新內部審計準則對內部審計的職能定位

　　審計準則，是指審計人員在實(shí)施審計工作時(shí)所必須恪守的行為規范的專(zhuān)業(yè)指南，也是判斷審計工作質(zhì)量的權威性準繩。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的新內部審計準則對內部審計的職能定位的知識，歡迎閱讀。

　　一、內部審計職能相關(guān)文獻綜述

　　根據國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)關(guān)于“內部審計”的定義，內部審計的主要職能定位表現在兩個(gè)方面，分別是確認和咨詢(xún)，其主要目標是控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、增加企業(yè)價(jià)值。Hermanson(2002)從組織結構方面對內部審計職能進(jìn)行了分析，認為內部審計在企業(yè)管理部門(mén)中應當是相對獨立的，并且應當直接隸屬于董事會(huì )，這種組織結構能最大限度地保證內部審計的職能作用發(fā)揮。Singer(2009)認為現代內部審計在職能上已經(jīng)脫離了單純的財務(wù)審計，應當作為一種風(fēng)險管理服務(wù)對企業(yè)全面風(fēng)險管理進(jìn)行有效控制，成為企業(yè)中一個(gè)相對獨立的約束機制。我國學(xué)者胡繼榮(2009)同樣提出過(guò)此類(lèi)觀(guān)點(diǎn)，認為內部審計應當全面參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，特別是隨著(zhù)全面內部控制在企業(yè)中的應用，內部審計應當在職能方面進(jìn)行相應調整，強化內部控制審計。

　　二、新準則對內部審計職能轉變的影響

　　(一)以風(fēng)險管理為核心的指導思想

　　1999年，IIA通過(guò)大量的調查研究認為，應當轉變內部審計本質(zhì)定位的認識，無(wú)論是以財務(wù)導向為基準，還是業(yè)務(wù)導向、管理導向為基準，都已經(jīng)不能適應新的形勢。隨著(zhù)企業(yè)市場(chǎng)競爭的日趨激烈，所面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險不斷增加，內部審計必須與時(shí)俱進(jìn)，以風(fēng)險管理為核心成為內部審計發(fā)展的必然趨勢。我國內部審計起步較晚，內部審計在很長(cháng)一段時(shí)間內還停留在財務(wù)審計。新準則修訂了內部審計的定義新定義表述為“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標”。這一定義已經(jīng)同IIA的定義趨于一致，并且對內部控制審計方面的內容也進(jìn)行了調整，突出了內部控制審計在風(fēng)險管理方面的職能作用，標志著(zhù)我國內部審計正式步入了一個(gè)新的階段，風(fēng)險管理成為內部審計的核心指導思想，內部審計也成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一部分，而不再是單純的監督。

　　(二)監督職能轉變?yōu)槿�面的�?jīng)營(yíng)管理監督

　　在我國內部審計發(fā)展的很長(cháng)一段時(shí)間內，內部審計工作都表現在單純的財務(wù)監督方面，職能過(guò)于狹隘。在新準則中，內部審計的監督職能在范圍上進(jìn)行了拓展，不再僅限于財務(wù)監督，而是對經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全面監督，進(jìn)而促進(jìn)價(jià)值增值。新準則將內部審計職能從之前的“監督和評價(jià)”轉變?yōu)?ldquo;確認和咨詢(xún)”，不但拓展了內部審計的職能范圍，更為內部審計監督職能轉變指明了方向。監督的目的是價(jià)值增值，而要實(shí)現這一目標，內部審計應當全面參與經(jīng)營(yíng)管理，對經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程進(jìn)行有效監督，這是內部審計參與風(fēng)險管理的重要途徑。

　　(三)側重于對內部控制有效性的確認

　　新準則中對于內部審計確認職能的規定，側重于對內部控制有效性的確認，這是新準則的重要特點(diǎn)之一。對內部控制有效性的確認主要表現在內部審計對于內部控制環(huán)境有效性、控制活動(dòng)有效性以及對于組織信息有效性等內部控制五要素的分別確認。從風(fēng)險管理的角度來(lái)看，增強對內部控制有效性的確認也是內部審計實(shí)現風(fēng)險管理目標的一個(gè)重要途徑，內部控制是風(fēng)險管理的重要內容，內部控制是否有效直接影響著(zhù)風(fēng)險管理的效果。內部審計對于內部控制有效性的確認和評價(jià)，也是促進(jìn)內部控制充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理中的作用的一種機制。

　　(四)對于內部審計咨詢(xún)服務(wù)的優(yōu)化

　　從新準則對內部審計的定義來(lái)看，內部審計的咨詢(xún)職能也發(fā)生了轉變，拓展了咨詢(xún)職能的服務(wù)范圍，轉變了服務(wù)形式，從被動(dòng)式轉變?yōu)橹鲃?dòng)式，不是在發(fā)現問(wèn)題之后才提供咨詢(xún)服務(wù)，而是從價(jià)值增值的角度對企業(yè)發(fā)展中所面臨的一些問(wèn)題和風(fēng)險主動(dòng)進(jìn)行評估，并向管理層提供咨詢(xún)服務(wù)。事實(shí)上，對于內部審計咨詢(xún)服務(wù)的優(yōu)化，已經(jīng)使內部審計具有了風(fēng)險管理的職能，內部審計提供咨詢(xún)服務(wù)的目的不是發(fā)現問(wèn)題，而是通過(guò)提供建議解決問(wèn)題，以不斷完善企業(yè)的風(fēng)險管理系統，從而實(shí)現價(jià)值增值。從國外的發(fā)展經(jīng)驗來(lái)看，內部審計咨詢(xún)服務(wù)將逐漸成為內部審計的核心業(yè)務(wù)。

　　三、對內部審計職能影響因素的分析

　　(一)組織結構特點(diǎn)

　　組織機構特點(diǎn)是影響內部審計職能的重要因素，如果組織的機構設置存在沖突，就會(huì )影響內部審計職能效用的發(fā)揮。一般而言，內部審計應當是垂直隸屬于董事會(huì )的審計委員會(huì )，不服務(wù)于其他層級的部門(mén)。

　　但在實(shí)際工作中，內部審計除了服務(wù)于董事會(huì )外，還往往服務(wù)于管理層，甚至財務(wù)部門(mén)。從董事會(huì )的構成來(lái)看，如果大股東持股比例過(guò)高，特別是在一些民營(yíng)企業(yè)，雖然內部審計隸屬于董事會(huì )，但是董事會(huì )形同虛設，企業(yè)決策往往是大股東“一言堂”。這種不合理的結構特點(diǎn)不利于內部審計發(fā)揮其職能作用，失去了其應有的客觀(guān)環(huán)境，易于受到管理層的影響。如果在內部審計過(guò)程中出現了不利于相關(guān)部門(mén)或者某個(gè)管理者的問(wèn)題，那么內部審計建議也就往往不會(huì )被采納，甚至會(huì )出現舞弊的問(wèn)題。

　　(二)內部審計部門(mén)獨立性

　　內部審計獨立性是影響內部審計職能發(fā)揮的重要因素，當前許多企業(yè)和單位的內部審計部門(mén)并不具備較好的獨立性。導致這一問(wèn)題的首要因素是內部審計部門(mén)的地位不高，有的隸屬于財務(wù)部門(mén)，這就不利于內部審計發(fā)揮作用。由于內部審計部門(mén)地位較低，其他管理部門(mén)就不會(huì )主動(dòng)配合內部審計工作，特別是對于業(yè)務(wù)部門(mén)而言，可能會(huì )認為內部審計限制了其業(yè)務(wù)拓展，從而消極應對。同時(shí)內部審計建議很難被執行，由于內部審計部門(mén)與其他部門(mén)之間沒(méi)有垂直管理關(guān)系，內部審計結果和建議需要董事會(huì )決策后進(jìn)行執行，執行效果和執行方式則需要內部審計部門(mén)的監督。但內部審計部門(mén)很難對執行工作進(jìn)行有效監督。

　　(三)內部審計人員素質(zhì)

　　在新準則中，對內部審計人員道德規范進(jìn)行了調整，進(jìn)一步明確了內部審計人員的職業(yè)道德和行為規范，內部審計人員素質(zhì)對于內部審計職能發(fā)揮的影響也受到了更大的重視。從我國內部審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗來(lái)看，內部審計人員素質(zhì)是影響審計結果的重要因素。我國內部審計準則對內部審計人員職業(yè)素質(zhì)的要求從2003年以來(lái)不斷提高，但事實(shí)上，影響審計結果更大的因素往往并不是內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，而是內部審計人員的職業(yè)道德水平。由于對內部審計人員道德素質(zhì)很難進(jìn)行控制，特別是受到管理層或者相關(guān)部門(mén)的壓力影響，甚至利益誘惑，在許多情況下，我國的內部審計還沒(méi)有真正發(fā)揮其職能作用。

　　四、完善我國內部審計職能的建議

　　首先，要完善公司治理結構，應當進(jìn)一步完善董事會(huì )制度和審計委員會(huì )制度，建立主要由獨立董事組成的審計委員會(huì )并完善內部審計部門(mén)服務(wù)審計委員會(huì )的機制，科學(xué)調整企業(yè)管理結構。為更好地發(fā)揮內部審計職能作用創(chuàng )造較好的制度環(huán)境和組織基礎。其次，要加強內部審計部門(mén)的獨立性，提高內部審計部門(mén)的地位，以此提高內部審計工作的效率和執行力。對于上市公司來(lái)說(shuō)，為了保障內部審計部門(mén)的獨立性，還應當完善信息披露機制。最后，要大力提高內部審計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，要加強對內部審計人員的培訓工作，著(zhù)力提高內部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。同時(shí)，積極引進(jìn)和培養高素質(zhì)的內部審計人才，建立一支高素質(zhì)的內部審計隊伍。

　　新準則的實(shí)施對于我國內部審計的發(fā)展有著(zhù)重要的意義，內部審計也逐漸走向完善和成熟，新準則的實(shí)施也進(jìn)一步促進(jìn)了我國內部審計職能的轉變和發(fā)展。在這一影響下，要完善內部審計職能，應當著(zhù)力解決當前內部審計職能定位方面存在的一些問(wèn)題，客觀(guān)分析影響內部審計職能定位的因素，并且積極采取相應的措施促進(jìn)內部審計在風(fēng)險管理方面發(fā)揮更大的作用，使內部審計實(shí)現價(jià)值增值的核心目標。

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