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內部控制審計和內部控制評價(jià)的區別
組織內部控制的有效運行離不開(kāi)對其的持續監督，內部控制審計與內部控制評價(jià)都是對內部控制進(jìn)行監督的方式，然而兩者在實(shí)施主體、工作目標、監督內容和方式方法等方面仍然各有不同。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的內部控制審計與內部控制評價(jià)的區別的知識，歡迎閱讀。
內部控制審計與內部控制評價(jià)的聯(lián)系和區別
組織內部控制的有效運行離不開(kāi)對其的持續監督，內部控制審計與內部控制評價(jià)都是對內部控制進(jìn)行監督的方式，然而兩者在實(shí)施主體、工作目標、監督內容和方式方法等方面仍然各有不同。
內部控制審計，根據我國內部審計具體準則第2201號明確規定，是指“內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價(jià)活動(dòng)”。
內部控制評價(jià)又被稱(chēng)為內部控制自我評價(jià)，由五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》將內部控制評價(jià)界定為：“組織董事會(huì )或類(lèi)似權力機構對內部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結論、出具評價(jià)報告的過(guò)程”。
內部控制審計與內部控制評價(jià)既存在聯(lián)系又存在區別。
內部控制審計與內部控制評價(jià)的聯(lián)系
內部控制審計與內部控制評價(jià)的聯(lián)系主要體現在兩者的工作目標均是審查和評價(jià)組織內部控制的設計和運行的有效性。與此同時(shí)，兩者都是圍繞著(zhù)控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督等內部控制要素來(lái)確定具體審查和評價(jià)的內容的，且兩者的工作程序也基本一致。如果組織的董事會(huì )或者類(lèi)似權力機構授權內部審計機構和人員負責內部控制評價(jià)的具體組織和實(shí)施工作，此時(shí)兩者的工作主體也是一致的。
內部控制審計與內部控制評價(jià)的區別
�、儇熑沃黧w不同
內部控制審計是由組織的內部審計機構和人員實(shí)施的一項內部審計活動(dòng)，是根據組織對內部審計的總體計劃實(shí)施的，其責任主體無(wú)疑是內部審計機構;內部控制評價(jià)則是在組織內部實(shí)施的一項管理活動(dòng)，其責任主體是組織的董事會(huì )，是組織董事會(huì )或者類(lèi)似權力機構實(shí)施的內部控制自我評價(jià)，不屬于審計行為。當然，在很多情況下，董事會(huì )或其下屬的審計委員會(huì )可能將內部控制自我評價(jià)的工作委托給組織的內部審計機構，但是即便在這樣的情況下，內部控制評價(jià)工作的最終責任主體依然是組織的董事會(huì )，而不是組織的內部審計機構，即組織的董事會(huì )對內部控制評價(jià)報告的真實(shí)性承擔最終的責任。
�、趯�(shí)施的強制性不同
外部監管機構對組織內部審計機構實(shí)施內部控制審計并無(wú)強制性要求，內部控制審計往往是根據組織內部治理層和管理層的要求，結合內部審計機構的工作重點(diǎn)和任務(wù)安排實(shí)施的。但是，對于公眾利益實(shí)體，例如上市公司而言，實(shí)施內部控制評價(jià)則是一項外部監管機構的強制性要求。無(wú)論是美國的《薩班斯–奧克斯利法案》，還是我國的《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》都對上市公司管理層應當對內部控制有效性進(jìn)行自我評估提出了明確的要求。
�、圩裱囊巹t不同
組織實(shí)施內部控制評價(jià)應當遵循《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》。2008年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》要求組織應當結合內部監督的實(shí)際情況，定期對內部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并出具內部控制自我評價(jià)報告。2010年，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》，對內部控制評價(jià)應遵循的原則、評價(jià)內容、評價(jià)程序、缺陷認定等進(jìn)行了詳細規定，為組織開(kāi)展內部控制自我評價(jià)提供了一個(gè)可以共同遵循的標準，也為參與國際競爭的中國企業(yè)在內部控制建設方面提供了自律性規范。
內部審計機構和人員實(shí)施內部控制審計應當遵循《中國內部審計準則》，五部委《企業(yè)內部控制基本規范》及配套指引的出臺，對內部控制審計工作提出了明確要求。2013年，中國內部審計協(xié)會(huì )對內部審計準則進(jìn)行了修訂，在對內部控制審計相關(guān)準則的修訂中借鑒了《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》的相關(guān)規定。同時(shí)，考慮到目前大多數組織內部對內部控制評價(jià)主體較為模糊的實(shí)際情況，以及內部控制審計和內部控制評價(jià)在實(shí)務(wù)中無(wú)論從實(shí)施主體還是報告方式等方面都存在一定差別的事實(shí)，為突出內部審計機構在內部控制評價(jià)中的特殊性和職能作用，此次修訂進(jìn)一步明確了內部控制審計的定義、定位和主體，突出了內部審計機構在內部控制審計中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢，進(jìn)一步豐富了內部控制審計的相關(guān)內容。
首先，在內部控制審計的內容方面，此次修訂將內部控制審計按照審計范圍分為全面內部控制審計和專(zhuān)項內部控制審計，并從組織層面和業(yè)務(wù)層面對內部控制審計的內容作了較為細致的規定。其中組織層面內部控制審計的內容主要按照內部控制五要素進(jìn)行規范，同時(shí)借鑒、吸收了《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》中有關(guān)內部控制評價(jià)內容的規定，力求與《企業(yè)內部控制基本規范》及配套指引相銜接。
其次，在內部控制審計的程序和方法方面，強調了內部審計人員在實(shí)施現場(chǎng)審查前，可以要求被審計單位提交最近一次的內部控制自我評估報告。內部審計人員應當結合內部控制自我評估報告，確定審計內容及重點(diǎn)，實(shí)施內部控制審計。再次，在內部控制缺陷的認定方面，專(zhuān)章規定了內部控制缺陷的認定，對缺陷認定的方法、缺陷的種類(lèi)和缺陷的報告等內容進(jìn)行了規定。
最后，在內部控制審計報告方面，專(zhuān)章規定了內部控制審計報告，要求全面內部控制審計報告一般應當報送組織董事會(huì )或者最高管理層，包含有重大缺陷認定的專(zhuān)項內部控制審計報告應當報送董事會(huì )或者最高管理層;經(jīng)董事會(huì )或者最高管理層批準，內部控制審計報告可以作為《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》中要求的內部控制評價(jià)報告對外披露。
�、芄ぷ鞒晒捏w現不同
由內部審計機構和人員實(shí)施的內部控制審計的工作成果體現在內部控制審計報告之中，該報告屬于組織內部文件，通常是由內部審計機構提交給組織的適當治理層或管理層。組織所進(jìn)行的內部控制評價(jià)的工作成果則體現在內部控制評價(jià)報告之中，該報告需報經(jīng)董事會(huì )或類(lèi)似權力機構批準后，對外披露或者報送相關(guān)監管部門(mén)�！镀髽I(yè)內部控制評價(jià)指引》就規定企業(yè)應當以每年的12月31日作為年度內部控制評價(jià)報告的基準日，內部控制評價(jià)報告應當在基準日后4個(gè)月內報出。
采購與付款業(yè)務(wù)內部控制審計
一、內部控制的目標和基本要素
內部控制屬于管理范疇，是企業(yè)管理現代化的產(chǎn)物。只要存在經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應的內部控制，它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面，對于促進(jìn)國家各項政策、法規的貫徹落實(shí)、實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標具有重要作用。內部控制既是被審計單位對其經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核調節的工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據。隨著(zhù)內部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內部控制為基礎的抽樣審計。在現代審計的發(fā)展過(guò)程中，對內部控制制度的重視與信賴(lài)，完善了審計職能，提高了審計效率。
二、企業(yè)采購與付款循環(huán)內部控制審計的意義
采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)是外部商品和勞務(wù)的購置和付款過(guò)程，是存貨流動(dòng)的起點(diǎn)，是影響資產(chǎn)增加和現金支付的重要環(huán)節，該業(yè)務(wù)環(huán)節在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要地位，它主要涉及采購、驗收、儲存、會(huì )計等部門(mén)，具有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系密切、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁和容易產(chǎn)生管理漏洞等特點(diǎn)。根據內部控制的基本原理，應該將各項職能活動(dòng)指派給不同的部門(mén)或者職員來(lái)完成，以確保業(yè)務(wù)處理的正確可靠。因此，企業(yè)必須建立健全采購與付款循環(huán)的內部控制制度，防范和化解可能存在的財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利健康發(fā)展。采購與付款循環(huán)審計是財務(wù)報表審計的重要組成部分。加強采購與付款循環(huán)內部控制的審計，能夠了解被審計單位情況，找出內部控制的薄弱環(huán)節，并能夠確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，因此企業(yè)采購與付款循環(huán)內部控制的審計是實(shí)質(zhì)性程序的基礎。
三、采購與付款循環(huán)主要內部控制和可能存在的風(fēng)險
采購與付款循環(huán)的主要內部環(huán)節應該包括：
�。�1）倉庫或者資產(chǎn)使用部門(mén)根據需求，經(jīng)過(guò)授權批準后提出請購。
�。�2）采購部門(mén)在收到請購單后，對經(jīng)過(guò)批準的請購單發(fā)出訂購單。對于大額的、重要的采購項目，應采用招標競價(jià)的方式來(lái)確定供應商，以保證供貨的質(zhì)量和及時(shí)性。
�。�3）驗收部門(mén)檢驗所接受貨物的數量和質(zhì)量與訂貨單上的要求是否相符，編制一式多聯(lián)的驗收單。
�。�4）倉庫對于驗收合格的商品組織入庫，填寫(xiě)入庫單，倉儲區應相對獨立，限制無(wú)關(guān)人員接近。
�。�5）倉庫驗收貨物后，應該核對購貨單、驗收單和供貨發(fā)票的一致性，確認負債，編制付款憑單，送交會(huì )計部門(mén)，以編制有關(guān)記賬憑證、登記有關(guān)明細賬和總賬賬簿。
�。�6）會(huì )計部門(mén)在收到付款憑單后對有關(guān)單據的內容逐項進(jìn)行核對后編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)過(guò)編制憑證以外的其他人員審核后，由記賬人員據以登記應付賬款明細賬、預付賬款明細賬和存貨明細賬以及貨幣資金明細賬等。
�。�7）付款部門(mén)收到付款憑單后，認真核對付款憑單和附件，按照付款憑證上標明的付款日期支付貨款。
�。�8）月末時(shí)，應由供貨方向購貨方寄送賣(mài)方對賬單，雙方應及時(shí)對賬，發(fā)現不符要及時(shí)查找原因、及時(shí)處理。采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險有：一是計劃外盲目采購或構建固定資產(chǎn)，造成資金的擠壓和低效使用；二是混淆收益性支出和資本性支出，擠占生產(chǎn)成本行為；三是通過(guò)多提少提折舊，調節費用，從而達到調節利潤的目的；四是利用固定資產(chǎn)清理截留轉移企業(yè)資金；五是為降低資產(chǎn)負債率可能隱瞞應付賬款賬面余額；六是應付賬款清理工作不及時(shí)，長(cháng)期掛賬。
四、采購與付款循環(huán)內部控制制度的測試
�。ㄒ唬┝私夂陀涗洸少徟c付款循環(huán)業(yè)務(wù)內部控制。
審計人員采用查閱被審計單位管理制度和相關(guān)文件、口頭詢(xún)問(wèn)或現場(chǎng)調查等程序，了解被審計單位采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內部控制，運用編寫(xiě)內部控制說(shuō)明、設計調查表法和繪制流程圖等方式，確定內部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制目標。審計人員以?xún)炔靠刂频慕∪院陀行詾槟繕�，確定每一個(gè)具體目標的有效控制和薄弱環(huán)節，并對每一個(gè)控制目標的控制風(fēng)險做出初步評估，同時(shí)制定對哪些控制實(shí)施符合性測試的計劃，以進(jìn)一步開(kāi)展交易和余額的實(shí)質(zhì)性測試程序。
�。ǘ┎少徟c付款循環(huán)業(yè)務(wù)內部控制的符合性測試。
�。�1）檢查企業(yè)有關(guān)崗位責任制度等文件，檢查購貨與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工是否合理，并實(shí)地查看業(yè)務(wù)分工的執行情況；
�。�2）從采購部門(mén)的業(yè)務(wù)檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是否附有請購單或其他授權批準的文件；
�。�3）檢查大宗商品是否通過(guò)招標方式選擇供貨商，并檢查執行情況；
�。�4）核對采購合同上確定的價(jià)格、付款日期與財會(huì )部門(mén)核準的支付條件是否一致；
�。�5）檢查合同是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審查，核對賣(mài)方發(fā)票上所購物品的數量、規格、品種與合同是否一致；
�。�6）抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續編號；
�。�7）核對采購合同、賣(mài)方發(fā)票、驗收單和入庫單是否一致；
�。�8）檢查企業(yè)月末對賬制度的執行情況，以及對不符情況的處理程序；
�。�9）檢查企業(yè)內部審計制度的執行情況，是否定期進(jìn)行采購與付款業(yè)務(wù)的審計并出具審計報告。
根據上述測試所取得的證據，審計人員重新評估控制風(fēng)險水平，根據重新評估的結果，確定哪些業(yè)務(wù)環(huán)節存在重大錯報風(fēng)險，需要實(shí)施詳細的審計程序；哪些屬于健全的部分，可以減少審計程序。通過(guò)對購貨業(yè)務(wù)內部控制的測試和評價(jià)，就可以確定實(shí)質(zhì)性測試擬信賴(lài)的程度。
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