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引進(jìn)國際會(huì )計準則后存在的問(wèn)題分析論文
國有商業(yè)銀行股改為引進(jìn)國際會(huì )計準則提供了動(dòng)力。1994年以來(lái)，四大國有銀行開(kāi)始了由專(zhuān)業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉軌。通過(guò)改革，國有銀行發(fā)生了很大的變化，銀行的整體素質(zhì)有很大提高。國有商業(yè)銀行為支持國民經(jīng)濟的發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟體制的改革作出了巨大的貢獻，但尚未真正實(shí)現向現代商業(yè)銀行的轉換，其所面臨的問(wèn)題也不容忽視，突出表現在：銀行產(chǎn)權制度改革滯后、制度缺陷決定了銀行公司治理結構無(wú)法得到根本改善；經(jīng)營(yíng)運行機制特別是風(fēng)險內控機制有待進(jìn)一步提高；積存的大量不良資產(chǎn)尚未得到有效處置，潛在的風(fēng)險依然很大。
第一，應處理好國際接軌與中國國情的關(guān)系。
會(huì )計理論和國際會(huì )計研究表明，會(huì )計規范是在特定的外界環(huán)境中逐漸形成和不斷演進(jìn)的，并且反映它所服務(wù)的環(huán)境。會(huì )計規范的改變，如果不是基于對自身環(huán)境的準確把握，難免導致歷史教訓。因此，國有商業(yè)銀行與國際會(huì )計準則接軌過(guò)程中，還應該客觀(guān)把握我國商業(yè)銀行內外部的客觀(guān)環(huán)境和主觀(guān)條件上的特殊性及其與國際銀行業(yè)的差異，正確處理好國際接軌與中國國情的關(guān)系。一是要充分考慮我國在資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)發(fā)育、法制建設和中介服務(wù)等市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境還不十分健全的現實(shí)國情。
二是要充分考慮到我國金融改革還在逐步深化，國有商業(yè)銀行的發(fā)展還存在諸多問(wèn)題，如不良資產(chǎn)等包袱巨大、資本充足率不足、會(huì )計人員的素質(zhì)不高等。正是這些現實(shí)限制因素，決定了我國銀行業(yè)與國際會(huì )計準則接軌是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。在這一過(guò)程中，我們要對國際會(huì )計準則與金融會(huì )計制度的差異作深入分析，要分辨哪些內容是已經(jīng)接上了的，哪些正在接上，哪些需要接而沒(méi)有接上，哪些根本不能接或不需去接。同時(shí)還應注意時(shí)機，哪些是可以放一放再接，哪些是刻不容緩，必須盡快接上的。我們應根據新形勢，適時(shí)修訂、補充和完善會(huì )計準則，既要保持國際會(huì )計準則的通用框架和核心原則，又要滿(mǎn)足中國銀行業(yè)特有的這些要求。過(guò)分強調國際化會(huì )在很大程度上削弱本國的特色，而過(guò)于強調本國的特色在很大程度上又會(huì )阻礙國際化，我們必須認真處理好兩者之間的關(guān)系。
第二，應處理好改制前和改制后的關(guān)系。
首先，從監管層面來(lái)講，以股改為契機，通過(guò)將國際會(huì )計準則全面引入我國商業(yè)銀行，統一銀行業(yè)會(huì )計標準，摒棄現有非改制銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間的會(huì )計標準差異，應是我國商業(yè)銀行會(huì )計發(fā)展的基本趨勢。但是，國際會(huì )計準則接軌的主要目標在于為商業(yè)銀行股改和綜合改造奠定基礎。在當前國有商業(yè)銀行股改先后有別、進(jìn)度不一，未改制銀行歷史包袱未卸下、歷史風(fēng)險未化解的現實(shí)情況下，國有商業(yè)銀行國際會(huì )計準則接軌的進(jìn)程不宜采取“一刀切”的做法。中國金融企業(yè)會(huì )計制度和政策的制定，應該符合國有商業(yè)銀行股改的總體部署，允許國有商業(yè)銀行在改制前有合理的過(guò)渡期，正確處理改制前和改制后的關(guān)系，正確把握國際會(huì )計準則接軌與股改的關(guān)系。
其次，從國有商業(yè)銀行自身層面來(lái)講，與國際會(huì )計準則接軌包括會(huì )計核算接軌、信息披露接軌和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理接軌三個(gè)層次，其中，信息披露接軌是前提，會(huì )計核算接軌是基礎，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理接軌是實(shí)質(zhì)。由于信息披露接軌是股改上市的前提條件，必然會(huì )在改制上市前完成；而會(huì )計核算接軌和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理接軌受?chē)視?huì )計政策時(shí)限、人才素質(zhì)制約和自身復雜性因素等影響，必將貫穿于股改的整個(gè)過(guò)程以及股改之后的相當長(cháng)時(shí)間。因此，國有商業(yè)銀行不應以實(shí)現信息披露接軌作為股改上市的終結目標，而應該以改制前后的會(huì )計核算接軌和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理接軌為核心內容，正確處理好改制前和改制后的關(guān)系，真正實(shí)現與國際會(huì )計準則的接軌。
第三，應處理好銀行會(huì )計和企業(yè)會(huì )計的關(guān)系。
商業(yè)銀行主要是以經(jīng)營(yíng)貨幣為主的金融企業(yè)，鑒于金融企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，我國會(huì )計制度和國際會(huì )計準則對于金融企業(yè)均有特別規定。在與國際會(huì )計準則接軌中，對于金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，對于特殊行業(yè)中的某些特殊的業(yè)務(wù)，如何使會(huì )計規范既實(shí)現統一性，又兼顧金融業(yè)的特殊性，正確處理好銀行會(huì )計與企業(yè)會(huì )計的關(guān)系，這是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。要作好這一點(diǎn)，一是要確定范圍。要將國際會(huì )計準則中通用的原則、概念、基本框架以及金融業(yè)特殊的規范作為接軌內容。二是要比較差異。要在上述范圍內，比較國際會(huì )計準則與國內會(huì )計準則和制度的具體差異，特別是要對第30號《銀行和類(lèi)似金融機構財務(wù)報表中的披露》、第39號《金融工具：確認和計量》等金融業(yè)特殊規范作深入的比較。三是要完善制度。要在差異比較的基礎上，借鑒國際會(huì )計準則的有關(guān)規范，從會(huì )計準則和會(huì )計制度兩個(gè)層面上，按照兼顧金融業(yè)特殊性的原則，分層次、有步驟地改善金融企業(yè)會(huì )計標準，全面提升金融企業(yè)會(huì )計質(zhì)量，逐步與國際會(huì )計準則接軌。
引進(jìn)國際會(huì )計準則對于我國建設現代商業(yè)銀行具有重要作用。國際會(huì )計準則確立了會(huì )計核算標準，明確了信息披露的基本框架，建立了全球趨同的核算和披露平臺。它已經(jīng)普遍被世界各國所認可和采用，歐盟已經(jīng)要求所有上市公司自2005年起全面采用國際會(huì )計準則，美國安然公司財務(wù)舞弊案等一系列會(huì )計丑聞披露后，國際會(huì )計準則更是得到了包括美國在內的眾多國家的肯定。國際會(huì )計準則理事會(huì )（IASB）2003年度報告指出，將近100個(gè)國家和地區擬在2005年開(kāi)始應用國際財務(wù)報告準則（IFRS）。因此，國際會(huì )計準則已經(jīng)成為現代商業(yè)銀行的國際慣例和通用標準，我國商業(yè)銀行引進(jìn)國際會(huì )計準則是大勢所趨，潮流所向。首先，它有利于商業(yè)銀行參與國際競爭，提升競爭力。其次，引進(jìn)國際會(huì )計準則有利于提高商業(yè)銀行會(huì )計信息質(zhì)量，增強會(huì )計披露的透明度，防范金融風(fēng)險。引進(jìn)國際會(huì )計準則有利于適應WTO的要求，實(shí)現銀行會(huì )計標準的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量和發(fā)展潛力，方便商業(yè)銀行在國際資本市場(chǎng)籌集資金。
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