì )計師事務(wù)所為被審計單位提供的內部控制保證服務(wù)泛稱(chēng)為內部控制審計，但是現實(shí)中有少數業(yè)務(wù)從嚴格意義上講，并不屬于提供合理保證的內部控制審計，而只是提供有限保證的內部控制審核，還有個(gè)別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內部控制鑒證。內部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執行的程序較少，且以消極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較為有限。內部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執行的程序較為充分，且以積極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較大。內部控制鑒證事實(shí)上也可以根據所執行的程序及提出結論的方式來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，歸入審核和審計之中�？傮w而言，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔的執業(yè)責任越大，因此所要求的審計收費也會(huì )越高。從客戶(hù)的角度看，會(huì )計師事務(wù)所針對其內部控制所出具報告的保證程度不同，意味著(zhù)對其財務(wù)報表使用者所傳遞的可信賴(lài)程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會(huì )愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，內部控制審計收費也就越高。據此，本文提出假設H3。
H3: 會(huì )計師事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度越高，內部控制審計收費越高。
四、結論與啟示
長(cháng)期以來(lái)，上市公司內部控制審計定價(jià)的過(guò)程和機理并不為外界所知。伴隨著(zhù)內部控制審計相關(guān)規范與指引的實(shí)施，內部控制審計收費情況開(kāi)始公開(kāi)對外披露，這為研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的影響因素和作用機理提供了難得的機遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會(huì )計師事務(wù)所特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身特征三個(gè)方面出發(fā)，對內部控制審計收費的影響因素和作用機理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現內部控制審計收費與公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、公司的國有產(chǎn)權性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度顯著(zhù)正相關(guān)，與公司的內部控制質(zhì)量、連續內部控制審計年限、整合審計顯著(zhù)負相關(guān)。由此不難發(fā)現，內部控制審計收費的影響因素與財務(wù)報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎。
本文的研究可以帶來(lái)如下啟示:
( 1) 內部控制審計收費實(shí)際上是被審計單位與會(huì )計師事務(wù)所市場(chǎng)勢力博弈的結果。因此，會(huì )計師事務(wù)所應樹(shù)立品牌形象，不斷提升專(zhuān)業(yè)勝任能力和執業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場(chǎng)競爭機制的約束下，內部控制審計收費會(huì )更加公正、公開(kāi)。
( 2) 關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究在揭示內部控制審計服務(wù)定價(jià)規律的同時(shí)，也便于監管部門(mén)洞察市場(chǎng)主體的策略性行為，審視內部控制審計服務(wù)定價(jià)政策的合理性，為制定科學(xué)的監管政策提供依據�？傮w上講，內部控制審計服務(wù)的供給與需求結構仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權衡內部控制審計收費的相關(guān)因素，建立市場(chǎng)定價(jià)機制為主導、監管機構合理引導的定價(jià)模式，制定合理的收費標準，形成合理的定價(jià)區間，避免“劣幣驅逐良幣”的不合理定價(jià)，以促進(jìn)和保障公平競爭，實(shí)現審計資源的優(yōu)化配置，維護內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的良好秩序。
內部控制審計經(jīng)典論文14
［提要］在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內部審計有著(zhù)非常重要的作用。為此，本文選擇企業(yè)內部審計風(fēng)險及其控制作為研究對象，對內部審計中存在的風(fēng)險進(jìn)行更為詳細的分析，進(jìn)而提高企業(yè)的風(fēng)險控制能力，促進(jìn)自身更好地發(fā)展。
關(guān)鍵詞：審計職能；審計監督；內部審計
一、內部審計概述
�。ㄒ唬﹥炔繉徲嫷膬群�。
作為企業(yè)管理中重要的一部分，企業(yè)內部審計就是在企業(yè)內部建立的一個(gè)獨立的審計機構，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行全面的經(jīng)濟監督。從大的角度來(lái)看，內部審計的對象不僅包括各個(gè)經(jīng)濟活動(dòng)開(kāi)始前的監督，還包括經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行中以及經(jīng)濟活動(dòng)結束后的監督。而通過(guò)這些監督，可以對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行綜合的評估，然后為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供相應的支持，進(jìn)而使企業(yè)能夠選擇更好的發(fā)展戰略，進(jìn)一步提升自身的經(jīng)濟效益；從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，內部審計的工作范圍還包括了對企業(yè)的監督，監督企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)有條有理地進(jìn)行，與此同時(shí)防止危害祖國和企業(yè)財產(chǎn)安全的違法亂紀行為產(chǎn)生。
�。ǘ﹥炔繉徲嫷奶攸c(diǎn)
1、相對獨立性。獨立性對于企事業(yè)監督工作是非常必要的，是內部審計的屬性，沒(méi)有了獨立性就沒(méi)有審計可言，沒(méi)有了審計也就不存在所謂的監督了。作為內部審計服務(wù)于企事業(yè)單位的領(lǐng)導層，一般企事業(yè)單位的內部審計工作也是有其領(lǐng)導層發(fā)起并展開(kāi)工作的。審計部門(mén)及審計工作人員的工作有其特殊性，他們不參與其他部門(mén)或機構的其他活動(dòng)。因此，從這個(gè)層面來(lái)說(shuō)，審計工作是具有獨立性的。然而，這種獨立性只能說(shuō)是相對的，因為內部審計單位機構畢竟是企事業(yè)單位自己內設的從屬機構，放開(kāi)手腳進(jìn)行嚴格的審計也是相當困難的，因而這里所說(shuō)的內部審計的獨立性是相對的。2、服務(wù)內向性。內部審計之所以存在，是根據企事業(yè)單位內部經(jīng)營(yíng)管理的需要，加強設備的管理和控制，以更好地實(shí)現本機構服務(wù)的目標。內部審計需要做到認真的監督工作，能夠給領(lǐng)導提供必要的具有參考價(jià)值的建設性建議，同時(shí)也只需要對本單位的領(lǐng)導層負責。3、及時(shí)性和廣泛性。由于內部審計部門(mén)根據內部審核和管理操作需要以及活動(dòng)或信息的一切事物的范圍內進(jìn)行審查和評估單位的，這必然就涉及到經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)單位。審計工作可以說(shuō)是靈活有效的，因為審計工作的實(shí)施時(shí)間是不受限制的，可以在一次活動(dòng)開(kāi)始之前，或者結束之后，當然在活動(dòng)的進(jìn)行過(guò)程中進(jìn)行審計工作也是沒(méi)有問(wèn)題的，同時(shí)審計工作可以及時(shí)地提供給企業(yè)單位全方位、多層次的信息。
二、內部審計存在的風(fēng)險
在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中，已經(jīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟代替了原來(lái)的計劃經(jīng)濟，在逐漸的發(fā)展和變革過(guò)程中，現代企業(yè)制度已經(jīng)建立，但企業(yè)內部審計仍有很多問(wèn)題沒(méi)有解決。
�。ㄒ唬┱J識不足。
在當前，在會(huì )計界以及理論界中，對于內部審計的了解有著(zhù)諸多的不同點(diǎn)，所以導致很多企業(yè)都不能有效重視內部審計制度的建設，認為內部審計與普通的內部控制沒(méi)有太大的差異。同時(shí)，一些領(lǐng)導人員將內部審計財務(wù)信息的真實(shí)、準確控制以及成本控制混為一談，所以其對于內部審計的重要性認識方面是完全不合格的。其對于審計控制執行力度方面更為混亂。
�。ǘ﹥炔繉徲嫏C構及內部審計人員的地位不明確。
在當前企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，內部審計部門(mén)雖然是獨立的，但是與其他的部門(mén)往往處于同一等級，這樣就會(huì )因為利益或者人際關(guān)系的影響而使得內部審計無(wú)法完全實(shí)現，使得審計部門(mén)不能夠保證審計工作的完整性和獨立性。其次，在企業(yè)內部審計的發(fā)展過(guò)程中，其最為主要的功能是監督，以總經(jīng)理或者董事長(cháng)的意志來(lái)對各種經(jīng)濟活動(dòng)、財務(wù)收支等進(jìn)行監督和管理。審計人員在一般情況下都會(huì )將工作過(guò)多傾注在財務(wù)數據的合法性、真實(shí)性方面的審查上，并不會(huì )做出過(guò)多的評價(jià)和分析，更不會(huì )提出管理方面的相關(guān)建議。由于企業(yè)內部審計工作只是以財務(wù)審計方面的查漏補缺為主，所以其會(huì )將財務(wù)部門(mén)當作自己的“敵人”，進(jìn)而在審計的過(guò)程中不能得到財務(wù)部門(mén)的配合，不僅給企業(yè)內部審計造成了一定的困難，甚至會(huì )產(chǎn)生相應的風(fēng)險。
�。ㄈ﹥炔繉徲嬋藛T的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高。
內部審計人員作為企業(yè)開(kāi)展內部審計的基礎，其自身素質(zhì)的高低對于審計的結果有著(zhù)直接的影響。尤其是隨著(zhù)企業(yè)之間競爭的加劇，職業(yè)化的審計人員成為一種新的發(fā)展需求，但是在實(shí)際的發(fā)展中，很多審計人員遠遠不能滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求。即便有的企業(yè)有審計部門(mén)，但是并沒(méi)有形成良好的審計管理機制，進(jìn)而不能充分發(fā)揮審計的'作用。而且就大多審計人員而言，并沒(méi)有良好的風(fēng)險控制意識，進(jìn)而在審計風(fēng)險發(fā)生的時(shí)候，不能有效地進(jìn)行控制，導致企業(yè)的發(fā)展受到影響。
�。ㄋ模﹥炔繉徲嫏C構設置不健全。
對于內部審計的重要性，我們很多國有企業(yè)都有著(zhù)一個(gè)共同的認識。那就是認為內部審計就是自己對自己的審計，其存在的目的是為了應付一些相應的檢查。這就導致企業(yè)的領(lǐng)導對于內部審計沒(méi)有充分的認識，進(jìn)而沒(méi)有完善的內部審計機構設置。為此，內部審計在執行的過(guò)程中，就會(huì )涉及到企業(yè)自身的利益，進(jìn)而無(wú)法有效地去執行相應的內容。少數企業(yè)自私自利，工作的態(tài)度是不正確的，在審計過(guò)程中，也只是流于形式，并沒(méi)有起到審計應有的作用。就企業(yè)的監督體系而言，一般都是由企業(yè)的內部人員擔任，這就容易形成利益的共同體，進(jìn)而形同虛設，不能起到應有的監督作用。
三、企業(yè)內部審計風(fēng)險的控制
企業(yè)內部審計風(fēng)險的發(fā)生，是受多種因素影響的，其中既有環(huán)境的影響，也有企業(yè)自身和審計人員的不足。為此，企業(yè)要想更好地控制內部審計風(fēng)險的發(fā)生，就要針對存在的問(wèn)題提出針對性的建議。
�。ㄒ唬┨岣邔炔繉徲嫷恼J識。
首先，必須要在思想上對于內部審計工作有著(zhù)高度的重視。企業(yè)管理者必須要使得內部審計人員的地位提升，從而獲得更高的權限，對于企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行監督和管理。此外，企業(yè)內部審計工作必須要有良好的審計環(huán)境，才能夠使內部審計有更高的權威性和獨立性；其次，很多企業(yè)雖然制定了相應的審計制度，但是并沒(méi)有相應的執行監督方式。為此，企業(yè)要想真正發(fā)揮內部審計的作用，加強對內部審計風(fēng)險的控制，就要建立相應的監督部門(mén)。并且這一部門(mén)在工作的過(guò)程中必須要有較高的權限，對于企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、管理、財務(wù)、環(huán)境等各個(gè)方面都進(jìn)行有效地控制，站在企業(yè)管理者的角度來(lái)提出相關(guān)的建議，統籌企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，應該以輪崗制度來(lái)規范企業(yè)審計人員，還可以聘請外部會(huì )計師來(lái)協(xié)助企業(yè)的審計，從而使審計師的獨立性得以保證，內部審計工作的缺陷可以被克服。
�。ǘ┩晟苾炔繉徲嫻芾眢w制。
首先，一個(gè)完善的內部審計環(huán)境，是建立在控制環(huán)境基礎上的，而人作為控制環(huán)境的主體，不僅是主要的執行者，還是審計管理機制的制定者和完善者。由此可見(jiàn)，對人的控制是建立在內部審計管理機制上的；其次，要注重企業(yè)文化的發(fā)展。因為企業(yè)文化與企業(yè)的發(fā)展戰略是緊密聯(lián)系的。審計作為其中的一部分，通過(guò)企業(yè)文化的宣傳，可以使員工更好地了解審計管理機制的重要性，進(jìn)而使審計能得到更多人的支持，進(jìn)而更好地發(fā)揮自己的作用。
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企業(yè)只有不斷提高審計人員自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提升其對內部審計的認識，才能在具體的審計活動(dòng)中更好地發(fā)揮自身的職能。為此，就要求企業(yè)根據自身的實(shí)際需求，建立以領(lǐng)導為主其他人員積極參與的學(xué)習管理機制，通過(guò)后期教育、培訓等方式，不斷提高審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德建設，進(jìn)而能對企業(yè)的財務(wù)管理部門(mén)實(shí)現有效的監督，進(jìn)而更好發(fā)揮審計部門(mén)的職能。
�。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)內部審計獨立性建設。
內部審計作為約束企業(yè)內部審計自我發(fā)展的重要制度，也是企業(yè)管理中重要的一部分。而要完善企業(yè)內部審計，就必須在保持審計部門(mén)獨立性的同時(shí)，還要避免不相干的監管，保證審計時(shí)不受任何人的影響；其次還可以通過(guò)監督的形式保持審計部門(mén)的獨立性，如在審計結果產(chǎn)生后，進(jìn)行第一時(shí)間公布，保證數據的及時(shí)性和透明性，在提高內部審計執行力度的同時(shí)，還可以促進(jìn)審計人員自身發(fā)展。而在企業(yè)全體人員的監督下，也可以有效預防錯誤的產(chǎn)生，進(jìn)而提高企業(yè)生產(chǎn)效率。
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內部控制審計經(jīng)典論文15
摘要：我們認為內部審計和風(fēng)險控制都是做好出口貿易活動(dòng)的關(guān)鍵舉措，其中所包含和展現的不僅僅是完整的經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)也是一種科學(xué)、現代化的管理思維及意識。本文擬從當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的實(shí)施狀況認知切入，探究當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)中內部審計與風(fēng)險控制的問(wèn)題不足，通過(guò)分析茶葉出口貿易活動(dòng)中內部審計與風(fēng)險控制的價(jià)值作用，從而全面探究做好茶葉企業(yè)出口貿易的內部審計與風(fēng)險控制的具體策略。
關(guān)鍵詞：茶葉企業(yè)；出口貿易；內部審計；風(fēng)險控制；現代化思維
客觀(guān)地看，我國的茶葉企業(yè)大多是由傳統的中小作坊轉化而來(lái)的，除了少數企業(yè)為規�；默F代茶葉企業(yè)外，實(shí)際上，多數茶葉企業(yè)仍然是中小型茶葉企業(yè)，而其在具體參與國際出口貿易活動(dòng)時(shí)，其往往會(huì )由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險管理的不當，加上其參與出口貿易活動(dòng)的經(jīng)驗相對薄弱，從而影響了茶葉企業(yè)參與整個(gè)國際貿易活動(dòng)的積極性和效果，是茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)時(shí)，所不可缺失的重要訴求。
1當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的實(shí)施狀況
隨著(zhù)當前社會(huì )大眾對飲茶的健康認知不斷成熟，如今在整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，出口貿易活動(dòng)已經(jīng)成為整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要方向和趨勢。不僅如此，我們也要充分認識到隨著(zhù)國際間貿易交往活動(dòng)不斷成熟，如今各國市場(chǎng)也更為開(kāi)放，而這實(shí)際上就為整個(gè)出口貿易的開(kāi)展提供了良好的空間，尤其是很多國家能夠以更為開(kāi)發(fā)的姿態(tài)和理念來(lái)?yè)肀д麄�(gè)進(jìn)出口貿易活動(dòng)，從而大大推動(dòng)了整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)的出口貿易發(fā)展。對于茶葉產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)說(shuō)，其在當前有著(zhù)成熟的市場(chǎng)認知和價(jià)值訴求，尤其是在全社會(huì )對茶葉認可的今天，圍繞茶葉的國際進(jìn)出口貿易格局實(shí)際上已經(jīng)形成。細致化分析茶葉企業(yè)出口貿易，我們看到其符合當前整個(gè)時(shí)代發(fā)展趨勢，并且與茶葉產(chǎn)業(yè)的現代化經(jīng)營(yíng)之間有著(zhù)重要關(guān)聯(lián)。而對于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何才能更好適應整個(gè)出口貿易訴求，其需要的將不僅僅是充分考慮茶葉產(chǎn)品出口貿易活動(dòng)開(kāi)展的特點(diǎn)，同時(shí)也要針對具體的出口貿易活動(dòng)，充分做好內部審計和風(fēng)險防范工作。如果我們對整個(gè)茶葉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展狀況進(jìn)行分析，我們看到其普遍缺乏風(fēng)險意識和防控機制，這就大大影響和制約了茶葉企業(yè)的現代化經(jīng)營(yíng)體系。結合整個(gè)時(shí)代發(fā)展的趨勢和具體訴求看，完善的風(fēng)險防控體系，實(shí)際上也是其現代化經(jīng)營(yíng)思維的重要展現。當前國際貿易活動(dòng)日趨成熟，無(wú)論是出口貿易量，還是參與出口貿易的企業(yè)數量都在大量上升。但是我們應該看到受到政治、經(jīng)濟等多種因素影響，茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，其面臨的具體風(fēng)險和挑戰也在逐漸加大，尤其是在國家保護主義應用日益成熟的背景下，多數企業(yè)具體面臨的風(fēng)險也在增加。對于參與國際貿易活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其只有嚴格參照國際貿易慣例，以及具體的法律規范，其能夠在積極參與國際市場(chǎng)的同時(shí)，適應出口貿易市場(chǎng)訴求，并且打造屬于茶葉企業(yè)的出口戰略，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展謀取相應的優(yōu)勢。但是我們也需要看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，出口貿易存在諸多不足，尤其是未能將我國經(jīng)營(yíng)思維與世界經(jīng)營(yíng)訴求之間相關(guān)聯(lián)，從而大大影響了茶葉出口貿易經(jīng)營(yíng)的價(jià)值與內涵。
2當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)中內部審計與風(fēng)險控制的問(wèn)題不足
在當前全球開(kāi)放格局進(jìn)一步構建，整個(gè)國際進(jìn)出口貿易的熱度大增。在這一過(guò)程中，我國參與出口貿易活動(dòng)的茶葉企業(yè)，也大大增加。如何維護好其發(fā)展利益，確保其能夠在參與出口貿易時(shí)，經(jīng)濟利益得到系統化的維護，這就成為當前茶葉企業(yè)管理體系中的重要命題。因此，做好內部審計和風(fēng)險管理與控制工作就成為一種常態(tài)化工作。在具體經(jīng)營(yíng)中，茶葉企業(yè)中存在諸多問(wèn)題。具體而言，表現為：首先，審計人員是開(kāi)展內部審計工作的基礎、主體，也是增加企業(yè)價(jià)值的綜合性活動(dòng)。但是想要做好內部審計活動(dòng)，其對審計人員的知識結構和能力素質(zhì)也有著(zhù)較高訴求，客觀(guān)地看，在目前茶葉出口貿易活動(dòng)中，其企業(yè)多為中小型茶葉企業(yè)，其參與貿易經(jīng)營(yíng)的水平相對較差，缺乏專(zhuān)業(yè)的審計人才和風(fēng)險防范控制人才。在當前會(huì )計電算化的系統化應用背景下，如今出口審計工作在開(kāi)展時(shí)，需要充分注重結合這一時(shí)代模式，優(yōu)化審計效果。其次，多數茶葉企業(yè)內部缺乏科學(xué)的審計機構。根據相關(guān)研究表明，在當前諸多茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)中，其設置的內部審計機構不僅水平較低，而且缺乏必要的權威認知，尤其是專(zhuān)業(yè)風(fēng)險評估與企業(yè)內部評估之間的差距較大，甚至受人為因素的影響較大，而且難以確保其客觀(guān)性和精準性。正是由于茶葉企業(yè)對內部審計工作的認知水平相對有限，從而影響了整個(gè)內部審計工作的有效開(kāi)展。最后，缺乏理性、科學(xué)的內部審計理念。實(shí)際上，當茶葉企業(yè)參與內部審計工作時(shí)，其需要的不僅僅是完善的審計體系，更重要的是要注重從審計活動(dòng)的價(jià)值出發(fā)，營(yíng)造良好的審計意識。但是目前多數茶葉企業(yè)本身就缺乏對內部審計工作的足夠重視，從而就很難使得整個(gè)內部審計工作融入實(shí)際。而從另外視角看，整個(gè)茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)經(jīng)營(yíng)時(shí)，其也未能構建系統化的風(fēng)險控制體系。事實(shí)上，風(fēng)險控制的基礎是風(fēng)險防范，尤其是要求茶葉企業(yè)自身能夠將風(fēng)險防范與自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的系統化實(shí)施相結合�？陀^(guān)地看，良好的風(fēng)險防范控制是一種科學(xué)的經(jīng)營(yíng)思維，也是能夠將企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和成本有效控制的途徑。而做好風(fēng)險防范活動(dòng)，其中所包含的'元素是多樣化的，除了清晰化的風(fēng)險把控機制外，還要有完善的應對機制和策略。
3做好茶葉企業(yè)出口貿易的內部審計與風(fēng)險控制的具體策略
從茶葉出口貿易活動(dòng)經(jīng)營(yíng)狀況看，充分發(fā)揮內部審計與風(fēng)險控制的價(jià)值作用，其將是整個(gè)茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的核心動(dòng)力。對于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好內部審計和風(fēng)險控制工作，將是自身經(jīng)營(yíng)成本有效把控，經(jīng)營(yíng)效益持續提升的關(guān)鍵和重點(diǎn)。就目前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)已經(jīng)發(fā)展成為重要的時(shí)代詮釋看，想要做好這一工作，就需要：首先必須充分注重提升對內部審計工作和風(fēng)險控制工作的重視。企業(yè)要完善配備專(zhuān)業(yè)的審計人才和風(fēng)險防控隊伍，尤其是要從企業(yè)發(fā)展的戰略高度來(lái)設置該體系�？陀^(guān)地看，內部審計工作是一項系統化工作，其中所包含和詮釋的內容是多樣化的，不僅需要我們關(guān)注審計活動(dòng)的各項內涵，同時(shí)也需要提高風(fēng)險防范控制常態(tài)化的意識。就目前茶葉企業(yè)所參與的出口貿易活動(dòng)而言，其中所面臨的風(fēng)險是復雜多變的，除了法律風(fēng)險外，合同風(fēng)險、物流運輸等等都存在風(fēng)險。而相對于茶葉企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，其風(fēng)險防控水平相對有限，所以，在做好內部審計及風(fēng)險控制時(shí)，可以借助外部力量來(lái)彌補自身不足。其次，要注重設置風(fēng)險防范應對機制，事先梳理風(fēng)險，始終把控風(fēng)險，事后總結問(wèn)題，確保茶葉企業(yè)能夠合理有效的應對其需要面對的各項風(fēng)險問(wèn)題。對于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，要正面去應對其所面臨的各項風(fēng)險，不逃避、不遲疑，而在管理風(fēng)險時(shí)，也要注重對內部崗位進(jìn)行必要的職責細化，從而打造高水平的風(fēng)險防范與應對機制。最后，要充分注重完善和優(yōu)化茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的管理體系，將內部審計與風(fēng)險控制同企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)相結合，提高重視意識和投入力度。我們看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其實(shí)際上是一個(gè)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)占主導的企業(yè)，其風(fēng)險始終存在，并且貫穿于每一個(gè)細節之中。因此，想要有效滿(mǎn)足茶葉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，就必須注重利用各項元素，服務(wù)茶葉企業(yè)參與對外貿易。
4結語(yǔ)
就當前整個(gè)茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的特點(diǎn)看，我國茶葉產(chǎn)品在國際市場(chǎng)中，占據一定優(yōu)勢，尤其是在綠茶市場(chǎng)中，整個(gè)茶葉產(chǎn)品占有絕對性?xún)?yōu)勢，而茶葉出口貿易也成為茶葉產(chǎn)業(yè)對外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要內容。雖然我國茶葉產(chǎn)品對外貿易歷史悠久，但是大多情況下，其使用的依舊是傳統的經(jīng)營(yíng)思維，缺乏必要的現代化理念做鋪墊和支撐，這就大大影響了茶葉貿易活動(dòng)的有效開(kāi)展。也就說(shuō)，多數茶葉企業(yè)在參與出口貿易活動(dòng)時(shí)，其使用的更多是一種傳統思維和理念，缺乏現代化元素的融入體系，其未能對整個(gè)風(fēng)險防范控制工作引起足夠重視和關(guān)注。
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