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內部審計在現代銀行風(fēng)險管理中的作用
隨著(zhù)金融體制改革的日益深化,建立科學(xué)的公司治理結構和風(fēng)險管理體制成為擺在每個(gè)商業(yè)銀行面前的重要課題,而內部審計作為一項獨立、客觀(guān)、公正的約束與評價(jià)機制,在現代銀行風(fēng)險管理中正發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用,履行和發(fā)揮內部審計在風(fēng)險管理中的職責與作用是現代商業(yè)銀行轉化經(jīng)營(yíng)機制、建立現代企業(yè)制度的客觀(guān)需要,也是內部審計充分發(fā)揮和提升審計價(jià)值實(shí)現增值服務(wù)的重要途徑。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的內部審計在現代銀行風(fēng)險管理中的作用的知識，歡迎閱讀。
一、內部審計與銀行風(fēng)險管理的關(guān)系
風(fēng)險是指發(fā)生對目標的實(shí)現可能產(chǎn)生影響的事件的不確定性。風(fēng)險的衡量標準是后果與可能性。風(fēng)險管理是指對影響組織目標實(shí)現的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估,并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過(guò)程。風(fēng)險管理主要包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應對三個(gè)階段�？梢�(jiàn),風(fēng)險管理是現代企業(yè)管理的一項主要內容,為了實(shí)現企業(yè)的工作目標,企業(yè)管理層應當確保企業(yè)中存在良好的銀行風(fēng)險管理(風(fēng)控網(wǎng))過(guò)程并使其發(fā)揮作用。
中國內審協(xié)會(huì )對內部審計的定義是:“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現”,而“風(fēng)險管理是組織內部控制的基本組成部分,內部審計人員對銀行風(fēng)險管理的審查和評價(jià)是內部控制審計的基本內容之一”,也就是說(shuō)風(fēng)險管理是內部審計的重要內容。
國際注冊?xún)葘弾焻f(xié)會(huì )對內部審計的描述是:“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng),它的目的是為機構增加價(jià)值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來(lái)對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià),提高它們的效率,從而幫助實(shí)現機構目標。”并且指出“內部審計應該就管理層的風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估、報告,并提出改進(jìn)意見(jiàn)”�？梢�(jiàn),國際先進(jìn)內審理念已明確將銀行風(fēng)險管理作為內部審計的重要內容,現代內部審計的范圍已從傳統的財務(wù)審計擴大到風(fēng)險管理和公司治理層次上,有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結構已成為現代內部審計關(guān)注的重點(diǎn)。
在現代內部審計工作中,內部審計與風(fēng)險管理有了明確的結合點(diǎn)——風(fēng)險管理審計。風(fēng)險管理審計是在帳項基礎審計和制度基礎審計基礎上發(fā)展起來(lái)的一種審計模式,是指審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價(jià)的基礎上,運用一定的審計手段,分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度,針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應的審計策略,加強對高風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試,將內部審計的剩余風(fēng)險降低到可接受水平。2005年5月1日中國內審協(xié)會(huì )頒布了“內部審計具體準則第16號——風(fēng)險管理審計”,銀行風(fēng)險管理審計作為先進(jìn)的審計理念和審計內容正式步入我國內審領(lǐng)域。
因此,作為現代企業(yè)管理的重要內容,內部審計與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。內部審計本身就是企業(yè)管理的一種手段和方式,是內部管理的延伸;風(fēng)險管理是企業(yè)管理的重要內容,同時(shí)也是現代內部審計的重要內容之一,內部審計負有識別和評估風(fēng)險的責任。風(fēng)險管理作為管理層一項關(guān)鍵責任,企業(yè)管理層對其負有不可推卸的責任;內部審計師則有職責定期評價(jià)并協(xié)助其他部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險管理,在改善管理層的銀行風(fēng)險管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評價(jià)、報告和提出審計建議,幫助識別、評價(jià)和實(shí)施風(fēng)險管理方法和控制。內部審計和風(fēng)險管理在企業(yè)中的目標是一致的,都是為了實(shí)現企業(yè)的組織目標。
二、內部審計在現代銀行風(fēng)險管理中的作用
在銀行風(fēng)險管理審計中,風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程,分析、確認、揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險,成為內部審計的主要職責。
(一).內部審計將風(fēng)險管理納入審計范疇,有助于實(shí)現企業(yè)全面工作和總體目標的實(shí)現。
現代企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復雜,風(fēng)險日益增大,減少面臨的風(fēng)險是企業(yè)實(shí)現價(jià)值最大化目標的關(guān)鍵。內部審計采取系統化、規范化的方法促進(jìn)建立風(fēng)險管理過(guò)程,通過(guò)內控制度的評價(jià),對公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險識別和評價(jià),改進(jìn)銀行風(fēng)險管理與控制體系,提請管理層關(guān)注風(fēng)險,從而完善企業(yè)管理,轉化負面風(fēng)險,提升企業(yè)競爭能力和應變能力,最終實(shí)現企業(yè)目標。
對企業(yè)而言,對風(fēng)險識別、防范和控制需要從全局考慮,而企業(yè)本身是多個(gè)部門(mén)的集合,各業(yè)務(wù)部門(mén)很難做到這一點(diǎn)。內部審計在企業(yè)中具有相對獨立的地位,決定其能站在全局的高度相對超脫地獲得企業(yè)內部控制、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及銀行風(fēng)險管理等方面的信息,向管理層提供創(chuàng )造性思維,提出科學(xué)合理的建議,避免風(fēng)險帶來(lái)的損失。
所以無(wú)論是從全局工作還是實(shí)現總體目標的角度來(lái)看,內部審計都有職責融入風(fēng)險管理。內部審計將風(fēng)險管理納入審計范疇,對實(shí)現企業(yè)全面工作和總體目標將發(fā)揮及大的作用。
(二).內部審計的相對獨立和與企業(yè)一體性的獨特地位,決定了其對企業(yè)風(fēng)險的揭示更準確更有效。
從企業(yè)內部看,現代企業(yè)建立了各級風(fēng)險管理組織層次,包括風(fēng)險控制委員會(huì )、內部審計部門(mén)、專(zhuān)職風(fēng)險監管部門(mén)。但風(fēng)險監管部門(mén)往往做為一個(gè)職能部門(mén)隸屬于各級管理層,不具有獨立性,其意見(jiàn)有時(shí)會(huì )屈服于管理當局的壓力,這使得風(fēng)險管理部門(mén)的作用受到限制。在現代企業(yè)中,內部審計部門(mén)獨立于管理部門(mén),在現代企業(yè)公司治理構架中,內部審計往往隸屬于董事會(huì )或審計委員會(huì ),直接向董事會(huì )負責,其風(fēng)險評估的意見(jiàn)可以直接報送給董事會(huì ),提出的意見(jiàn)與建議更具權威性。
從企業(yè)外部看,外部審計從獨立、客觀(guān)的角度對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計和對企業(yè)的內部控制進(jìn)行復核,經(jīng)常能提供一些有用的信息影響到銀行風(fēng)險管理。但他們更多地圍繞企業(yè)會(huì )計報表的合法、公允、一貫性開(kāi)展工作,對企業(yè)管理環(huán)境和運作過(guò)程不十分熟悉,決定其提供的風(fēng)險管理服務(wù)不能做到貼近內部管理,不能對銀行風(fēng)險管理的有效性負責。而內部審計部門(mén)對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解,在風(fēng)險管理方面擁有外部審計師無(wú)可比擬的優(yōu)勢。他們以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據,深入經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程和行為,在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)管理、費用控制等各方面查找并防范風(fēng)險,通過(guò)內部視角,敏銳觀(guān)察經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷變化的風(fēng)險因素,快速傳遞管理中存在的缺陷或失敗,促使董事會(huì )和高級管理層做出快速反應,及時(shí)采取措施,防范和糾正不當行為。
(三).風(fēng)險因素始終貫穿于內部審計的整個(gè)審計程序,使內部審計成為風(fēng)險控制程序的重要補充。
內部審計人員應用現代風(fēng)險導向審計模式,從整體上把握審計風(fēng)險因素,合理整合審計資源,警惕可能影響目標、運營(yíng)和資源的重大風(fēng)險,最大限度地減少審計風(fēng)險。在審計計劃、審計實(shí)施、審計報告階段,將風(fēng)險作為重要考慮因素,在整個(gè)審計過(guò)程貫穿對風(fēng)險的關(guān)注,充分考慮風(fēng)險管理的充分性和有效性。具體講,在審計計劃階段,內部審計應該考慮企業(yè)活動(dòng)存在的風(fēng)險,在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎上安排審計工作,按照風(fēng)險大小分配審計資源;在審計實(shí)施階段中,審計通過(guò)檢查、評價(jià)風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性,發(fā)現風(fēng)險控制的漏洞和薄弱環(huán)節;在審計報告階段,對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價(jià),對銀行風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足提出改進(jìn)建議,協(xié)助確定、評價(jià)并實(shí)施針對風(fēng)險管理的方法和控制措施。
三、內部審計如何參與現代銀行風(fēng)險管理
內部審計可以從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應對三個(gè)階段參與銀行風(fēng)險管理,通過(guò)審查和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應對的充分性、適當性、有效性,來(lái)識別、報告潛在重大風(fēng)險,提出應對措施,同時(shí)通過(guò)落實(shí)審計建議督促企業(yè)采取有效的風(fēng)險控制措施。
(一).審查和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險識別的充分性和適當性。
風(fēng)險識別是管理層的職責,主要是根據企業(yè)的組織目標、戰略規劃等識別企業(yè)所面臨的各類(lèi)內、外部風(fēng)險。是對企業(yè)所面臨的、以及潛在的各類(lèi)內、外部風(fēng)險加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過(guò)程,實(shí)質(zhì)上就是對風(fēng)險進(jìn)行定性研究。
內部審計人員通過(guò)實(shí)施必要的審計程序,對企業(yè)風(fēng)險識別過(guò)程進(jìn)行審查與評價(jià),重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的內、外部風(fēng)險是否已得到充分、適當的確認。外部風(fēng)險是指外部環(huán)境中對組織目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的不確定性,其主要來(lái)源于國家法律法規及政策的變化、經(jīng)濟環(huán)境的變化、科技的快速發(fā)展、行業(yè)競爭、資源及市場(chǎng)變化、自然災害及意外損失等。內部風(fēng)險是指內部環(huán)境中對組織目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的不確定性,其主要來(lái)源于組織治理結構的缺陷、組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性、組織信息系統的故障或中斷、組織人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)未達到要求等。內部審計部門(mén)要關(guān)注企業(yè)已識別風(fēng)險的完整性,即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來(lái),并找出未被識別的主要風(fēng)險。這就需要內部審計人員也要對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行有效識別,從而審查和評價(jià)企業(yè)對風(fēng)險識別的充分性和適當性。內部審計熟悉公司的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程,以風(fēng)險敏感性分析為起點(diǎn)開(kāi)展工作,有效識別風(fēng)險,從潛在的事件及其產(chǎn)生的原因和后果來(lái)檢查風(fēng)險,收集、整理可能的風(fēng)險,并充分征求各方意見(jiàn)以形成風(fēng)險列表。內部審計通常要關(guān)注的主要風(fēng)險有:財務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息不足而導致決策錯誤;資產(chǎn)流失,資源浪費和無(wú)效使用;顧客不滿(mǎn)意,企業(yè)信譽(yù)受損等。
(二).審查和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險評估的適當性和有效性。
風(fēng)險評估是對已識別的風(fēng)險,評估其發(fā)生的可能性及影響程度。風(fēng)險評估主要應用各種管理科學(xué)技術(shù),采用定性與定量相結合的方式,找出主要的風(fēng)險源,并評價(jià)風(fēng)險的可能影響,最終定量估計風(fēng)險大小。風(fēng)險評估的目的是確定每個(gè)風(fēng)險要素的影響大小,一般是對已經(jīng)識別出來(lái)的風(fēng)險進(jìn)行量化估計,從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響兩方面對風(fēng)險進(jìn)行評估,通過(guò)公式:風(fēng)險值=風(fēng)險概率×風(fēng)險影響,計算出風(fēng)險值。
內部審計部門(mén)在審查和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險評估時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性及風(fēng)險對組織目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的嚴重程度。為了更好地審查和評估企業(yè)的風(fēng)險評估,內部審計人員應當充分了解和掌握風(fēng)險評估的方法,風(fēng)險評估可以采用定性或定量的方法進(jìn)行:定性方法,是指運用定性術(shù)語(yǔ)評估并描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度;定量方法,是指運用數量方法評估并描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度。內部審計部門(mén)和內部審計師要對已有的風(fēng)險的評估結果進(jìn)行再檢驗,以確定其是否恰當,對不恰當的評估予以更正。風(fēng)險分析中,審計師不僅要關(guān)注風(fēng)險的數量方面,還要關(guān)注風(fēng)險的屬性方面或其承載價(jià)值的后果。同時(shí),內部審計人員應當對管理層所采用的風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查,以評價(jià)風(fēng)險評估方法的適當性和有效性,審查時(shí)重點(diǎn)考慮以下因素:已識別的風(fēng)險的特征、相關(guān)歷史數據的充分性與可靠性、管理層進(jìn)行風(fēng)險評估的技術(shù)能力、成本效益的考核與衡量及其他因素。內部審計人員在評價(jià)風(fēng)險評估方法的適當性和有效性時(shí),應當遵循以下原則:定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門(mén)或人員的意見(jiàn),以提高評估結果的客觀(guān)性;在風(fēng)險難以量化、定量評價(jià)所需數據難以獲取時(shí),一般應采用定性方法;定量方法一般情況下會(huì )比定性方法提供更為客觀(guān)的評估結果。
(三).審查和評估風(fēng)險應對措施的適當性和有效性。
風(fēng)險應對是采取應對措施,將風(fēng)險控制在組織可接受的范圍內。完成了風(fēng)險評估后,確定存在的風(fēng)險以及它們發(fā)生的可能性,排列出風(fēng)險的優(yōu)先級,就可以根據風(fēng)險性質(zhì)和承受能力制定相應的防范措施。根據風(fēng)險評估結果作出的風(fēng)險應對措施主要包括以下幾個(gè)方面:一是回避,是指采取措施避免進(jìn)行可產(chǎn)生風(fēng)險的活動(dòng);二是接受,是指由于風(fēng)險已在組織可接受的范圍內,因而可以不采取任何措施;三是降低,是指采取適當措施將風(fēng)險降低到組織可接受的范圍內;四是分擔,是指采取措施將風(fēng)險轉移給其他組織或保險機構。
內部審計人員在評價(jià)風(fēng)險應對措施的適當性和有效性時(shí),應當考慮以下因素:一是采取風(fēng)險應對措施之后的剩余風(fēng)險水平是否在組織可以接受的范圍之內;二是采取的風(fēng)險應對措施是否適合本組織的經(jīng)營(yíng)、管理特點(diǎn);三是成本效益的考核與衡量。內部審計人員對有關(guān)部門(mén)針對風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行審查,對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況,內部審計部門(mén)和內部審計人員應提出改進(jìn)措施和建議,協(xié)助完善風(fēng)險反應方案,以強化企業(yè)的風(fēng)險防范管理,降低風(fēng)險損失。
(四).充分利用高科技手段對風(fēng)險進(jìn)行持續、動(dòng)態(tài)的監控。
企業(yè)風(fēng)險并非一成不變,隨著(zhù)時(shí)間的推移,風(fēng)險有可能會(huì )增大或者減小。因此,需要時(shí)刻監控風(fēng)險的發(fā)展與變化情況,并確定隨著(zhù)某些因素的出現或消失而帶來(lái)的新的風(fēng)險。風(fēng)險監控包括兩個(gè)層面的工作:其一是跟蹤已識別風(fēng)險的發(fā)展變化情況,關(guān)注風(fēng)險產(chǎn)生的條件和導致的后果變化,衡量風(fēng)險減緩計劃需求。其二是根據風(fēng)險的變化情況及時(shí)調整風(fēng)險應對措施,并對已發(fā)生的風(fēng)險及其遺留風(fēng)險和新增風(fēng)險及時(shí)識別、分析,并采取適當的應對措施。對于已發(fā)生過(guò)和已解決的風(fēng)險也應及時(shí)從風(fēng)險監控列表調整出去。隨著(zhù)現代化科技技術(shù)在內部審計部門(mén)的廣泛應用,非現場(chǎng)審計正在成為審計工作的重要手段,特別是商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò )化發(fā)展迅速,數據集中程度較高,基本形成了以計算機網(wǎng)絡(luò )為中心的業(yè)務(wù)處理系統,在業(yè)務(wù)處理系統和銀行風(fēng)險管理信息系統中設置審計接口,建立各項業(yè)務(wù)數據資料庫,使內部審計部門(mén)適時(shí)開(kāi)展動(dòng)態(tài)的日常非現場(chǎng)監測成為可能。審計人員可以通過(guò)數據接口適時(shí)對各業(yè)務(wù)開(kāi)展動(dòng)態(tài)的非現場(chǎng)審計監測,獲得審計線(xiàn)索;同時(shí),通過(guò)利用先進(jìn)的計算機工具和軟件程序,可以擴大抽樣范圍、提高分析速度和評估的準確率,從而極大地提高審計監測履蓋面和監測效率。
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