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企業(yè)內部控制審計面臨問(wèn)題和應對策略
一顆珍珠，價(jià)值和光芒有限，但是經(jīng)過(guò)穿針引線(xiàn)成為一串項鏈后，則價(jià)值連城、璀璨奪目�，F今，企業(yè)內部審計針對工程、合同、財務(wù)、管理等方面開(kāi)展審計活動(dòng)，如果將上述審計活動(dòng)比作一粒粒珍珠，穿成項鏈的“引線(xiàn)”是什么?我們認為內部控制審計很好地起到了穿針引線(xiàn)的作用，必須重新審視內部控制審計。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的企業(yè)內部控制審計面臨問(wèn)題和應對策略的知識，歡迎閱讀。
1內部控制及內部控制審計概念
中國石油天然氣集團公司企業(yè)標準《內部審計專(zhuān)項規范 第5部分：內部控制審計》(代替Q/SY 21.5—2007)對內部控制的定義：內部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì )、管理層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、法律法規遵循性等目標提供合理保證的過(guò)程。
《中國內部審計準則》內部審計具體準則第2201號對內部控制審計的定義：是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價(jià)活動(dòng)。
中國石油天然氣集團公司企業(yè)標準《內部審計專(zhuān)項規范 第5部分：內部控制審計》(代替Q/SY 21.5—2007)對內部控制審計的定義：是指企業(yè)內部審計機構采用系統化、規范化的方法對內部控制的健全性、合理性及有效性進(jìn)行的測試、監督、評價(jià)活動(dòng)。
2企業(yè)內部控制審計面臨問(wèn)題
從企業(yè)內部控制審計實(shí)際運行狀況來(lái)看，其審計定位、審計范圍和審計手段，均和概念、作用不相匹配。
從審計定位看
現今，企業(yè)多數開(kāi)展的內部控制審計還是作為其他審計項目的一個(gè)程序或方法，與其他審計內容合并開(kāi)展，僅在審計報告中有只言片語(yǔ)或幾句話(huà)評價(jià)內部控制情況。地位低、作用弱、效果差，關(guān)注度不高，使內部控制審計淪為其他審計的附屬，從而讓人感覺(jué)內部控制審計可有可無(wú)。
從審計范圍看
現今，企業(yè)多數開(kāi)展的內部控制審計還是局限于貨幣資金、銷(xiāo)售與收款、采購與付款、對外投資等內部會(huì )計控制方面。主要圍繞物資采購、經(jīng)濟合同、招投標、工程項目等某一方面，過(guò)多關(guān)注控制活動(dòng)要素這一點(diǎn)，針對被審計單位所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他四個(gè)要素審查和評價(jià)不夠。
從審計手段看
現今，企業(yè)多數開(kāi)展的內部控制審計，要么基層單位自行組織開(kāi)展“自我檢查”;要么由內控管理部門(mén)牽頭組織開(kāi)展“自我評價(jià)”;要么外聘中介機構組織開(kāi)展“外部測試”。即使內部審計機構參與也往往以?xún)炔靠刂茰y試為主要手段，審計活動(dòng)只是重復內控管理部門(mén)的測試業(yè)務(wù)，因此內部控制審計基本等同于內部控制測試。
3企業(yè)內部控制審計應對策略
寓言《天鵝、大蝦和梭魚(yú)》講述了一個(gè)合作的故事：天鵝、大蝦和梭魚(yú)，想把一輛大車(chē)拖跑，天鵝伸著(zhù)脖子往云里鉆，大蝦弓著(zhù)腰兒使勁往后靠，梭魚(yú)一心想往水里跳，他們拼命的拉，大車(chē)卻一動(dòng)也不動(dòng)。
企業(yè)開(kāi)展的各項內部審計需要合作，前提是以誰(shuí)為主、朝哪個(gè)方向進(jìn)行合作?為此我們提出的企業(yè)內部控制審計應對策略是：主體要明確、創(chuàng )建新平臺、構建新模式。
(一)確立內部控制審計主體地位
落實(shí)上級精神的重要舉措
黨的十八大、十八屆三中、四中全會(huì )對新形勢下加強審計監督、完善審計制度、保障依法獨立行使審計監督權提出了明確要求。國務(wù)院出臺了《關(guān)于加強審計工作的意見(jiàn)》，對強化審計的保障和監督作用、健全審計工作的保障機制做出了具體規定。
依法治企、合規管理需要
黨的十八屆四中全會(huì )關(guān)于全面推進(jìn)依法治國的戰略部署，對企業(yè)完善治理結構、健全規章制度、促進(jìn)全員尊法學(xué)法守法用法、提高依法治理水平提出了更高要求。企業(yè)必須貫徹落實(shí)國家依法治國戰略，增強法治理念，全面推進(jìn)規范治理、依法合規經(jīng)營(yíng)，才能健康可持續發(fā)展。
黨風(fēng)廉政建設賦予的使命
今年，中央決定對中石油等26家國有企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項巡視，主要任務(wù)是聚焦黨風(fēng)廉政建設和反腐化工作這個(gè)中心，圍繞一件事、一個(gè)人、一個(gè)下屬單位、一個(gè)工程項目、一筆專(zhuān)項經(jīng)費開(kāi)展巡視，精準發(fā)現、定點(diǎn)突破，高度關(guān)注財務(wù)管理不規范、內部管理方面的薄弱環(huán)節。
內部控制決定其審計地位
由企業(yè)標準定義可知，內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、管理層和其他員工實(shí)施的過(guò)程，實(shí)現以下目標：經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、法律法規遵循性。通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監控五個(gè)元素實(shí)際有效的運行和整合以確�？刂颇繕说膶�(shí)現。
內部控制審計責無(wú)旁貸
因內部控制應運而生的內部控制審計應當貫穿決策、執行和監督全過(guò)程，是針對組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內部控制，包括內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督五個(gè)要素所進(jìn)行的全面審計。
只有樹(shù)立內部控制審計在內部審計中的主體地位和主導作用，才能有效發(fā)揮其監督與服務(wù)功能，幫助組織完善治理、增加價(jià)值。
(二)創(chuàng )建內部控制審計新平臺
資源分散，未形成監督合力
現今開(kāi)展的審計內容較多，包含貨幣資金、銷(xiāo)售與收款、采購與付款、對外投資、隱患治理、物資采購、經(jīng)濟合同、招投標、工程項目、經(jīng)濟責任、經(jīng)營(yíng)成果考核等方面，審計監督力量分散，且許多審計內容相同、相近甚至交叉重復，不僅增加了企業(yè)基層的負擔，又未能形成有效監督合力。
現有審計內容多，核心不明確
上述審計內容雖然涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等方面，但是其核心仍然是圍繞內部控制五個(gè)元素開(kāi)展的審計業(yè)務(wù)，因此應該歸屬于內部控制審計范疇，只是增加了財務(wù)、造價(jià)、計算機等專(zhuān)業(yè)知識，有必要將現有審計平臺整合，創(chuàng )建以?xún)炔靠刂茖徲嫗橹骶�(xiàn)，專(zhuān)業(yè)審計為支撐的新平臺。
改變現有資源分散的審計平臺，以?xún)炔靠刂茖徲嫗楹诵膭?chuàng )建新平臺，形成審計監督合力。
(三)構建內部控制審計新模式
實(shí)現內部控制目標必須要有新模式
按照企業(yè)標準內部控制審計描述，企業(yè)內部控制目標有四個(gè)：戰略目標、經(jīng)營(yíng)目標、報告目標、合規目標，則審計內容必須與四個(gè)目標相契合，暨含蓋內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督五個(gè)要素。
解決面臨的矛盾和問(wèn)題必須要有新思路
不論是一項制度、一個(gè)項目或是一個(gè)產(chǎn)品，都是企業(yè)治理和管理的重要手段，其目的是指引、規范和適應企業(yè)的發(fā)展方向、具體行動(dòng)和目標實(shí)現，以便解決企業(yè)在一定時(shí)期內發(fā)展中面臨的矛盾和問(wèn)題，調整組織結構，適應環(huán)境需求，促進(jìn)企業(yè)持續健康發(fā)展。與新平臺對應的審計新模式就是“1+N”：“1”是內部控制審計，“N”是專(zhuān)業(yè)審計。
4企業(yè)開(kāi)展內部控制審計思考
由于企業(yè)開(kāi)展內部控制審計現今仍然處于探索階段，沒(méi)有成熟經(jīng)驗可以借鑒，僅以我們對應對策略的理解，建議針對不同類(lèi)型的審計項目和內容推廣“模塊化組合+要素式審計”的方式開(kāi)展內部控制審計。
模塊化組合
以新模式圖中(圖二)“內部環(huán)境審計”一級模塊為例，可以劃分成兩個(gè)二級模塊：固有風(fēng)險和專(zhuān)業(yè)風(fēng)險。固有風(fēng)險為集團公司層面共有風(fēng)險，專(zhuān)業(yè)風(fēng)險為勘探與生產(chǎn)、煉油與化工等板塊自身具有的風(fēng)險。然后依據重要性原則、以往審計發(fā)現問(wèn)題占比、審計項目的重要性和貢獻值向下繼續劃分不同層級的模塊。以工程建設項目示例，“基本建設程序風(fēng)險”可以放置在二級模塊“專(zhuān)業(yè)風(fēng)險”下，屬于第三級模塊。
依據重要性原則、以往審計發(fā)現問(wèn)題占比、審計項目的重要性和貢獻值，劃分成重點(diǎn)審核要素和一般審核要素，向下可以繼續劃分出不同內容的基本要素。仍以工程建設項目示例，全要素審核：工程建設項目預(結)算審計，重點(diǎn)審核要素：工程預(結)算書(shū)審查，細化后分成“按工程量計算規則和施工圖審查工程量是否準確”等基本審核要素。
除此之外，物資從計劃、審批、詢(xún)價(jià)、招標、簽約、驗收、核算、付款和領(lǐng)用等環(huán)節，產(chǎn)品從研發(fā)、采購、生產(chǎn)、檢驗、發(fā)運、銷(xiāo)售等內容，以及其他審計項目均可以嵌入相應模塊并劃分審核要素。通過(guò)采用“模塊化組合+要素式審計”，既可以針對局部問(wèn)題(個(gè)別模塊)開(kāi)展重點(diǎn)審計，又可以對整個(gè)內部控制(所有模塊)開(kāi)展大審計。無(wú)論是功能模塊還是審核要素，必須堅持“總量控制、動(dòng)態(tài)管理、模塊精、要素簡(jiǎn)”的原則科學(xué)先進(jìn)設置內容。
5結語(yǔ)
通過(guò)重新審視內部控制審計，樹(shù)立全面、全程的大審計觀(guān)，暨確立一個(gè)主體地位，創(chuàng )建一個(gè)新平臺，構建一個(gè)新模式，推廣“模塊化組合+要素式審計”，對內部控制審計的目的實(shí)現和現場(chǎng)實(shí)施具有科學(xué)、系統的指導性和嚴謹、完整的可操作性。
資源分散則一盤(pán)散沙，資源整合則聚沙成塔。只有真正有效形成審計監督合力，有效發(fā)揮監督與服務(wù)功能，在消除隱患、防范風(fēng)險、規范經(jīng)營(yíng)、促進(jìn)廉潔、提升效益、服務(wù)發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用，從根源上、本質(zhì)上根治企業(yè)弊端，解決企業(yè)在一定時(shí)期內發(fā)展中面臨的矛盾及在內部控制中遇到的問(wèn)題，才能適應經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展新常態(tài)、依法治企新要求，完成黨風(fēng)廉政建設賦予的使命，提高企業(yè)內部控制的效率和效果，幫助企業(yè)完善治理、增加價(jià)值、實(shí)現目標。
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