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內部審計在公司治理中的作用
伴隨著(zhù)我國證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展以及國有企業(yè)改革的不斷深化，公司治理問(wèn)題已經(jīng)成為我國管理學(xué)研究的熱點(diǎn)課題，究竟什么是公司治理結構呢?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的內部審計在公司治理中的作用，歡迎閱讀。
1、什么是公司治理結構?
伴隨著(zhù)我國證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展以及國有企業(yè)改革的不斷深化，公司治理問(wèn)題已經(jīng)成為我國管理學(xué)研究的熱點(diǎn)課題，究竟什么是公司治理結構呢?
關(guān)于公司治理結構的概念表述很多，公司治理結構一詞的涵義一直也處于不斷的演進(jìn)之中，但是在這諸多的表述中，以下幾方面的內容是共同的：公司治理結構是聯(lián)系企業(yè)內部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權利、責任和利益上相互制衡，實(shí)現企業(yè)效率和公平的合理統一。企業(yè)委托代理結構中委托人和代理人之間信息不對稱(chēng)，契約不完全和責任不對等是公司治理結構產(chǎn)生的基本原因。
2、什么是內部審計?
所謂內部審計，是指企業(yè)內部建立的獨立的審計部門(mén)，基于內部管理的需要，以公司內部控制為對象，日常業(yè)務(wù)流程為內容，按照董事會(huì )的要求，站在管理層的高度，堅持獨立、客觀(guān)、公正的原則，對企業(yè)內部管理和其他相關(guān)方面做出評價(jià)和判斷，從而有效的降低內部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，保證企業(yè)的良性運轉，并促進(jìn)企業(yè)管理的高效與透明，是公司管理權限的延伸。內部審計是在一個(gè)組織內部建立的一種獨立的評價(jià)活動(dòng)，并作為對該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)。內部審計對企業(yè)管理起制約、防護、鑒證、促進(jìn)、建設性和參謀作用。
3、內部審計和公司治理相互影響的關(guān)系
從產(chǎn)生的根源上看，委托代理理論，委托責任理論和契約理論都是內部審計和公司治理產(chǎn)生的共同理論基礎，這就決定的他們目標的一致性，以下來(lái)說(shuō)明他們相互作用，相互影響的關(guān)系。
1)內部審計在公司治理中的作用
近年來(lái)，我國許多大型企業(yè)集團及上市公司接連不斷地出現問(wèn)題，如銀廣廈事件、ST生態(tài)農業(yè)、猴王集團等，嚴重影響了我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，這說(shuō)明我國企業(yè)公司治理結構存在著(zhù)嚴重缺陷。同樣，在發(fā)達的市場(chǎng)經(jīng)濟國家中，2002年美國安然、世界通訊公司的破產(chǎn)導致了公眾財富慘痛的損失，并威脅到了整個(gè)美國經(jīng)濟的安全，公司治理結構因而成為世界各國關(guān)注的焦點(diǎn)。說(shuō)明了公司治理的缺陷需要一個(gè)彌補措施，而內部審計對機制的補充完善有著(zhù)重要的作用。
�、賰炔繉徲嫳O督職能在公司治理中的作用，監督職能是內部審計最基本的職能。監督是指以財經(jīng)法規和制度規定為評價(jià)依據，對被審對象的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)，以便衡量和確定其會(huì )計資料其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動(dòng)是否合法、合規、合理、有效，檢查被審對象是否履行經(jīng)濟責任，有無(wú)違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其經(jīng)濟責任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。通過(guò)對公司的全方位，全過(guò)程系統的監督，形成約束機制對促進(jìn)公司的董事會(huì )、經(jīng)理層及其領(lǐng)導的各個(gè)部門(mén)的依法經(jīng)營(yíng)起著(zhù)重要的作用，彌補監事會(huì )監督的不足。
�、趦炔繉徲嬙u價(jià)職能在公司治理中的作用，評價(jià)職能是由經(jīng)濟監督職能派生出來(lái)的另一種職能�，F代內部審計，評價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要，內部審計要在履行監督職能的基礎上以履行評價(jià)職能為主。評價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟活動(dòng)是否按照既定的決策和目標進(jìn)行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，通過(guò)對內部控制的健全性，有效性進(jìn)行評價(jià)，發(fā)現內部控制設計和執行中的薄弱環(huán)節、盲點(diǎn)及盲區，向管理層反映，引起重視，有助于有針對的改善內部控制，加強事前控制和事中控制。
�、蹆炔繉徲嫹⻊�(wù)職能在公司治理中的作用，服務(wù)是內部審計的宗旨，內部審計通在日常工作中以企業(yè)發(fā)展目標為工作導向，以有利于企業(yè)的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)監督完善生產(chǎn)過(guò)程，糾正生產(chǎn)中存在的各類(lèi)問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為管理層決策提供科學(xué)的依據。
�、軆炔繉徲嫷娘L(fēng)險管理職能在公司治理中的作用。2001年，國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)在其制定并修改的《內部審計實(shí)務(wù)標準》及《職責說(shuō)明》中認定：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。其目的是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運作效率。它通過(guò)系統化和規范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。”這一定義將內部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認為內部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善所必需的。風(fēng)險管理已發(fā)展成為內部審計的一項重要內容。內部審計可以通過(guò)運用風(fēng)險管理方法，對風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)和報告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為管理層或審計委員會(huì )提供幫助。其中包括確定風(fēng)險領(lǐng)域，評價(jià)風(fēng)險控制程序的有效性，檢查風(fēng)險管理過(guò)程的效果。內部審計在風(fēng)險控制和改進(jìn)組織機構的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導作用。一方面，內部審計要與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，對風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)并報告，對重大的審計發(fā)現要按清晰傳遞的線(xiàn)路進(jìn)行報告，對監督檢查結果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報告，使風(fēng)險及時(shí)得到控制和防范;另一方面，內部審計可以通過(guò)評估相關(guān)控制的充分性和有效性來(lái)協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導良好的道德文明建設方面發(fā)揮更大的作用。
2)公司治理結構對內部審計的影響
構建公司治理結構的關(guān)鍵是在企業(yè)內部能夠形成一個(gè)相互制衡的組織框架。公司治理是內部審計制度環(huán)境的重要因素，它的完善與否影響著(zhù)內部審計機構的獨立性與權威性，從而影響內部審計作用的發(fā)揮。下面就說(shuō)明我國常見(jiàn)的公司治理結構中的內部審計地位，探討不同的公司治理結構下內部審計作用的發(fā)揮。
�、俦O事會(huì )領(lǐng)導下的內部審計模式。監事會(huì )是公司的監督機構，它由股東代表和職工代表組成，監事會(huì )的職權主要是對董事、經(jīng)理在執行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規和章程進(jìn)行監督。將內審設在監事會(huì )，使內部審計完全以監督者的身份出現，與管理階層脫鉤，有助于審計機構的獨立、公正審計，不受行政干預，其缺點(diǎn)是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。因為監事會(huì )不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，也就難于實(shí)現通過(guò)內部審計，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益的目的。
�、诳偨�(jīng)理領(lǐng)導下的內部審計模式�？偨�(jīng)理是公司的最高經(jīng)營(yíng)管理人員，對董事會(huì )負責。使內部審計接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，有利于實(shí)現內部審計提高經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)，這種設置方式既達到了提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，還保持了審計的獨立性和較高層次的地位。使內審機構與財會(huì )等部門(mén)相對獨立，便于內部審計對這些部門(mén)進(jìn)行有效的評價(jià)與監督。然而，這種設置不利于內審機構對總經(jīng)理的責任、業(yè)績(jì)等進(jìn)行獨立的評價(jià)和監督�？偨�(jīng)理下屬部門(mén)的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內審機構對這些部門(mén)的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導的組織模式難于對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進(jìn)行監督和評價(jià)，還需要社會(huì )審計的幫助。
�、鄱聲�(huì )領(lǐng)導下的內部審計模式。董事會(huì )是公司的經(jīng)營(yíng)決策機構，直接對股東大會(huì )負責。職責是執行股東大會(huì )的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和較高的地位。同時(shí)也使內部審計具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系;既便于其對管理層進(jìn)行評價(jià)與監督，又便于其為管理層加強管理、提高效益服務(wù)。但不足的是，由于凡事都通過(guò)董事會(huì )集體討論決定，這會(huì )影響內部審計的正常進(jìn)行。為解決這一問(wèn)題，許多企業(yè)在董事會(huì )內設置審計委員會(huì )，并將其作為董事會(huì )內的一個(gè)分支機構，人員一般由非行政董事及具有管理、財務(wù)、技術(shù)、營(yíng)銷(xiāo)等專(zhuān)業(yè)知識和工作經(jīng)驗的人士組成，它是董事會(huì )與內部、外部審計溝通的橋梁，分擔了行政董事在內部控制和財務(wù)報告方面的部分工作，能夠最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性。因為這種隸屬于董事會(huì )的審計委員會(huì )，獨立于管理當局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要接受審計，審計結果直接向委員會(huì )報告，使內審具有較強的獨立性和權威性，有利于保證現代企業(yè)制度下內審職能的發(fā)揮。
由此可見(jiàn)，內部審計和公司治理是密不可分的、相輔相成的。一方面，合理有效的內部審計是良好公司治理結構的內在要求，它既可以維系公司治理結構中股東、董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系，促使企業(yè)內部形成上下溝通，左右協(xié)調的合力，又可以確保企業(yè)信息披露的真實(shí)和正確，最大限度地保護各利益主題的權利;另一方面，公司治理是實(shí)施內部審計的制度環(huán)境，是促使內部審計有效開(kāi)展，保證內部審計功能發(fā)揮的前提和基礎，內部審計內涵和外延的變化正是公司治理結構作用的發(fā)揮。
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