國際會(huì )計準則論文1

　　1.金融危機的起因

　　20xx年7月美國次貸危機的爆發(fā),演變?yōu)閲�際金融危機,而對于這場(chǎng)危機的根因，理論界眾說(shuō)紛紜，可以概括為以下幾點(diǎn):金融創(chuàng )新過(guò)度、政府監管失效、信托責任感缺失、投資者消費觀(guān)超前、會(huì )計準則不完善,可見(jiàn)，會(huì )計準則在其中起著(zhù)不可推卸的責任。

　　2.金融危機下會(huì )計準則的國際趨同

　　在這場(chǎng)金融危機后,制定和應用高質(zhì)量的國際會(huì )計體系是全球的一種共識。高質(zhì)量的國際會(huì )計準則，將大大減少公司跨國發(fā)行股票和債券的成本，提高證券市場(chǎng)的效率以及跨國財務(wù)信息的透明度和可比性，促進(jìn)資本在全球范圍的自由流通，使世界各國都可能從中受益。

　　2.1國際組織、國家的推動(dòng)

　　重要的發(fā)達國家美國多數人認同會(huì )計準則的國際趨同，他們指出，全球通用的會(huì )計準則提高了會(huì )計信息質(zhì)量的可比性，降低信息的復雜性，為建立一個(gè)更加統一的全球市場(chǎng)、拓展經(jīng)營(yíng)的新領(lǐng)域創(chuàng )造了機會(huì )。

　　歐盟作為推動(dòng)會(huì )計國際趨同的重要力量,在金融危機后，歐盟更是采取了許多措施來(lái)深化趨同的成果并取得了重要進(jìn)展，并與國際會(huì )計準則指定機構開(kāi)展合作以推動(dòng)國際會(huì )計準則在歐盟國家的實(shí)際適用性。

　　中國在會(huì )計準則國際趨同的舞臺上所作的工作也備受矚目，20xx年出臺了與國際會(huì )計準則趨同的《企業(yè)會(huì )計準則》,20xx年還制定了與國際財務(wù)報告準則持續趨同的路線(xiàn)圖。日本、韓國、印度等亞太國家也加人會(huì )計準則趨同的行列，并建立了趨同的機制。

　　2.2制定權的配置問(wèn)題

　　國際會(huì )計準則制定權的配置，實(shí)質(zhì)上是各種政治力量的較量。在國際會(huì )計準則理事會(huì )中，誰(shuí)獲得了會(huì )計準則的制定權，誰(shuí)就將對國際會(huì )計準則的制定產(chǎn)生重大影響，誰(shuí)就會(huì )為本國節約巨額的會(huì )計成本和交易成本,從而使本國在國際市場(chǎng)競爭中獲得無(wú)可比擬的優(yōu)勢。金融危機之前，由于很多歷史和現實(shí)的原因發(fā)達國家在國際會(huì )計準則制定機構里占了絕大多數的比例，導致會(huì )計準則的制定一定程度上缺乏效率，所以在此次金融危機后IASCF、IASB的人員組成都有所變動(dòng),增加了發(fā)展中國家在其中的席位，這一系列做法對增強國際會(huì )計準則的代表性及提高準則制定效率無(wú)疑具有巨大的推動(dòng)意義(見(jiàn)表1)。

　　3.國際會(huì )計準則概念框架的改進(jìn)和會(huì )計理論的創(chuàng )新

　　3.1基礎假設

　　這次的國際金融危機也讓我們認識到了會(huì )計假設開(kāi)始松動(dòng)出現偏差,從而提醒我們會(huì )計假設要隨著(zhù)環(huán)境的變化而不斷擴展它們的外沿。

　　持續經(jīng)營(yíng)的假設是建立在相對穩定的經(jīng)濟環(huán)境中，而在金融危機中，經(jīng)濟環(huán)境變幻莫測，管理者、投資者會(huì )受片面的信息影響而作出錯誤的判斷，從而及時(shí)而真實(shí)地反應企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況成為一種迫切的需要。

　　另外，在金融危機中，縮短會(huì )計分期的呼聲也很高，循序漸進(jìn)地縮短會(huì )計期間成為后危機時(shí)代的一個(gè)重要課題。貨幣計量假設是建立在幣值穩定的基礎上，而金融危機中，某些國家的貨幣在一定的時(shí)期內惡性通貨膨脹，以歷史成本和貨幣為計量的方式是否準確更是值得我們思考和反省，而非貨幣計量方式在后危機時(shí)代需要得到更多的重視。

　　3.2會(huì )計目標

　　主流的會(huì )計理論認為，會(huì )計的主要目標包括:決策有用觀(guān)和受托責任觀(guān)。此次的金融危機，讓會(huì )計目標再次從受托責任觀(guān)向決策有用觀(guān)傾斜。20世紀90年代至今,隨著(zhù)現代企業(yè)制度的日趨成熟和資本市場(chǎng)的發(fā)展完善，受托責任已不能滿(mǎn)足所有利益相關(guān)者的要求，會(huì )計目標越來(lái)越向決策有用觀(guān)彳頃斜。

　　3.3信息質(zhì)量

　　在金融危機中，我們看到會(huì )計信息可靠性和可理解性的大幅下降。公允價(jià)值和歷史成本不同，公允價(jià)值反映的是資產(chǎn)未來(lái)的價(jià)值，是以市場(chǎng)和人們的心理預期為依據的；而歷史成本關(guān)注的是資產(chǎn)的過(guò)去價(jià)值，雖然慢于市場(chǎng)的變動(dòng)，但更具謹慎性。所以，公允價(jià)值計量方式讓會(huì )計信息具有相關(guān)性,而歷史成本充分反映了信息的可靠性。在金融危機中，美國片面地追求會(huì )計信息的相關(guān)性，大范圍地使用公允價(jià)值的計量方式,忽略會(huì )計信息的可靠性，最終導致會(huì )計信息失真。在后危機時(shí)代，加強會(huì )計信息質(zhì)量,讓相關(guān)性和可靠性并存要求信息報告者要內外多方面權衡,找到平衡點(diǎn)。

　　與此同時(shí)，金融危機中，關(guān)于金融工具及其衍生品的分類(lèi)、計量、確認、披露的準則過(guò)于復雜和難以理解，以至于財務(wù)報表的可理解性大幅降低;很多大型的跨國公司適用于金融業(yè)務(wù)的準則大相徑庭，導致財務(wù)報表無(wú)法實(shí)現行業(yè)內的對比，使公司的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況無(wú)法有足夠的社會(huì )監督和監管機構監督。危機后，加速?lài)�際會(huì )計準則趨同，簡(jiǎn)化關(guān)于金融工具的會(huì )計準則,提高會(huì )計信息的可對比性和可理解性將成為一種必須。同樣，在20xx年9月28日，IASB和FASB發(fā)布的共同概念框架聯(lián)合項目中，會(huì )計信息質(zhì)量也被著(zhù)重提出，為后金融危機時(shí)代的會(huì )計信息質(zhì)量提供了進(jìn)一步的保證，以及提出了更明確更具可操作性的要求。

　　3.4資本保全理論

　　資本保全，是指在資本得到保持或成本得以補償之后,溢余的部分被確認為企業(yè)的收益。資本保全理論主要有兩類(lèi):（1)財務(wù)保全觀(guān)念認為以財務(wù)資本的概念為基礎，將資本視為權益者投入企業(yè)的貨幣，要保全的是以名義貨幣所計量的資本，利潤的計算是在扣除企業(yè)本期的所有者分配和所有者資本后，在企業(yè)期末凈資產(chǎn)的貨幣金額大于期初凈資產(chǎn)的貨幣金額的基礎上得出。（2)實(shí)物資本保全觀(guān)念也稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)能力保全理論，它以實(shí)體資本為基礎，將資本視為企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力。

　　在這次的金融危機中，金融工具及其衍生產(chǎn)品的價(jià)格一'步步下跌，財富在一夜之間化為白紙,最后整個(gè)資本市場(chǎng)陷人了一個(gè)非理性的狀態(tài)。首先，傳統的資本保全理論沒(méi)有考慮風(fēng)險計量,金融危機中我們就看到，當市場(chǎng)充滿(mǎn)不確定和風(fēng)險時(shí)，企業(yè)并沒(méi)有把這種風(fēng)險反映到保全的資本上，而是依用貨幣計量的方式去估計資本的價(jià)值,這是片面的，不利于投資者和管理者做出正確的決策。其次，傳統的資本保全理論只計量了實(shí)物資本，沒(méi)有對知識資本進(jìn)行計量。而知識經(jīng)濟時(shí)代,企業(yè)最重要的資本將是知識資本，這些沒(méi)有具體實(shí)體,依附于其它載體的資本將成為資本保全的又一重要課題。金融危機讓我們看到了資本保全理論需要不斷地去適應市場(chǎng)的需求，衡量風(fēng)險，擴大它的外沿。

　　3.5公允價(jià)值

　　在這次國際金融危機中，公允價(jià)值計量方式無(wú)疑是最受爭議的。在危機之前歷史成本是金融工具的主要計量屬性，而隨著(zhù)大規模的金融創(chuàng )新和金融衍生工具的廣泛應用，公允價(jià)值慢慢成了金融工具計量的主要屬性。本次金融危機揭露了公允價(jià)值所存在的缺陷，眾多金融機構認為公允價(jià)值的順應周期性大力助長(cháng)了金融危機的蔓延，在這次危機中充當了洪水猛獸；也有學(xué)者認為公允價(jià)值只是揭露金融危機的替罪羔羊，不需要完全為本次的金融危機買(mǎi)單。筆者認為，公允價(jià)值的應用挑戰和機遇并存，后危機時(shí)代，更應該對公允價(jià)值作完善和改進(jìn)，使其發(fā)揮更有效的作用。

　　金融危機讓我們意識到,公允價(jià)值的繼續實(shí)施需要有有效的資本市場(chǎng)、有效的市場(chǎng)監管體制等一系列配套設施的輔助，只在會(huì )計層面應用公允價(jià)值是行不通的。

　　3.6列報和披露

　　在本次金融危機中，我們看到金融工具和公允價(jià)值的廣泛應用,讓現行的列報和披露會(huì )計準則無(wú)法充分反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險管理狀況，助長(cháng)了金融危機蔓延的勢頭。

　　金融危機后，IASB加緊與FASB合作，致力于財務(wù)報表中信息列報和披露的準則的改進(jìn)。20xx年IASB與FASB聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于財務(wù)報表列報初步觀(guān)點(diǎn)的討論稿》以及《其他綜合收益項目的列報(征求意見(jiàn)稿)》,IASB于20xx年3月發(fā)布《增進(jìn)金融工具的披露(對IFRS7的修訂)》進(jìn)一步更新完善現行的列報和披露會(huì )計準則。

　　4.結束語(yǔ)

　　這場(chǎng)金融風(fēng)暴已經(jīng)在逐漸平息，經(jīng)濟開(kāi)始慢慢的復蘇，又走進(jìn)了一個(gè)新的經(jīng)濟循環(huán)。在這場(chǎng)金融風(fēng)暴中，我們看到危機讓會(huì )計理論得到了發(fā)展和豐富,會(huì )計的實(shí)際環(huán)境的適用性也得到了更廣泛的關(guān)注和思考。在危機中發(fā)現缺陷，尋找機會(huì )是這場(chǎng)金融災難帶給我們的財富，

　　筆者就我國的會(huì )計準則質(zhì)量提出幾點(diǎn)拙見(jiàn)：（1)根據我國情況，循序漸進(jìn)地推進(jìn)我國會(huì )計的國際化進(jìn)程。（2)與時(shí)俱進(jìn)，根據市場(chǎng)需求不斷改進(jìn)我國現行會(huì )計準則。（3)加強金融衍生工具的信用風(fēng)險管理，加大會(huì )計風(fēng)險的披露力度。（4)完善公允價(jià)值計量方式,健全我國資本市場(chǎng)。

　　楊雨蔚(太平鳥(niǎo)集團有限公司，浙江寧波315011)

國際會(huì )計準則論文2

　　一、引言

　　在信息化和經(jīng)濟一體化的條件下，資本全球化流動(dòng)，國際分工細化，各國之間的經(jīng)濟聯(lián)系日益緊密。擁有統一市場(chǎng)規則的“世界經(jīng)濟集團”(如歐盟、北美自由貿易區、東盟自由貿易區等)已經(jīng)或正在形成，其行為標準將成為其他國家(或地區)進(jìn)入該經(jīng)濟領(lǐng)域的潛在規則。會(huì )計作為國際經(jīng)濟交流的公共語(yǔ)言、資本流動(dòng)的媒介具有普遍適用性，會(huì )計準則的國際協(xié)調乃至全球趨同是國內外會(huì )計界近年的熱點(diǎn)問(wèn)題，差異化的會(huì )計準則會(huì )造成國際投資者對財務(wù)報表信息理解上的系統性偏差,過(guò)分強調“本國特色”有可能被國際資本市場(chǎng)拒之門(mén)外，多套不同會(huì )計游戲規則并存局面將慢慢減少。

　　國際財務(wù)報告準則(InternationalFinancialReportingStandards,簡(jiǎn)稱(chēng)IFRS)是一個(gè)質(zhì)量更高的財務(wù)報告體系。IFRS基金會(huì )卽973年成立以后，經(jīng)過(guò)數十年的不懈努力，在全球的影響力不斷擴大。其主要目標是，本著(zhù)公眾利益，在清晰闡述原則基礎上，制定一套髙質(zhì)量的、可理解的、可強制執行實(shí)施的且全球認可的財務(wù)報告準則。就整個(gè)社會(huì )而言，接受和應用一套統一的、髙質(zhì)量的核心準則是未來(lái)的趨勢。隨著(zhù)IFRS基金會(huì )影響力和IFRS質(zhì)量的不斷提高，世界各國都加快了會(huì )計標準的趨同步伐，越來(lái)越多的跨國公司和大型企業(yè)主動(dòng)選擇IFRS。目前，世界上已經(jīng)有包括歐盟各成員國、澳大利亞、南非等在內的117個(gè)國家和地區要求或允許采用國際財務(wù)報告準則，其他國家和地區也紛紛推出了與IFRS趨同的路線(xiàn)圖。

　　然而，不同社會(huì )的價(jià)值觀(guān)和信仰影響著(zhù)不同國家會(huì )計文化價(jià)值，從而導致了國際會(huì )計準則的多樣性，國際會(huì )計準則的協(xié)調化與趨同并不會(huì )導致實(shí)踐上的協(xié)調與趨同，不同的道德判斷也阻礙了國際會(huì )計準則的協(xié)調化與趨同，不同國家所提供的會(huì )計公共服務(wù)設施機構，會(huì )計專(zhuān)業(yè)地位的不同和資本市場(chǎng)的成熟度的不同也會(huì )阻礙國際會(huì )計準則的協(xié)調化與趨同的推進(jìn)。高質(zhì)量會(huì )計準則的影響因素是什么以及如何怎樣將IFRS打造成“黃金準則”，這些已經(jīng)成為高質(zhì)量國際會(huì )計準則建立所面臨的現實(shí)問(wèn)題。

　　二、離質(zhì)量國際會(huì )計準則的影響因素

　　會(huì )計準則的制定、完善和發(fā)展在形式上表現為企業(yè)會(huì )計行為的一種技術(shù)規范，但其本質(zhì)上卻是一種文化、政治和經(jīng)濟利益的博弈結果。高質(zhì)量會(huì )計準則建立的一個(gè)重要規則就是適應環(huán)境，具體地說(shuō)就是適應各國文化、政治和經(jīng)濟發(fā)展的需要，而這些因素也成為阻撓高質(zhì)量會(huì )計準則全面實(shí)施的原因。

　　1.融合各國會(huì )計文化

　　會(huì )計文化是文化對會(huì )計影響、滲透的結果，具有明顯的路徑依賴(lài)，會(huì )計特征必然會(huì )打上傳統文化的烙印。Cohen(1992)認為文化的差異性導致了可接受行為的不一致性;Patel(20xx)從文化維度理論角度，提出了由不一致性的可接受行為引起的文化影響限制了國際會(huì )計準則的協(xié)調化與趨同;任何會(huì )計問(wèn)題都不是孤立的，它基于特定環(huán)境的企業(yè)制度和資本市場(chǎng)運行體系所決定，文化或價(jià)值觀(guān)念

　　與現實(shí)的矛盾最終影響到會(huì )計5全球化進(jìn)程是一個(gè)不斷出現沖突的過(guò)程,人類(lèi)如果忽略文化軟實(shí)力間的和諧々:補，就將為文化差異導致的文明沖突付出臣大代價(jià)。雖然會(huì )汁國際化就是一種通過(guò)文明的方式來(lái)協(xié)調和分配全球會(huì )計資源的最佳r.ft之--，但是任何一個(gè)國家的會(huì )計都有?個(gè)傳統沿襲問(wèn)題，文化傳統等因素是導致高質(zhì)蛾會(huì )計標準難以施行的成本。然而，世界b?存在多種文化意識，雖然形式各異，但仍然存在猗協(xié)同性，這種普世、共性的價(jià)值趨向，是適用T-全人類(lèi)的價(jià)值觀(guān)，可以來(lái)自西方，也可以來(lái)自東方。

　　2.協(xié)調各國經(jīng)濟利益

　　在會(huì )計全球趨同的過(guò)程中，必然會(huì )導致不同國家以及某一國家內部利益關(guān)系集閉各有關(guān)方面利益的重新分配。會(huì )計準則具有經(jīng)濟后果，會(huì )計準則的發(fā)展是一個(gè)經(jīng)濟行為，其實(shí)質(zhì)是一份“社會(huì )契約”,會(huì )計準則之爭已演變?yōu)橘Y本之爭、經(jīng)濟利益之爭。這種“經(jīng)濟后果'利益爭奪將導致資本的跨國流動(dòng)，_會(huì )在會(huì )計標準制定費用、會(huì )計人員培訓費用、政府管制難度加大等方面產(chǎn)生巨大成本。因此，各國均盡可能對國際會(huì )計協(xié)調施加影響，以縮小會(huì )計標準變遷的幅度。變革準則制定模式必須對現實(shí)成本和預期效益進(jìn)行權衡，而社會(huì )公眾接受程度是變革準則制定模式適當與否的關(guān)鍵。

　　3.平衡各國政治地位

　　根據尋租理論，打造高質(zhì)量會(huì )計準則是一個(gè)政治過(guò)程，有關(guān)利益集團可能阻擾和破壞會(huì )計改革，以避免其既得利益受到損害。各國都愿意把世界上的所有資源都聚集到本國之中，尋求更多使用資源的經(jīng)濟人遇上r資源稀缺的限制，就發(fā)生r資源如何分配和依靠什么樣的機制實(shí)現分Sd的問(wèn)題。有人認為，缺乏政府之間的合作，趨同和統一是不可能實(shí)現的，因為任何改變都將是一個(gè)政治性的意圖,無(wú)論其是否是由全球化引起。因此，各國圍繞著(zhù)國際會(huì )計準則進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，最終的IFRS將更多地體現強勢集團的利益。IASB應本著(zhù)“為公共所需、為公眾所信”的原則，堅持以用戶(hù)需求為中心，而不是以制定者為中心，盡量減少差異、尋求一致,這樣才能實(shí)現從“供給驅動(dòng)”向“需求驅動(dòng)”的實(shí)質(zhì)性轉變。

　　4.兼顧各國法律制度

　　會(huì )計準則具有準法律性質(zhì)，是調節當事人之間利益關(guān)系的規范。會(huì )計法規的多樣性影響各國之間貿易的發(fā)展,且阻礙經(jīng)濟一體化冃標的實(shí)現。高質(zhì)量會(huì )計標準的前提就是要保證會(huì )計規范的全球統一化。我們認為,高質(zhì)最會(huì )計標準的制定和實(shí)施對于各國現有法規有宥間接的影響，會(huì )計標準本身的圍際化與強化會(huì )計標準的執行機制應當并舉，各國應排除不利于經(jīng)濟合作的法律方閘的障礙，使會(huì )計標準高質(zhì)量的問(wèn)題具有法律的強制性。IASB必須在各國財務(wù)報表法律框架中進(jìn)行綜合，將各國公切財務(wù)報告問(wèn)題作為首要問(wèn)題去解決，使各國得以受益。

　　5.擁有全世界所接受的組織機構

　　髙質(zhì)量會(huì )計準則的制定并非競爭性的，而是一個(gè)共同協(xié)怍的過(guò)程。我們認為，制度與組織的關(guān)系是互動(dòng)的，各國均應為改進(jìn)IFRS提供了支持，構建能夠為全世界所接受的、合理科學(xué)的、兼顧各利益群體的組織結構尤為重要。會(huì )計準則的“國際性”或“全球化”還需要大量具有較大影響力或實(shí)際管制權力的國際組織的參與和認可，還需要包括發(fā)展中國家在內的其他國家的準則制定機構支持和配合。

　　三、高質(zhì)量國際會(huì )計準則需要中國元橐

　　當世界經(jīng)濟離不開(kāi)持續增長(cháng)的中國經(jīng)濟時(shí)，世界文明也離不開(kāi)中國文化。中國元素正在全球越來(lái)越多的領(lǐng)域中被重新解讀、運用、升華。在“統一”過(guò)程中，國際會(huì )計界將更加重視包括中國在內的新興市場(chǎng)經(jīng)濟國家的要求和主張，以便使IFRS成為“最好中的最好”。我們認為，在建立高質(zhì)量會(huì )計準則的過(guò)程中應增加中國元素。

　　1.中國元素的內涵與影響

　　文化影響力既是一個(gè)國家通過(guò)國際文化互動(dòng)對國際環(huán)境施加實(shí)際影響的能力，也是一個(gè)國家的國際影響力在文化領(lǐng)域的一種表現形式。中國有悠久的文化，有深厚的歷史底蘊，中國元素博大精深。什么是中國元素？我們認為，凡是在中華民族融合、演化與發(fā)展過(guò)程中逐漸形成的、由中國人創(chuàng )造、傳承、凝結著(zhù)中國人文精神和民俗心理、具有中國特質(zhì)的文化沉淀，都屬于中國元素。中國元素的狀態(tài)呈現多元化特征，即包容多種文化共同存在:中國元素的功能具有強大的平衡、協(xié)調能力，追求的是和，通過(guò)和達到統一(合)，儒家的“大同”學(xué)說(shuō)，追求的就是世界大同沖國元素的內容不僅包含有傳統因子,更廣泛容納了現代先進(jìn)和科學(xué)成分。在文化這個(gè)問(wèn)題上，誰(shuí)的借鑒能力強誰(shuí)就會(huì )占有更多的文化資源。所謂文化資源的多少，在一定程度上取決于是否以開(kāi)放的心態(tài)去開(kāi)發(fā)和吸收。中國從公元前221年以來(lái)，幾乎在所有時(shí)代，都成為影響半個(gè)世界的中心。改革開(kāi)放三十年多來(lái)，中國從20世紀70、80年代的“政治中國”走向了20世紀90年代的“經(jīng)濟中國”時(shí)代。目前，中國進(jìn)出口貿易總量及經(jīng)濟總量已居世界前列，中國正在越來(lái)越多地參與國際事務(wù)。隨著(zhù)中國綜合國力的增強，中國元素對全球的影響會(huì )越來(lái)越大。在新世紀的國際話(huà)語(yǔ)平臺上，中國重塑了有獨特魅力的中國形象,進(jìn)人“文化中國形象”的時(shí)代，即注重在國際事務(wù)中展示東方文化的獨特思維方式，將文化命運和中國的命運聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)而將文化中國的命運和整個(gè)世界的最新發(fā)展聯(lián)系在一起。中國的發(fā)展已經(jīng)引起全球的關(guān)注，中國元素的影響力與日俱增。

　　2.高質(zhì)量會(huì )計準則需要埔添中國元素

　　文化沖突、經(jīng)濟后果、政治尋租是影響高質(zhì)量的全球會(huì )計準則形成的阻礙,平衡、協(xié)調利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系是推動(dòng)髙質(zhì)量全球會(huì )計準則發(fā)展的關(guān)鍵。中國元素的內涵不僅僅是中庸、包容，更重要的是創(chuàng )新,如科學(xué)發(fā)展觀(guān)念、與時(shí)俱進(jìn)理念、和諧社會(huì )思想,中國元素的外延不僅僅適用中國，而應該為人類(lèi)、為世界共享,中國應向國際社會(huì )介紹中國元素，讓更多的人認識、了解中國的經(jīng)濟、政治和法律環(huán)境。髙質(zhì)量的全球會(huì )計準則的制定宗旨是為了“公眾利益”，儒家“大同”思想的根本就是“天下為公”。中國會(huì )計發(fā)展路徑并不沒(méi)有否定中國元素，相反，把中國元素當作一種開(kāi)放性的全球優(yōu)勢來(lái)吸納融合。IASB對中國企業(yè)會(huì )計準則建設和實(shí)施取得的成就給予了肯定和贊賞，并確認了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì )計問(wèn)題，包括:關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計量和同一控制下的主體合并，并在關(guān)聯(lián)方等準則的修訂中吸收了中國的意見(jiàn)在這些問(wèn)題上，中國可以對IASB尋求高質(zhì)量的會(huì )計準則解決方案提供非常有用的幫助。先進(jìn)、自覺(jué)的中國文化已成為國際會(huì )計發(fā)展過(guò)程中一個(gè)重要影響元素，IFRS可以影響我們，我們也可以影響IFRS。中國是一個(gè)經(jīng)濟大國，具有龐大的會(huì )計實(shí)體，IFRS基金會(huì )及IASB不可能忽視一個(gè)經(jīng)濟大國的呼聲，中國會(huì )計國際化進(jìn)程及其會(huì )計文化影響力從一個(gè)側面反映了IFRS的“國際性”水平。

　　3.國際化進(jìn)程中的中國會(huì )計

　　國際社會(huì )中的會(huì )計文化演化，在某種程度上也類(lèi)似于自然選擇的生物進(jìn)化過(guò)程。準則博弈的目的是為了完善準則，最終達到“公認”的境界。髙質(zhì)量會(huì )計準則是一項重大的系統工程，是一個(gè)長(cháng)期漸進(jìn)的過(guò)程。該過(guò)程的實(shí)現是各國會(huì )計標準互動(dòng)的結果，而不是單方向的接納。文化沖突的結果,在大多數情況下不是一方吃掉另一方，而是矛盾雙方融合成一對新范式。作為商業(yè)通用語(yǔ)言的會(huì )計世襲便具有國際化的屬性，中國會(huì )計國際化是中國經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的必然選擇。中國會(huì )計接受?chē)�際會(huì )計準則的速度和程度，遠遠出乎世界的意料。DavidTweedie認為，中國內地參照國際趨同原則制定的會(huì )計準則，其效果已與國際會(huì )計準則相當。在中國的經(jīng)濟發(fā)展速度居世界領(lǐng)先地位時(shí)，當代中國會(huì )計人必須在人類(lèi)文化價(jià)值觀(guān)上，擁有影響和引導這個(gè)世界前進(jìn)的中國元素力量，能夠在參與世界知識體系建構中持續推出新的會(huì )計文化。陳毓圭(20xx)認為應認識國際協(xié)調與國際趨同的根本區別，認為中國應成為國際趨同積極推動(dòng)者、參與者、實(shí)踐者，而不是旁觀(guān)者,不應刻意強調會(huì )計準則的中國特色，應轉變觀(guān)念，努力成為會(huì )計準則國際趨同的領(lǐng)跑者。中國應該釆取各項有效措施，除了在社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境、法律法規、人員素質(zhì)等方面進(jìn)行配合和促進(jìn)外,還要將最具“特色”中國元素融入高質(zhì)量會(huì )計準則建設當中，傳播中國會(huì )計文化的精髓，用優(yōu)秀的文化影響高質(zhì)量IFRS的形成和發(fā)展。在會(huì )計全球化的理論播撒和旅行中，中國不應該成為饑不擇食的拿來(lái)者和納受者，而是有選擇地繼續拿來(lái)的同時(shí)，主動(dòng)在會(huì )計理論交流和會(huì )計國際化互動(dòng)中進(jìn)行“文化輸出”，形成雙向的“理論旅行”。

　　IFRS基金會(huì )需要各國及其他國際性組織的支持和努力，中國應當站在國際制髙點(diǎn)，參與全球性或地區性會(huì )計專(zhuān)業(yè)團體和政府有關(guān)會(huì )計協(xié)調組織，利用國際講壇介紹中國文化、政治、經(jīng)濟格局,應當以積極的姿態(tài)、以各種方式參與IFRS的制定過(guò)程，創(chuàng )造條件加入IASB的活動(dòng)，了解其制定的背景、實(shí)質(zhì)意義，同時(shí)提出我們的想法和意見(jiàn);應當與IASB達成共識，明確雙方對會(huì )計標準髙質(zhì)量的基本觀(guān)點(diǎn)以及髙質(zhì)量會(huì )計標準的實(shí)現路徑。

國際會(huì )計準則論文3

　　1.我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則螫體對比

　　1.1會(huì )計準則定制機構對比�？v觀(guān)全世界各國的會(huì )計準則制定機構大致可以分為兩種，一種是國家機關(guān)制定的會(huì )計準則，另一種是由民間機構制定的會(huì )計準則。我國會(huì )計準則采用的是標準的政府準則制定模式。我國的會(huì )計準則體系主要分為三個(gè)基本層次,分別為基本準則、具體會(huì )計準則以及企業(yè)會(huì )計準則應用規范。該體系在符合我國國情的情況下最大程度的與國際接軌，也做到了盡量避免于會(huì )計制度矛盾的現象。我國會(huì )計準則是由中華人民共和國財政部制定的,企業(yè)必須嚴格按照準則執行，具有法律強制力，而國際會(huì )計準則并沒(méi)有。

　　1.2會(huì )計準則制定歷程對比。國際會(huì )計準則制定歷程大約分為三個(gè)階段,第一，從七十年代至八十年代，共制定出二十六項國際會(huì )計準則，然而當時(shí)的國際會(huì )計準則只是各國會(huì )計實(shí)務(wù)的匯總。第二，九十年代中旬，為了提高財務(wù)報表的質(zhì)量，國際會(huì )計準則中會(huì )計處理方法減少了12個(gè)。第三,從九十年代到20xx年,制定出了40項“核心準則”。國際會(huì )計準則委員會(huì )已經(jīng)發(fā)布的IAS/IFRS以及相關(guān)的解釋有40多份，且擁有了一套相對完善的會(huì )計準則。我國于20xx年2月16日頒布了《企業(yè)會(huì )計準則一基本準則》及38項具體會(huì )計準則，且于20xx年1月1日在上市公司實(shí)施。這不僅表示我國符合自身國情的會(huì )計準則體系的建立，也表示我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的趨同得以初步實(shí)現。

　　1.3會(huì )計準則制定程序對比。我國會(huì )計準則制定程序有四個(gè)步驟。第一是“立項”,財政部有關(guān)部門(mén)根據經(jīng)濟發(fā)展需要提出有關(guān)建議，再根據建議對立項進(jìn)行修改，再形成研究報告。第二是起草階段，起草組應當根據必要的項目，在展開(kāi)研究后，形成初稿，并提交給會(huì )計準則委員會(huì )。第三是公開(kāi)征求意見(jiàn)階段，財政部有關(guān)部門(mén)應當運用各種方式向社會(huì )廣泛征求意見(jiàn),對意見(jiàn)稿進(jìn)行修改,提交給會(huì )計準則委員會(huì )。第四是發(fā)布階段,起草小組根據有關(guān)建議修改初稿,形成最終稿件，再由財政部領(lǐng)導最終審定。制定國際會(huì )計準則時(shí)大致有以下幾個(gè)步驟:確定相關(guān)主題，研究不同國家的會(huì )計理論與實(shí)務(wù),向權威部門(mén)咨詢(xún)、提供建議等。國際會(huì )計準則理事會(huì )充分體現出了公開(kāi)與嚴密的特征。

　　2.我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則具體對比

　　2.1存貨準則對比。存貨是企業(yè)一項至關(guān)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，是資產(chǎn)負債表中的重要部分。因此，存貨的初始計量與后續計量是否采用了正確的方法，影響著(zhù)企業(yè)財務(wù)報表的質(zhì)量。另一方面,存貨的計量也與成本的計量之間存在的一定的關(guān)系，因此存貨核箅的方法也直接影響了利潤表的質(zhì)量。我國在制定會(huì )計準則時(shí)借鑒了國際會(huì )計準則中適合我國實(shí)際發(fā)展情況的部分。具體表現于下述幾方面：

　　(1）存貨準則的結構比較。國際會(huì )計準則中的“存貨”由持有存貨目的、存貨核算的范圍、存貨的定義、存貨的計算等七個(gè)部分組成。我國《企業(yè)會(huì )計準則-存貨》是由如何確認存貨、如何計量存貨取得時(shí)的成本、發(fā)出存貨時(shí)的成本應當如何確定以及存貨的期末計量等九個(gè)方面組成的。

　　(2)存貨定義的不同。國際會(huì )計準則與我國會(huì )計準則在定義方面都定義了存貨與可變現凈值,其指導作用是比較普遍的。國際會(huì )計準則對存貨的定義不僅有理論方面的概述,還有具體的舉例和比較,從整體上來(lái)看比較完善。而我國會(huì )計準則主要列明了存貨的存在形式，但是并沒(méi)有作出相應的說(shuō)明，缺乏了嚴謹性，但廣大的會(huì )計人員更加容易理解，便于展開(kāi)實(shí)際操作。此外，我國會(huì )計準則還對間接費用展開(kāi)了定義，但國際會(huì )計準則中并沒(méi)有有關(guān)的內容。

　　(3)存貨確認與計量的不同。我國會(huì )計準則規定的按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬,期末再根據成本與可變現凈值孰低進(jìn)行計置，國際會(huì )計準則在這方面的規定也是如此，但是對取得存貨應當如何計量,后者并沒(méi)有作出

　　明確的說(shuō)明。實(shí)際上，把存貨取得時(shí)的成本與存貨后續計量分不同方式核算，能更加準確的對存貨的價(jià)值。

　　(4)取得存貨計量方式的不同。從理論上來(lái)看，國際會(huì )計準則中規定的取得存貨計量方式更加真實(shí)，而我國會(huì )計準則規定的取得存貨計量方式則相對偏離實(shí)際。

　　2.2固定資產(chǎn)準則對比

　　(1)固定資產(chǎn)核算方法的不同。國際會(huì )計準則與我國會(huì )計準則在固定資產(chǎn)的核算方面不僅僅有著(zhù)相似之處，也存在不同之處。例如，在購人的固定資產(chǎn)方面，國際會(huì )計準則與我國會(huì )計準則的不同之處在于添加了固定資產(chǎn)是使用結束時(shí)拆卸、搬遷的費用項目。又例如，對于所有者投資投人的固定資產(chǎn)，我國會(huì )計準則是根據投資各方確認的進(jìn)行價(jià)值核算，而國際會(huì )計準則則是以公允價(jià)值進(jìn)行核算的。

　　(2)折舊規定的不同。在折舊方法方面，兩準則所采用的折舊方法大致相同，我國會(huì )計準則允許采用的方法比國際會(huì )計準則允許采用的較多。倘若預計的固定資產(chǎn)使用年限與之前的估計數有較大差距時(shí)，兩準則的調整方式是不一樣的，一個(gè)是對年限一個(gè)是對金額展開(kāi)調整。

　　(3)固定資產(chǎn)減值的不同。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值的會(huì )計處理中，國際會(huì )計準則與我國會(huì )計準則的處理方法是不相同的。前者認為，減值損失確認后,固定資產(chǎn)的這就金額必須在以后核算時(shí)進(jìn)行更正，從而在固定資產(chǎn)的剩余使用年限中，能夠對其賬面價(jià)值進(jìn)行合理的攤銷(xiāo)。在某項固定資產(chǎn)減值損失轉回后應當對其折舊的金額進(jìn)行更正。后者則認為，固定資產(chǎn)發(fā)生了減值后，必須按照其賬面價(jià)值和剩余使用年限重新計算折舊,對于恢復了減值的固定資產(chǎn),必須根據恢復之后的價(jià)值和剩余使用年限來(lái)計算折舊的金額。由于固定資產(chǎn)的減值導致必須重新計算折舊金額的，不調整之前已經(jīng)計提的折舊的金額。此外，對于固定資產(chǎn)處置的不同，兩項準則都規定必須把處置的利得計人當期損益，然而國際會(huì )計準則規定是包含在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益內，而我國會(huì )計準則規定應當作為營(yíng)業(yè)外收支。國際財務(wù)報告準則的規定與我國傳統規定是一致的,也就是當資產(chǎn)出現減值時(shí),需要計提減值準備,減少當前利潤，并且資產(chǎn)負債表日減值因素消除后減值準備均應在原已計提的減值金額內轉回，進(jìn)而增加利潤。

　　2.3借款費用對比

　　(1)借款費用確認的不同。在借款費用方面，我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則比較而言，我國借款費用資本化的判斷比較簡(jiǎn)單，并且不能進(jìn)行選擇。而國際會(huì )計準則規定可以在資本化與費用化之間進(jìn)行選擇，比較靈活，便于運用。

　　(2)借款費用核算范圍的不同。國際會(huì )計準則要求借款費用資本化的對象應當要符合一定條件的資產(chǎn)，其中還包括了存貨,其判斷標準主要是看達到預定狀態(tài)的時(shí)間長(cháng)短。相對于國際會(huì )計準則，我國會(huì )計準則資本化核算的涉及面相對較小，只是用于專(zhuān)門(mén)借款，并且只是對固定資產(chǎn)的核算，并不包括存貨。

　　(3)資本化金額的不同。我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則對于資本化金額的計算是不相同的。前者規定的主要是利用加權平均的方法來(lái)計算得出，并且資本化金額不能比實(shí)際發(fā)生的利息大。而后者規定的計算比前者更加復雜一些。

　　(4)資本化期間的開(kāi)始與停止的不同。兩項會(huì )計準則在確認資本化條件方面是一致的。對于停止資本化的,必須按照會(huì )計核算原則的內容來(lái)核算。達到可使用狀態(tài)的資產(chǎn)就必須停止資本化。而關(guān)于暫停資本化，兩項會(huì )計準則均明確指出了在非正常中斷持續一段時(shí)間后應必須予以暫停。

　　3.結束語(yǔ)

　　本文回顧了我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的制定歷程與制定程序，還介紹了存貨、固定資產(chǎn)以及借款費用準則中我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則中存在的不同。從中我們不難看出,就準則內容上來(lái)看，我國會(huì )計準則的涉及面比較窄，規定不是特別詳細。但隨著(zhù)我國經(jīng)濟不斷發(fā)展,我國會(huì )計準則會(huì )逐步走向深度化,與國際財務(wù)報吿的趨同程度不斷加深。在新會(huì )計準則發(fā)布后，我國會(huì )計準則在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)實(shí)現了與國際財務(wù)報告準則的趨同。