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中國內部審計準則與國際內部審計準則的比較
自2003年《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》發(fā)布以來(lái)，中國內部審計協(xié)會(huì )已經(jīng)發(fā)布了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規范》和20個(gè)具體準則和2個(gè)操作指南，基本形成了我國內部審計準則的框架，使我國內部審計工作初步走上了法制化、規范化、科學(xué)化的軌道。在全球經(jīng)濟一體化的大趨勢下，比較中國內部審計準則與國際內部審計準則的差異，有利于我們求同存異、取長(cháng)補短。你知道中國內部審計準則與國際內部審計準則之間有什么不同嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的中國內部審計準則與國際內部審計準則比較，歡迎閱讀。
一、我國與國際有關(guān)內部審計定義的比較
《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規定》)稱(chēng)“內部審計是獨立監督和評價(jià)本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實(shí)現經(jīng)濟目標。”
我國《內部審計基本準則》稱(chēng)“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現。”
國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)的內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認與咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。它通過(guò)應用系統的、規范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現其目標。”
從以上三個(gè)定義里可以看出：《規定》的定義關(guān)注于獨立監督和評價(jià)本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實(shí)現經(jīng)濟目標。審計的關(guān)鍵點(diǎn)是財務(wù)活動(dòng)的合法有效。不難看出我國的內部審計定義正處在監督評價(jià)和系統導向的內部審計階段。而國際的內部審計定義則是以風(fēng)險為導向的增值型的內部審計。國際的內部審計已完成從傳統財務(wù)審計向經(jīng)營(yíng)審計的過(guò)渡，并開(kāi)始向風(fēng)險導向審計、戰略審計轉變。他們重視內部審計的咨詢(xún)與服務(wù)功能，內部審計的目標也從服務(wù)于管理層發(fā)展為增加組織價(jià)值，改善組織的運營(yíng)，幫助組織實(shí)現其目標。
二、審計準則主要內容的比較
1.宗旨、權力和責任。我國基本準則中對于內部審計的宗旨，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)規定，只在內部審計定義中提及。關(guān)于責任，基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構應建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。表明內部審計對于建立質(zhì)量控制制度、組織的內部控制建設負有責任。國際內部審計準則的屬性準則中首先提出了這一問(wèn)題，規定內部審計的宗旨、權力和責任應該以書(shū)面形式寫(xiě)人審計章程中，并由董事會(huì )通過(guò)。
2.獨立性與客觀(guān)性。我國內部審計基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀(guān)性，不得負責被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制和決策與執行。
國際內部審計準則1100-1的獨立性是指內部審計組織應該具備獨立性。這就要求內部審計部門(mén)在確定內部審計的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結果方面不受任何干擾�？陀^(guān)性是指審計人員的客觀(guān)性，即內部審計師應該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。國際內部審計準則中的獨立性是指內部審計活動(dòng)獨立于他們所審查的活動(dòng)之外。內部審計活動(dòng)應獨立開(kāi)展，并且內部審計師在工作時(shí)應保持客觀(guān)。內部審計師在他們能自由地、客觀(guān)地進(jìn)行工作時(shí)是獨立的。獨立性要通過(guò)組織的地位和客觀(guān)性來(lái)實(shí)現。如果獨立或客觀(guān)性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來(lái)受到了損害，應將損害的細節向有關(guān)方披露。
國際內部審計實(shí)務(wù)準則1130.A1-1要求內部審計師在評估自己以前負責的具體業(yè)務(wù)時(shí)，應該回避。如果某位審計人員為自己在以前年度中負責的活動(dòng)提供了確認服務(wù)，可以假定客觀(guān)性受損。
3.熟練性和應有的職業(yè)審慎。關(guān)于內部審計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，我國的基本準則提出：內部審計人員應具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制，并不斷通過(guò)后續教育來(lái)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。我國基本準則中也提到應有的職業(yè)關(guān)注，即內部審計人員應當遵循職業(yè)道德規范，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執行內部審計業(yè)務(wù)。而我國內部審計師職業(yè)道德規范對應有的職業(yè)關(guān)注是這樣規定的：內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷。應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，是指內部審計人員在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時(shí)應具備一絲不茍的責任感，并保持應有的慎重態(tài)度。國際內部審計準則對熟練性和應有的職業(yè)審慎解釋是：內部審計師應該擁有知識、技能和其他必需的能力以履行自己的責任。
相對而言，國際內部審計準則對內部審計師的熟練性和應有的職業(yè)審慎的規定更為具體和細致。
4.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。我國的基本準則中對于如何保證內部審計質(zhì)量提到：內部審計機構應建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設;內部審計機構負責人應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進(jìn)行監督、考核，評價(jià)其工作業(yè)績(jì)。此外，《具體準則第9號-內部審計督導》中較詳細地談到了內部審計機構負責人和審計項目負責人如何對實(shí)施審計工作的審計人員進(jìn)行監督和指導�！秲炔繉徲嬀唧w準則第19號-內部審計質(zhì)量控制》對此也有所規范。
國際內部審計準則規定：總審計師應該制訂和保持一種涉及內部審計活動(dòng)方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續監控其效果。這項方案旨在幫助內部審計
活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，并保證內部審計活動(dòng)遵照準則和職業(yè)道德規范執行。這一過(guò)程要求：(1)對內部審計活動(dòng)進(jìn)行定期的自我評估，審查其業(yè)績(jì);定期組織外部的獨立審計師進(jìn)行評估，至少每5年一次;(2)總審計師應將外部評估的結果報告給董事會(huì );(3)當內部審計師的活動(dòng)符合準則規定時(shí)，應對他們業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守了國際內部審計準則的情況加以鼓勵;(4)當內部審計活動(dòng)未遵守國際內部審計準則和職業(yè)道德規范淚……這種不遵守影響到內部審計業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營(yíng)時(shí)，應該向高級管理者和董事會(huì )進(jìn)行披露。
比較我國的內部審計準則與國際內部審計準則關(guān)于如何保證內部審計質(zhì)量、加強監督指導的規定，可以發(fā)現最重要的不同之處就是：外部評價(jià)。
我國的內部審計準則所說(shuō)的外部評價(jià)是指：內部審計機構可以從以下途徑選擇外部評價(jià)機構和人員：(1)組織內部其他機構和人員;(2)會(huì )計師事務(wù)所;(3)管理咨詢(xún)公司;(4)內部審計協(xié)會(huì );(5)其他組織的內部審計機構。國際內部審計準則所說(shuō)的外部評價(jià)是指：來(lái)自機構外部的內部審計師、IIA質(zhì)量保證檢查員、法律考官、咨詢(xún)專(zhuān)家、外部審計師及其他職業(yè)服務(wù)提供者，并且明確至少每5年一次，這就對質(zhì)量評價(jià)的客觀(guān)、真實(shí)性起到了更有力的保障。
5.內部審計在風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的作用。國際內部審計準則詳細地描述了內部審計在風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的作用。其中國際內部審計準則2110風(fēng)險管理，指出內部審計活動(dòng)應幫助組織確認并評價(jià)重要的風(fēng)險因素，幫助改進(jìn)風(fēng)險管理與控制系統。國際內部審計準則2110.A1-內部審計活動(dòng)應監督和評價(jià)組織風(fēng)險管理系統的有效性。國際內部審計準則2110.A2-內部審計活動(dòng)應評價(jià)與組織的治理、經(jīng)營(yíng)、信息系統有關(guān)的風(fēng)險因素，即財務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性;經(jīng)營(yíng)的效果和效率;資產(chǎn)的安全防護;法律、法規及合同的遵守情況。國際內部審計準則2110.C1-在咨詢(xún)業(yè)務(wù)期間，內部審計師重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險應與業(yè)務(wù)的目標一致，并且應警惕其他重大風(fēng)險的存在。國際內部審計準則2110.C2-內部審計師應結合從咨詢(xún)業(yè)務(wù)中了解到的風(fēng)險情況，來(lái)確認和評價(jià)組織的重大風(fēng)險暴露等等。我國的內部審計準則還應適合內部審計的最新發(fā)展，在修訂和完善內部審計準則體系的過(guò)程中進(jìn)一步完善并細化內部審計師風(fēng)險管理、控制及治理中的作用;使內部審計師在規范的市場(chǎng)經(jīng)濟運行中，具備更加明晰的角色定位。
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