基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文（精選12篇）
無(wú)論在學(xué)習或是工作中，大家或多或少都會(huì )接觸過(guò)論文吧，論文寫(xiě)作的過(guò)程是人們獲得直接經(jīng)驗的過(guò)程。還是對論文一籌莫展嗎？以下是小編為大家整理的基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇1
近年來(lái)，IASB和FASB加快了對國際會(huì )計準則和美國公認會(huì )計原則趨同的速度，主要表現在公允價(jià)值計量屬性的引入和運用范圍的規范方面。為此，2006年我國財政部頒布了與國際財務(wù)會(huì )計準則趨同且符合我國經(jīng)濟發(fā)展狀況的新企業(yè)會(huì )計準則體系。與之前的會(huì )計準則相比，這套新準則體系的重大變化之一就是適度引入了公允價(jià)值計量屬性，主要體現在交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項目上。在我國會(huì )計準則國際趨同的背景下，本人重新審視和理解了公允價(jià)值這一計量屬性。
一、公允價(jià)值的再認識
(一)公允價(jià)值的內涵
IASB對公允價(jià)值的定義為“在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負債清償的金額”。而在我國2006年新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》中，對公允價(jià)值計量屬性的定義為“在公允價(jià)值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負債清償的金額計量”。
通過(guò)對比我們可以理解為：對于某一交易或事項，在活躍市場(chǎng)中，獨立參與交易的雙方在交換資產(chǎn)或者清償負債的資產(chǎn)負債表日，根據自己對于市場(chǎng)信息的掌握情況和各自預期的價(jià)格，最終在雙方能夠接受的范圍內達成一致的金額
(二)與歷史成本的比較
長(cháng)期以來(lái)，歷史成本一直作為主要的會(huì )計計量屬性，即對資產(chǎn)負債進(jìn)行初始計量之后，不再根據其市值的變化進(jìn)行后續計量，這無(wú)法確保會(huì )計信息的及時(shí)性，造成相關(guān)性較弱，進(jìn)而影響到了信息使用者的決策。實(shí)質(zhì)上歷史成本只是對過(guò)去交易或事項的真實(shí)反映，缺乏預測性，難以準確及時(shí)反映企業(yè)現在和未來(lái)的價(jià)值。相比之下，引入公允價(jià)值計量可以很好的解決這一問(wèn)題。
(三)優(yōu)點(diǎn)與局限性
在資本市場(chǎng)金融衍生品不斷創(chuàng )新涌現的背景下，公允價(jià)值因其真實(shí)反映交易實(shí)質(zhì)的優(yōu)勢，在金融工具的核算和金融市場(chǎng)的監管中占據了重要位置。與歷史成本相比，公允價(jià)值以市價(jià)為基礎，能夠更客觀(guān)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債，提高財務(wù)信息的相關(guān)性，進(jìn)而為投資者、債權人等信息使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風(fēng)險，做出決策提供有力的支持。
公允價(jià)值雖然能夠提供相對及時(shí)、客觀(guān)的信息，但它卻不能確保信息的可靠性，原因在于公允價(jià)值是以市價(jià)為基礎，而活躍市場(chǎng)情況復雜多變，造成公允價(jià)值的取得和確定存在很大的不確定性，也會(huì )造成估價(jià)成本過(guò)高、估價(jià)出現偏差，因此降低了會(huì )計信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情況下，通過(guò)估算未來(lái)現金流量現值的方法來(lái)確定公允價(jià)值，為管理當局和利益集團利用公允價(jià)值操縱利潤創(chuàng )造了條件，這也加大了公允價(jià)值的監管難度，降低了可操作性
二、公允價(jià)值與中國會(huì )計體系的結合
在會(huì )計準則中引入了公允價(jià)值計量屬性是我國06年新頒布的準則的一大亮點(diǎn)，其明確地將公允價(jià)值作為會(huì )計計量屬性之一，并在17個(gè)具體準則中適度地運用了這一計量屬性，改善了我國會(huì )計計量主要局限于歷史成本的局面，適應了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，有助于提高企業(yè)會(huì )計信息的相關(guān)性。
根據我國企業(yè)會(huì )計基本準則，應充分考慮公允價(jià)值應用的三個(gè)級次：第一，存在活躍市場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)中的報價(jià)應當用于確定公允價(jià)值;第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負債等的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值;第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件的，應當采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。由于公允價(jià)值有時(shí)需要估算，這就對會(huì )計人員及相關(guān)評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高要求。而我國的國情比較特殊，存在會(huì )計信息質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)相對較低、生產(chǎn)要素市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)尚不完善、資本市場(chǎng)運營(yíng)不規范、監管體制不健全、公允價(jià)值的運用缺乏實(shí)踐經(jīng)驗和指導等問(wèn)題，因此還不具備全面采用公允價(jià)值會(huì )計的條件。所以在會(huì )計準則體系與國際趨同的過(guò)程中，要清醒認識到在我國運用公允價(jià)值面臨的內外部制約因素。
三、公允價(jià)值在我國準則中應用前景和幾點(diǎn)思考
我國會(huì )計準則已經(jīng)邁出了與國際會(huì )計準則趨同的步伐，今后還會(huì )加深趨同的程度，因此國際準則公允價(jià)值計量的變化將不可避免得影響我國準則的發(fā)展。我國的客觀(guān)環(huán)境要求，在會(huì )計準則趨同過(guò)程中不能盲目擴大公允價(jià)值計量的.應用范圍，因此新會(huì )計準則在實(shí)施過(guò)程中對公允價(jià)值計量的具體問(wèn)題做了詳細的規定。同時(shí)，中國應主動(dòng)參與國際準則的制定，使IASB能夠顧及到到中國及其他發(fā)展中國家的利益，以提高我國準則趨同的契合度。公允價(jià)值更多的反映企業(yè)現在和未來(lái)的價(jià)值，具有較高的相關(guān)性，符合決策有用觀(guān)的要求。但是又具有較高的估計性，對此建議在國際趨同的背景下，財政部門(mén)和監管部門(mén)制定出公允價(jià)值計量的標準，并在實(shí)施的過(guò)程中，提供更多的操作示例和應用性指南，同時(shí)加強對公允價(jià)值相關(guān)指標在財務(wù)報表中的披露和列示的監管力度，以此來(lái)提高公允價(jià)值的可靠性。
參考文獻：
[1]財政部.企業(yè)會(huì )計準則——基本準則[S].2006.
[2]葛家澍.關(guān)于在財務(wù)會(huì )計中采用公允價(jià)值的探討[J].會(huì )計研究.2007.
基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇2
1、公允價(jià)值計量的必要性及其與歷史成本計量的必然聯(lián)系
�。ㄒ唬┕蕛r(jià)值計量的必要性
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式不斷趨向于多樣化、復雜化，企業(yè)對公允價(jià)值的內在需求日益增長(cháng)，實(shí)際上有些企業(yè)已經(jīng)在會(huì )計處理中變相地引入公允價(jià)值這一概念。近年來(lái)，中國經(jīng)濟始終保持著(zhù)強勁的增速，不動(dòng)產(chǎn)和基礎材料的市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也日益體現。對于一些歷史悠久的老企業(yè)來(lái)說(shuō)，其會(huì )計報表在現行準則框架體系下基本無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況�；乇芄蕛r(jià)值的使用導致企業(yè)在會(huì )計處理上前后不一致，在相關(guān)性、可靠性及可比性上無(wú)法找到較好的平衡點(diǎn)，同時(shí)也使我國的會(huì )計準則與國際準則始終存在較大的差異。
例如，對于不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)我國采用的是歷史成本計價(jià)，國際會(huì )計準則（IAS）在固定資產(chǎn)的計量時(shí)除按其賬面價(jià)值來(lái)計量外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重新估價(jià)；在所有者作為資本投入的無(wú)形資產(chǎn)計量上，我國是按投資各方確認的價(jià)值計量，IAS規定按公允價(jià)值計量；對于非貨幣性交易，我國是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認利得或損失，IAS規定所有的資產(chǎn)變換交易均應以公允價(jià)值計量，除非該項交易不具有商業(yè)性質(zhì)，或者收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠地計量。此時(shí)，以所放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠地確定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，應按所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠。
�。ǘ┕蕛r(jià)值與歷史成本計量的必然聯(lián)系
公允價(jià)值之所以被拿來(lái)與歷史成本作對比，是因為我們常常將公允價(jià)值計量理解為按報表日的市價(jià)重新計量，如此則公允價(jià)值成為公允的現時(shí)價(jià)值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對立。實(shí)際上，公允價(jià)值每期必須進(jìn)行新起點(diǎn)的計量，靜態(tài)的歷史成本只能量化企業(yè)所投入的努力，而預期的資本增值則結晶于動(dòng)態(tài)的公允價(jià)值。不過(guò)因此指責公允價(jià)值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說(shuō)歷史成本更可靠實(shí)際上是就可靠性中的可驗證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實(shí)反映”，則公允價(jià)值的可靠性也許要超過(guò)歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產(chǎn)。
二、公允價(jià)值的含義及其計量
(一）公允價(jià)值的含義
公允價(jià)值是指一項資產(chǎn)或負債在自愿雙方之間現行交易時(shí)，不是強迫銷(xiāo)售所達成的購買(mǎi)、銷(xiāo)售或結算的金額。我們可以從以下幾方面對公允價(jià)值的含義進(jìn)行理解：
1.雖然公允價(jià)值必須在公平交易的不受干擾的市場(chǎng)中才能產(chǎn)生，但若無(wú)相反的證據證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。
2.計量客體的價(jià)值凡不是在市場(chǎng)上達成的，而是其他不同主體的主觀(guān)價(jià)值判斷形成的都不能視作公允價(jià)值，因為不同主體得出的價(jià)值信息缺乏可比性。
3.在某些事項不存在實(shí)際交易的情況下，則可在市場(chǎng)上尋找相類(lèi)似的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的計量基礎。
4.有時(shí)在市場(chǎng)上也尋找不出相類(lèi)似的交易價(jià)格，則必須在公允、合理的基礎上估計相關(guān)的計量屬性，除非市場(chǎng)上存在相反的證據證明該估計是非確當的。
�。ǘ┕蕛r(jià)值的計量
1.通常情況下，最符合公允價(jià)值的定義是市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權利與義務(wù)的計量。這是因為很多金融工具的交易和事項并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統的會(huì )計很難對其進(jìn)行計量，采用公允價(jià)值即現行市場(chǎng)交換價(jià)格計量可解決這一問(wèn)題。此外，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等也是按購銷(xiāo)雙方達成的現行市價(jià)即公允價(jià)值進(jìn)行計量的，存貨的按成本與市價(jià)孰低法計價(jià)是部分采用公允價(jià)值進(jìn)行計量。
2.會(huì )計人員無(wú)法取得可觀(guān)察的市場(chǎng)金額時(shí)，可用未來(lái)現金流量的現值進(jìn)行計量�，F值計量更能反映形成公允價(jià)值的各種要素，包括對未來(lái)現金流量的估計、對現金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預期、用利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值和包含在資產(chǎn)或負債價(jià)格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。因此，現值計量在公允價(jià)值的計量中具有了相當重要的.地位。
三、公允價(jià)值計量模式分析
公允價(jià)值作為一種新的計量模式，從相關(guān)性的角度來(lái)看，有其自身的優(yōu)勢。它與決策有用的會(huì )計目標是相一致的，尤其是在市場(chǎng)有效的情況下，能夠提供相關(guān)的會(huì )計信息。但其缺點(diǎn)也是明顯的，正如前面提到的，公允價(jià)值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可從以下幾方面來(lái)看：
信息質(zhì)量的可靠性方面。選擇用公允價(jià)值計量模式這樣一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊性計量概念來(lái)作為會(huì )計計量的目的和手段，相對于客觀(guān)性、確定性和可驗證性的從事實(shí)性基礎出發(fā)的歷史成本計量模式，雖然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會(huì )減弱。
市場(chǎng)環(huán)境的預知性方面。公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認的，但市場(chǎng)環(huán)境是復雜多變的，有的會(huì )計要素或會(huì )計事項可以確認或尋找相類(lèi)似的市場(chǎng)交易價(jià)格，有的卻無(wú)法尋找而只能估計，尤其對于長(cháng)期性的應收應付之類(lèi)的項目，在市場(chǎng)環(huán)境的預知性上難以把握。
企業(yè)主體計量的一致性方面。企業(yè)主體對某些會(huì )計要素或會(huì )計事項價(jià)值的確定，通常是基于其未來(lái)收益（或損失）與不確定性的計量（估計），而不是通過(guò)市場(chǎng)交易形成的，這種價(jià)值信息一般更有助于投資者的預決策即更能提供對企業(yè)管理當局有用的信息，但往往與其公允價(jià)值不完全相符。
公允價(jià)值計量的難度性方面。有許多會(huì )計要素如資產(chǎn)和負債在市場(chǎng)上很難找到可供觀(guān)察的交易價(jià)格，將未來(lái)現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為公允價(jià)值計量的重要技術(shù)手段。但因未來(lái)現金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現值計量的復雜性亦就是公允價(jià)值計量模式不易推行應用的難點(diǎn)。
總之，公允價(jià)值會(huì )計計量模式在其屬性和應用上存在著(zhù)諸多的困惑，加之影響會(huì )計計量模式擇用的因素又是多種復雜的，不同的會(huì )計要素本身就具有不同的特點(diǎn)和對計量屬性的不同要求，不可能將所有的會(huì )計要素或會(huì )計事項都統一按公允價(jià)值進(jìn)行計量。因此，隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的發(fā)展和會(huì )計系統的不斷完善，中國經(jīng)濟逐步與世界公認的計量方法接軌，一種自然的選擇就是取長(cháng)補短、兼容并存，適時(shí)地選擇相應的計量模式，所以，多種計量模式并存會(huì )是一種趨勢。
參考文獻：
[1]財政部.企業(yè)會(huì )計準則2006.中國時(shí)代經(jīng)濟出版社,2007.
基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇3
摘要：
從引入公允價(jià)值計量屬性的意義入手，剖析了公允價(jià)值計量對會(huì )計事項初始計量、后續計量、期末計量的影響，總結了運用公允價(jià)值計量屬性時(shí)需注意的問(wèn)題，以達到正確運用公允價(jià)值的目的。
關(guān)鍵詞：
公允價(jià)值會(huì )計核算會(huì )計信息
2006年2月財政部頒布了與國際趨同的新《企業(yè)會(huì )計準則》，已于2007年1月1日在上市公司執行。新會(huì )計準則特別突破了歷史成本原則，更多強調公允價(jià)值的計量屬性，將更多的資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值變動(dòng)計入利潤，符合經(jīng)濟收益觀(guān)，為我國會(huì )計國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。
1、準則中引入公允價(jià)值計量屬性的意義
1.1資本市場(chǎng)的發(fā)展需要
我國會(huì )計準則的產(chǎn)生和發(fā)展，在很大程度上緣于資本市場(chǎng)的發(fā)展�？梢哉f(shuō)，是資本市場(chǎng)的發(fā)展催生了中國會(huì )計準則�，F代資本市場(chǎng)是建立在信息披露的基礎之上的，具有可靠性和相關(guān)性的會(huì )計信息是資本市場(chǎng)健康、有序發(fā)展的必要條件。歷史成本計量屬性雖然因為具有“可驗證”特質(zhì)而一直在我國會(huì )計準則中存在，但由于其只能反映資產(chǎn)或負債的過(guò)去價(jià)值，而難以滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者面向未來(lái)決策的需要，這便使以此為基礎加工生成的會(huì )計信息有用性大打折扣。顯然，單純地追求會(huì )計信息的可靠性必然會(huì )大大降低有用性，只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會(huì )計信息才能真正起到維護投資者、債權人和社會(huì )公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩定發(fā)展。
1.2資源配置和經(jīng)濟發(fā)展需要
市場(chǎng)經(jīng)濟作為一種機制，是我國改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)現資源合理配置和經(jīng)濟快速發(fā)展的發(fā)動(dòng)機，也是我國參與經(jīng)濟全球化競爭的基礎條件。會(huì )計作為市場(chǎng)經(jīng)濟的重要基礎，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟發(fā)展的需要。在經(jīng)濟轉型初期，由于國有經(jīng)濟在我國經(jīng)濟中占主體甚至絕對控制地位，報告受托責任履行情況自然而然地成為首要的會(huì )計目標。公允價(jià)值因其能夠公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)等信息，已經(jīng)被認可作為提高會(huì )計信息相關(guān)性的重要計量屬性。擴大資本市場(chǎng)、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟，客觀(guān)上需要運用公允價(jià)值計量屬性。
1.3運用公允價(jià)值計量屬性符合決策有用觀(guān)目標的要求
由于公允價(jià)值是在公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負債清償的金額，因此，公允價(jià)值計量強調的是資產(chǎn)、負債的客觀(guān)計量和真實(shí)反映。而資產(chǎn)和負債的真實(shí)價(jià)值，正是投資者、債權人和社會(huì )公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據。新會(huì )計準則中公允價(jià)值的運用，說(shuō)明我國在會(huì )計目標問(wèn)題上以報告受托責任履行情況為己任的受托責任觀(guān)，開(kāi)始讓位于為會(huì )計信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀(guān)。這種轉變是資本市場(chǎng)在國民經(jīng)濟中所占地位提高的必然要求，也是會(huì )計更好地發(fā)揮其在資本市場(chǎng)發(fā)展中基礎設施作用的重要標志。
2、公允價(jià)值計量屬性運用對會(huì )計核算的主要影響
2.1對會(huì )計事項初始計量的影響
在歷史成本計量模式下，現行會(huì )計制度規定：資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其歷史成本，即資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際資金消耗，而且一經(jīng)確定不得更改，而以公允價(jià)值計量時(shí)則不然。由于公允價(jià)值是基于市場(chǎng)信息的一種評價(jià)，隨著(zhù)市場(chǎng)的變化，公允價(jià)值處在經(jīng)常性地變化之中，與此相適應，資產(chǎn)的入賬價(jià)值就不能是確定不變的，而需要根據公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調整。一般來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值既可以大于歷史成本，也可以小于歷史成本，視資產(chǎn)的增值或減值情況而定。部分準則規定直接采用公允價(jià)值計量。新會(huì )計準則體系規定金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的計量，符合條件的應該采用公允價(jià)值，并且一律納入表內反映，而其他部分準則規定直接采用公允價(jià)值計量。
2.2對會(huì )計事項后續計量的影響
在歷史成本計量模式下，只需單賬戶(hù)反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價(jià)值計量時(shí)，由于資產(chǎn)的攤銷(xiāo)對象仍然是其實(shí)際成本，所以，會(huì )計既要反映其公允價(jià)值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設置雙賬戶(hù)。在會(huì )計報表中，除了有反映資產(chǎn)實(shí)際成本的賬戶(hù)外，還需有反映公允價(jià)值與實(shí)際成本的差額賬戶(hù)，如公允價(jià)值大于實(shí)際成本，則兩個(gè)賬戶(hù)同為借方余額；當公允價(jià)值小于實(shí)際成本，則實(shí)際成本賬戶(hù)為借方余額，差額賬戶(hù)為貸方余額�，F行的會(huì )計科目表出于謹慎性原則的考慮，只是針對資產(chǎn)賬戶(hù)設置減值準備賬戶(hù)，應該說(shuō)這只是一種過(guò)渡形式，等到公允價(jià)值能夠被準確把握的時(shí)候，不僅要反映資產(chǎn)的減值，還要反映資產(chǎn)的增值，如商譽(yù)、土地使用權等是可以大幅增值的。比如，在交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計量金融資產(chǎn)的后續計量中，需要根據資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)情況，計入公允價(jià)值變動(dòng)損益。舊準則中當資產(chǎn)的價(jià)值升高時(shí)，由于謹慎性原則不對資產(chǎn)進(jìn)行處理；當資產(chǎn)的價(jià)值降低時(shí)，要對資產(chǎn)計提減值準備。
2.3對會(huì )計事項期末計量的影響
2.3.1公允價(jià)值運用于期末計量的分配標準
如以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配；非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項資產(chǎn)且交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，按換入各項資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對總成本進(jìn)行分配；因合并形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試時(shí)，將商譽(yù)賬面價(jià)值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合時(shí)，按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合公允價(jià)值總額比例進(jìn)行分攤等等，這就有效保證了期末資產(chǎn)負債表中庫存商品成本計價(jià)的合理性。
2.3.2公允價(jià)值運用于期末計量的判斷標準
如可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、銷(xiāo)售凈價(jià)（即其公允價(jià)值減去處置費用）等，而長(cháng)期股權投資的確定就是通過(guò)比較被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始投資成本而確定的。固定資產(chǎn)期末計價(jià)的確定也是依據賬面價(jià)值與可收回金額孰低計價(jià)，其中可收回金額的確定就是通過(guò)比較銷(xiāo)售凈價(jià)和預計未來(lái)現金流量的現值，孰高取孰，這就有效保證了資產(chǎn)負債表中長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)等計價(jià)的合理性。
3、運用公允價(jià)值計量屬性應注意的問(wèn)題
3.1必須建立一套完整的估價(jià)體系
從外因上來(lái)講，在我國要把公允價(jià)值作為一項單獨的計量屬性，必須建立一套完整的估價(jià)體系以保證企業(yè)價(jià)值的正確判斷。但是，目前我國十分缺乏這方面的機制，加之市場(chǎng)體系的不完善，生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權市場(chǎng)尚在建立健全中，相關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現出“公允”，從而有可能影響“利潤”的真實(shí)性、可靠性。而盲目地把公允價(jià)值作為一項單獨的.計量屬性，不僅不利于價(jià)值的“公允”判斷，反而有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。從內因上來(lái)講，在計量屬性上目前我國會(huì )計計量屬性體系中包括了歷史成本、重置成本、可變現凈值等計量屬性，現在又引入公允價(jià)值計量，這就要求市場(chǎng)體制進(jìn)一步發(fā)展與完善，并且只有建立一套完整的估價(jià)體系，才能使公允價(jià)值的計量真正發(fā)揮作用。
3.2正確選擇公允價(jià)值的確定方法
新準則體現了對公允價(jià)值的謹慎使用原則，但這與以公允價(jià)值為主導的國際會(huì )計準則還是有一定的差異。新《企業(yè)會(huì )計準則》考慮到可操作性等方面的原因，借鑒了國際會(huì )計準則中確定公允價(jià)值的方法，列示了4種可供選擇的方法，即活躍市場(chǎng)存在著(zhù)相同或相近地理位置、不同地理位置或不活躍市場(chǎng)存在類(lèi)似的其他房地產(chǎn)最新交易價(jià)格的均可參照類(lèi)似房地產(chǎn)的現行市場(chǎng)價(jià)格，亦可以采用估計未來(lái)現金流量的現值法進(jìn)行確定。實(shí)行公允計價(jià)值計量后，現金流成為反映企業(yè)管理能力的最重要指標，將會(huì )受到更多的關(guān)注。公允價(jià)值反映了公司的并購價(jià)值，但好的資產(chǎn)能否產(chǎn)生好的收益是投資者同樣關(guān)心的問(wèn)題。公允價(jià)值波動(dòng)計入當年損益，意味著(zhù)公司的利潤將會(huì )巨幅波動(dòng)，評價(jià)意義降低。而真正能夠反映企業(yè)盈利情況，以及持續經(jīng)營(yíng)能力的指標是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流。
3.3管理者應正確認識利潤波動(dòng)對公司風(fēng)險的影響
影響公允價(jià)值的因素通常不受公司管理當局的控制，公允價(jià)值的引入一般都伴隨著(zhù)利潤波動(dòng)的加劇，這并非中國特有的現象。這是否意味著(zhù)，公司風(fēng)險也隨著(zhù)利潤波動(dòng)的加劇而增大了呢？其實(shí)這是一種誤解，資產(chǎn)與負債的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)入利潤表，其作用在于揭示了這部分變動(dòng)的風(fēng)險，而不是增加了公司的風(fēng)險，因為，無(wú)論揭示與否，這部分風(fēng)險其實(shí)都真實(shí)存在。與不揭示相比，揭示這部分風(fēng)險會(huì )降低公司的風(fēng)險，而不是增加公司的風(fēng)險。波動(dòng)的利潤是公司風(fēng)險的真實(shí)表達，并且，并非所有的波動(dòng)都對公司意味著(zhù)相同的風(fēng)險。已經(jīng)實(shí)現的、已經(jīng)收到現金利潤的大幅下滑通常意味著(zhù)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的增加。但是，如果僅僅持產(chǎn)損失增加，可能只意味著(zhù)企業(yè)及時(shí)清算價(jià)值的下降，并不必然意味著(zhù)公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)損失會(huì )上升，因為這部分資產(chǎn)的價(jià)值仍然可能在將來(lái)回升，損失并不一定真實(shí)發(fā)生；在另一方面，會(huì )計上與稅法上關(guān)于利潤的計算逐漸分離，使得稅收與會(huì )計利潤的關(guān)系逐漸下降，稅收風(fēng)險也基本不受持產(chǎn)損失的影響。因此，簡(jiǎn)單地懼怕利潤波動(dòng)的心理，以及機械地將利潤波動(dòng)與公司風(fēng)險聯(lián)系在一起認識，都失之偏頗。
3.4正確把握利潤大小與公司價(jià)值的關(guān)系
眾所周知，公司價(jià)值是未來(lái)收益的貼現值總和。在實(shí)務(wù)中，人們通常將利潤作為預測公司未來(lái)收益的基準。然而，不同部分的利潤在預測中的作用存在著(zhù)差異。利潤中越是可持續的部分，在公司定價(jià)中的權重越大；不可持續的部分，權重比較小。而基于公允價(jià)值變動(dòng)對企業(yè)利潤帶來(lái)的影響，通常被認為是不可持續的部分，在定價(jià)中的權重較小。由此，是否可以說(shuō)會(huì )計利潤與公司價(jià)值的關(guān)系變小了呢？其實(shí)不然，因為新會(huì )計準則在保留了其他可持續和不可持續的利潤揭示的同時(shí)，增加了基于公允價(jià)值變動(dòng)這部分不可持續的利潤揭示，使得公司定價(jià)所需的信息更加詳盡，因此，事實(shí)上會(huì )計利潤與公司價(jià)值的關(guān)系增強了。在新會(huì )計準則下，投資者可以更好地分析公司的價(jià)值。但是，是否會(huì )計利潤高，公司價(jià)值就高，反之就低呢？當然不是，因為除了看利潤的多少，還要看利潤中可持續與不可持續的比重。即使會(huì )計利潤有變化，可能只是公司定價(jià)中權重較低的不可持續利潤部分變化較快，并不意味著(zhù)公司的基本價(jià)值重大變化，而讓市場(chǎng)看到這部分利潤的變化有好處。
3.5正確理解利潤信息在各項契約中的運用
在不同的契約中，利潤信息扮演著(zhù)不同的角色，公允價(jià)值的引入會(huì )進(jìn)一步引發(fā)利潤在這些契約中的作用變化。例如，由于資產(chǎn)價(jià)值更加公允，將更有利于銀行評估公司的清算價(jià)值；但是，銀行在確定公司的償債能力時(shí)，不宜完全依賴(lài)利潤總額，以可持續的利潤率作為判斷標準更合適。國有資產(chǎn)管理部門(mén)在評價(jià)國有資產(chǎn)的保值增值時(shí)，基于公允價(jià)值的資產(chǎn)信息將大大幫助其節省成本提高效率。在設計公司管理層的激勵方案時(shí)，必須區分不同部分的利潤，可持續利潤通常是管理層可控的部分，適合成為激勵的主要考核對象；并且，管理層的受托責任也因為公允的資產(chǎn)價(jià)值而更加清晰，不會(huì )因為資產(chǎn)被高估而導致管理層的業(yè)績(jì)被低估，或者因為資產(chǎn)被低估而導致管理層的業(yè)績(jì)被高估。
公允價(jià)值的應用對我國會(huì )計核算產(chǎn)生了較大的影響，但在會(huì )計準則國際趨同不可扭轉的情況下，積極推進(jìn)公允價(jià)值的計量屬性，能降低企業(yè)的籌資成本、交易成本，活躍我國資本市場(chǎng)，對提高我國在國際市場(chǎng)上的經(jīng)濟地位是十分必要的。（轉自：科技創(chuàng )業(yè)月刊）
參考文獻
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基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇4
摘要：
隨著(zhù)會(huì )計環(huán)境的復雜化和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣化，會(huì )計計量屬性呈現出歷史成本、現時(shí)成本、現金流量折現等多種計量模式并存的局面，本文以此為基礎進(jìn)行了分析，并分析了價(jià)值計量在我國的應用以及我國關(guān)于計量屬性的現實(shí)選擇。
關(guān)鍵詞：
多元化歷史；成本計量模式價(jià)值；價(jià)值計量模式
長(cháng)期以來(lái)，在傳統的會(huì )計計量模式中強調以歷史成本作為計量屬性，歷史成本也由于其客觀(guān)性、真實(shí)性、可驗證性在會(huì )計計量中占據統治地位。但隨著(zhù)知識經(jīng)濟、信息時(shí)代的來(lái)臨以及我國加入WTO，會(huì )計環(huán)境的不確定性以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性增加。如，無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具、非貨幣交易、融資租賃等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的頻頻出現。傳統的單一的歷史計量屬性也面臨著(zhù)前所未有的沖擊，會(huì )計計量屬性呈現出多樣化的趨勢，尤其在我國的會(huì )計處理中，處處體現出價(jià)值計量模式的多樣性，從而給會(huì )計核算體系和報表體系帶來(lái)巨大的影響。
1、會(huì )計計量模式多元化
所謂計量，通俗地說(shuō)是從數量的角度描述一個(gè)事物的過(guò)程。會(huì )計計量即計量在會(huì )計領(lǐng)域的具體運用。我國不少學(xué)者也對會(huì )計計量的含義進(jìn)行了研究。葛家澍教授認為：“會(huì )計計量是指在會(huì )計核算中對會(huì )計對象的內在數量關(guān)系加以衡量計算和確定，使其轉化為能用貨幣表現的財務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟信息”�！稌�(huì )計辭�！分兄赋觯骸皶�(huì )計計量是在會(huì )計核算中對會(huì )計要素進(jìn)行的定量，會(huì )計核算實(shí)質(zhì)上是會(huì )計計量的過(guò)程。在對資產(chǎn)、負債等會(huì )計要素的計量中，對資產(chǎn)和盈虧的會(huì )計計量（通常稱(chēng)為資產(chǎn)計價(jià)和盈虧決定）尤為重要。由此可以看出，會(huì )計計量是確保會(huì )計信息相關(guān)性和可靠性的前提”。綜上所述，會(huì )計計量是選擇合理的計量單位和計量屬性，對會(huì )計要素的特定屬性的內在數量關(guān)系加以衡量、計量和確認分配，使其轉化為能用貨幣表現的財務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟信息，以便集中和綜合描述企業(yè)的財務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的一種技術(shù)手段，其目的是確保會(huì )計信息的可靠性和相關(guān)性。由于不同的計量單位和不同的計量屬性可以構成不同的計量模式，在我國，隨著(zhù)新的會(huì )計制度和會(huì )計準則的施行，會(huì )計的多種計量模式如重置成本、現值、公允價(jià)值、可實(shí)現凈值等計量模式也在準則和制度的規定中有所體現。如，在一般情況下對資產(chǎn)使用原始成本計量；對盤(pán)盈的資產(chǎn)使用現行成本計量；對清理過(guò)程中的資產(chǎn)使用現行市價(jià)進(jìn)行計量等，會(huì )計的計量屬性出現了多元化的趨勢，尤其是以?xún)r(jià)值為基礎的計量模式的廣泛運用。
1.1以歷史成本為基礎的計量模式
歷史成本也稱(chēng)為原始成本，是指取得資源的原始交易價(jià)格。長(cháng)期以來(lái)，在財務(wù)會(huì )計中，按歷史成本計量是一條重要的原則。歷史成本以交易雙方確定的價(jià)值為基礎，資料容易取得，并具有較強的可靠性和可驗證性、而且以歷史成本計量屬性為基礎的歷史成本會(huì )計程序簡(jiǎn)單，容易操作�；谝陨蟽�(yōu)點(diǎn)，歷史成本原則成為會(huì )計計量中最重要最基本的屬性。但歷史成本原則以物價(jià)穩定為前提，在物價(jià)波動(dòng)的當今世界，選用歷史成本計量屬性會(huì )導致會(huì )計信息的失真，影響信息的可靠性，從而不利于信息使用者做出正確的決策。
1.2以資產(chǎn)的現行價(jià)格為基礎的計量模式
以現行價(jià)格為基礎的計量模式包括以現行成本計量和以現行市價(jià)計量�，F行成本是指本期重購或重置持有資產(chǎn)的成本，又稱(chēng)為重置成本或現時(shí)投入成本，著(zhù)重于企業(yè)現在所擁有資產(chǎn)的服務(wù)潛力。由于市場(chǎng)上各種資源的價(jià)格經(jīng)常波動(dòng)，購入或重置某項資產(chǎn)的成本也處于不斷的變化中，因此，以現行成本計價(jià)的一個(gè)重要的特點(diǎn)就是要隨著(zhù)物價(jià)的變動(dòng)而及時(shí)地對資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行調整�，F行市價(jià)又稱(chēng)為脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常條件下的變現價(jià)值或現金等值�，F行市價(jià)的支持者們認為：歷史成本以過(guò)去的交易價(jià)格為基礎，不能反映資產(chǎn)的現時(shí)價(jià)值，與信息使用者的決策的相關(guān)性很差，而未來(lái)的交易價(jià)格又很難確定且具有很強的不確定性。為了反映資產(chǎn)的現實(shí)價(jià)值，便于做出正確的決策，必須選擇現行市價(jià)以反映資產(chǎn)的現實(shí)變現價(jià)值。無(wú)論是現行成本或是現行市價(jià)，都以資產(chǎn)的現時(shí)價(jià)值為基礎。不同的只是現行成本從資產(chǎn)重置的角度來(lái)考慮，現行市價(jià)從資產(chǎn)處置的角度來(lái)考慮。二者都克服了采用歷史成本計價(jià)與決策相關(guān)性差的缺點(diǎn)。但是以現時(shí)價(jià)格為計價(jià)基礎仍不能克服物價(jià)波動(dòng)的影響，對于某些資產(chǎn)如專(zhuān)用資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)其現行價(jià)格很難確定。
1.3以資產(chǎn)價(jià)值為基礎的計量（價(jià)值計量）模式
以資產(chǎn)價(jià)值為計價(jià)基礎（價(jià)值計價(jià)）即以資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎來(lái)確定取得的另一項資產(chǎn)的入賬價(jià)值。某資產(chǎn)的內在價(jià)值在于該項資產(chǎn)帶來(lái)未來(lái)現金流量的能力，在會(huì )計學(xué)中某資產(chǎn)價(jià)值表現為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，用數量表示為資產(chǎn)的賬面余額減去已計提的`減值準備�；趦r(jià)值波動(dòng)對資產(chǎn)的影響在歷史成本與現行價(jià)格計量模式下得不到反映的缺點(diǎn)，同時(shí)又借鑒歷史成本計量模式下原始資料的可得性、可驗證性，以及現行價(jià)格與決策的高度相關(guān)性。在我國新會(huì )計制度的會(huì )計核算中，雖然沒(méi)有明確提出價(jià)值計量的概念，但是以資產(chǎn)價(jià)值為計價(jià)基礎的會(huì )計事項隨處可見(jiàn)。這種計量模式不但考慮了資產(chǎn)取得時(shí)的原始成本，還考慮了由于資產(chǎn)的減損或技術(shù)進(jìn)步而帶來(lái)資產(chǎn)價(jià)值的降低，考慮了其對未來(lái)經(jīng)濟利益流入的影響。
1.4以未來(lái)現金流量的現值為基礎的計量模式
以未來(lái)現金流量的現值計量的模式即以某項資產(chǎn)未來(lái)的現金流入量的現值為計價(jià)基礎來(lái)確定某資產(chǎn)的入賬價(jià)值�，F金流入量不同于企業(yè)的經(jīng)濟收益，經(jīng)濟收益是對過(guò)去期間經(jīng)營(yíng)成果的反映，現金流入量反映的是企業(yè)未來(lái)期間經(jīng)營(yíng)的成果。因此這種計量模式是最能反映資產(chǎn)定義的計量模式，是各種計量屬性中最恰當的一種。如制度規定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，如果捐贈方?jīng)]有提供憑證的，有同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為入賬價(jià)值基礎，同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值作為入賬價(jià)值；但是這種計量模式也有致命的缺點(diǎn)：第一，未來(lái)現金流量很難確定，而且管理人員可以通過(guò)自己的決策影響未來(lái)期間的現金流量，從而會(huì )計信息的可靠性較差。第二，未來(lái)現金流量折現率的確定也存在一定的困難。因此，這種計量模式的適用范圍有限，僅適用于衍生金融工具，融資租賃等能夠單獨產(chǎn)生現金流量的資產(chǎn)的計價(jià)。
2、價(jià)值計量在會(huì )計核算中的應用
長(cháng)期以來(lái)，歷史成本作為最主要的價(jià)值計量模式，在我國的計量模式中處于主要的地位，但在在2001年1月1日開(kāi)始實(shí)行的企業(yè)會(huì )計制度中，多處提到了價(jià)值、賬面價(jià)值、預計未來(lái)現金流量的現值等的概念。體現了多種計量屬性并存的局面，尤其是價(jià)值、賬面價(jià)值。如，制度規定：企業(yè)接受的債務(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)的方式（或非貨幣交易的方式）或以應收債權取得某項資產(chǎn)，應以應收債權（或換出資產(chǎn)）的賬面價(jià)值為基礎加上應支付的相關(guān)稅費，作為新取得的資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以債務(wù)重組方式取得的資產(chǎn)（包括存貨、固定資產(chǎn)），按照應收債權的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價(jià)值（如是存貨，則還要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額），以應收債權的賬面價(jià)值為基礎來(lái)確認債務(wù)重組損益；企業(yè)以非貨幣性交易換入的資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價(jià)值（如是存貨，則還要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）；對資產(chǎn)的期末計價(jià)，相對要簡(jiǎn)單些，主要是考慮資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的實(shí)際價(jià)值，遵循穩健性原則，對資產(chǎn)的賬面余額（以歷史成本計價(jià)為基礎）進(jìn)行調整，對資產(chǎn)發(fā)生減損的部分按照相應的方法提取減值準備。如對應收賬款計提壞賬準備、對短期投資和存貨計提跌價(jià)準備，對長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款計提減值準備，將資產(chǎn)的賬面余額調整為資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值。這一些處理方法，不但加強了會(huì )計信息的可靠性，提高了會(huì )計信息的相關(guān)性，有利于信息使用者的正確決策，而且體現了我國在會(huì )計計量模式上與國際慣例進(jìn)一步協(xié)調。
3、價(jià)值計量在會(huì )計報表中的應用
新制度規定，企業(yè)的各項資產(chǎn)期末在資產(chǎn)負債表上以賬面價(jià)值表現，即表現為資產(chǎn)的賬面余額扣除備抵項目后的價(jià)值，將各項跌價(jià)（或減值）準備在資產(chǎn)負債表的附表資產(chǎn)減值明細表中列示。如應收賬款按照扣除壞賬準備后的價(jià)值列示；短期投資和存貨按扣除計提跌價(jià)準備后的價(jià)值列示；長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款按扣除減值準備后的價(jià)值列示；將壞賬準備、短期投資跌價(jià)準備、存貨跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備列示在資產(chǎn)減值明細表中。資產(chǎn)項目以賬面價(jià)值列示，不單反映了穩健性原則，還體現了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，更能反映資產(chǎn)的本質(zhì)，即帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的能力。
4、價(jià)值計量的現實(shí)思考
我國新的會(huì )計制度執行以來(lái)，價(jià)值計量在會(huì )計項目的確認方面顯示了巨大的優(yōu)越性，這既考慮了我國會(huì )計環(huán)境的現實(shí)情況，又考慮了與國際會(huì )計準則的協(xié)調。
4.1價(jià)值計量符合資產(chǎn)的定義
關(guān)于資產(chǎn)的定義，FASB定義的資產(chǎn)是特定的主體由于過(guò)去的交易或事項而擁有或控制的可預期的未來(lái)的經(jīng)濟利益。我國關(guān)于資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項形成的，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟效益。羅杰.莫林在公司價(jià)值中指出：“一項資產(chǎn)真正的或者說(shuō)是內在本質(zhì)的價(jià)值取決于該資產(chǎn)創(chuàng )造未來(lái)現金流量的能力”。這一定義強調了企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值在于其能帶來(lái)未來(lái)的現金流量。以?xún)r(jià)值計量，體現了給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟利益的能力。
4.2體現國際通行的穩健主義會(huì )計原則
我國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟后，企業(yè)成為市場(chǎng)主體，但轉軌過(guò)緩，配套法規不健全，導致不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛假，大量不良資產(chǎn)長(cháng)期得不到處理，會(huì )計信息嚴重失真。例如，存貨嚴重積壓、變現能力差，存貨的市價(jià)已經(jīng)低于賬面價(jià)值，但在資產(chǎn)負債表上仍然反映其歷史成本；再如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設備已經(jīng)被淘汰或長(cháng)期閑置不用，這些被淘汰或長(cháng)期閑置不用的設備已不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會(huì )計報表中，造成企業(yè)資產(chǎn)虛增等�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》根據會(huì )計穩健原則的要求，提出對資產(chǎn)計提減值準備，對那些不符合資產(chǎn)的定義、不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟效益的那部分資產(chǎn)必須計提減值準備。已計提減值準備的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中以賬面凈值來(lái)列示，計提的各項準備金在資產(chǎn)減值明細表中列示，這樣資產(chǎn)負債表中以資產(chǎn)的扣除各項準備的價(jià)值列示，不至于高估資產(chǎn)的價(jià)值。
4.3價(jià)值計量與其他的計量模式
目前，由于我國會(huì )計信息失真現象很?chē)乐�，這要求將會(huì )計信息的可靠性作為首要的問(wèn)題來(lái)考慮，又由于歷史成本在資料的取得可可驗證性方面具有無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)，所以，在進(jìn)行計量模式選擇時(shí)，仍應該堅持歷史成本的原則。即在歷史成本計價(jià)的基礎上，引入現行成本、現行市價(jià)、以及未來(lái)現金流量折現計價(jià)方式作為補充，形成多元化的計量模式并存的局面。
基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇5
一、當前公允價(jià)值計量屬性存在的爭議
(一)公允價(jià)值的定義之爭
新準則關(guān)于公允價(jià)值的定義如下：“在公允價(jià)值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負債清償的金額計量”。IASB32對公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值，是在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負債清償的金額”。而FASB于2006年9月將公允價(jià)值定義為：“在計量日市場(chǎng)參與者之間的有序交易中，銷(xiāo)售資產(chǎn)所收到的或轉讓負債所付出的價(jià)格”。
對比以上三個(gè)定義，我們可以發(fā)現公允價(jià)值的定義是經(jīng)常變化的，不同國家的會(huì )計準則對公允價(jià)值的定義并不統一，我國主要采用國際會(huì )計準則關(guān)于公允價(jià)值的定義。在公允價(jià)值的定義方面國際會(huì )計準則與FASB的主要區別在于：FASB的公允價(jià)值是采用的脫手價(jià)格而不是交換價(jià)格，因為它認為脫手價(jià)格能夠更好地代表現金流入與流出，更加符合現行的資產(chǎn)、負債的定義。
(二)公允價(jià)值運用的后果之爭
公允價(jià)值的運用無(wú)疑是對以前計量屬性的重大創(chuàng )新，它被運用的本意是為了能夠提供對決策更為有用的信息，以便企業(yè)的利益相關(guān)者及經(jīng)濟學(xué)家對企業(yè)的未來(lái)發(fā)展和國家經(jīng)濟形勢走向做出預測和判斷。然而，2006年爆發(fā)的金融危機卻使得公允價(jià)值遭受了一片責難之聲，有人就認為是金融工具中公允價(jià)值的運用導致了本輪金融危機的發(fā)生。SEC在對金融企業(yè)及部分上市公司調查后認為，金融企業(yè)在資產(chǎn)及負債應用公允價(jià)值計量并在報表中確認的比重并不高，它不可能是銀行經(jīng)營(yíng)失敗的原因。它進(jìn)一步發(fā)現，金融危機的根源是貸款質(zhì)量審核的嚴重失誤、風(fēng)險管理的不當措施以及現行監管政策所存在的漏洞與缺陷。因此，本文認為公允價(jià)值仍是金融工具，尤其是衍生金融工具最恰當的計量屬性。
二、公允價(jià)值計量的運用給審計帶來(lái)的影響
公允價(jià)值會(huì )計是基于價(jià)值和現值，具有“真實(shí)和公允”本質(zhì)特征的計量屬性，無(wú)疑具有很多優(yōu)點(diǎn)。一般認為公允價(jià)值具有公平交易、假想交易、為實(shí)現性及非客觀(guān)性的特點(diǎn)（葛家澍，2009；孫麗影、杜興強，2008），但就是因為它所具有的這些特性，使得它從誕生的第一天就存在著(zhù)廣泛的爭議。
公允價(jià)值是熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行的公平交易，其實(shí)這里面暗含著(zhù)交易應該是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的。因為，一般認為關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易，其交易價(jià)格的確定可能并不是資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)格。我國的上市公司有很大比例的是受?chē)医y一控制的國有企業(yè)，雖然它們之間可能并沒(méi)有相互的持股關(guān)系，也并沒(méi)有形成具有重大影響的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但是它們的終極控制人都是同一個(gè)主體。如果說(shuō)僅僅就此認定它們是關(guān)聯(lián)方交易，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因而交易不能夠采用公允價(jià)值計量的話(huà)，筆者認為這似乎不太合理。最終受?chē)铱刂频纳鲜泄局g，只要不存在控制、重大影響或共同控制的關(guān)系，其發(fā)生的交易應該可以采用公允價(jià)值計量，這也是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
我國企業(yè)會(huì )計準則（2006）中并沒(méi)有關(guān)于公允價(jià)值的專(zhuān)項準則，只是在其他的準則中對公允價(jià)值做出了一些規定。在運用公允價(jià)值對相關(guān)資產(chǎn)或負債的價(jià)格進(jìn)行確定的過(guò)程中，首先要根據活躍市場(chǎng)中相同資產(chǎn)或負債的報價(jià)確認，如果沒(méi)有相同的則要根據同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)或負債的價(jià)格確認，最后才能采用特定的估值技術(shù)對未來(lái)的現金流、折現率等進(jìn)行估計，從而得出資產(chǎn)或負債的價(jià)格。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值并不是那么完全可靠，其估計價(jià)格會(huì )出現偏差，尤其是在確定未來(lái)現金流、適用折現率的時(shí)候，因為包含了一系列的估計和假設，這也就給我們做出合理、恰當的審計判斷帶來(lái)了一定的困難。公允價(jià)值會(huì )計信息在最大程度上有利于實(shí)現現代審計目標之一——對財務(wù)報表的真實(shí)公允性發(fā)表意見(jiàn)，符合現代風(fēng)險導向審計理念，也有利于消除長(cháng)期以來(lái)審計界和司法界之間在“公允表達”理解上存在的重大分歧（謝詩(shī)芬，2006），但是運用公允價(jià)值計量屬性確認資產(chǎn)或負債的價(jià)格的時(shí)候，也給我們的審計工作帶來(lái)了巨大的挑戰。
三、公允價(jià)值審計的應對策略
(一)進(jìn)行風(fēng)險評估和控制測試時(shí)的公允價(jià)值審計策略
公允價(jià)值計量屬性本身就存在一定的不確定性，需要管理人員以及財會(huì )人員根據市場(chǎng)情況做出合理的判斷。這就存在一定的人為因素，尤其是當市價(jià)不存在需要對未來(lái)的現金流量進(jìn)行估計，并且還要選擇合適的折現率的時(shí)候。所以在審計時(shí)，首先，注冊會(huì )計師需要加強對被審計單位的誠信度、能力和態(tài)度的分析。注冊會(huì )計師進(jìn)行公允價(jià)值審計時(shí)應對管理層的誠信度和能力進(jìn)行評價(jià)，關(guān)注其是否存在公允價(jià)值計量舞弊的可能性。同時(shí)，注冊會(huì )計師也要對被審計單位對待公允價(jià)值審計的態(tài)度進(jìn)行分析。如果在審計時(shí)，被審計單位一反常態(tài)，出現一些怪異行為，對注冊會(huì )計師所需要的資料遲遲不予提供，對注冊會(huì )計師的提問(wèn)含糊其辭、甚至是故意回避或繞開(kāi)話(huà)題，這時(shí)注冊會(huì )計師要提高警惕。
其次，要深入了解被審計單位的經(jīng)營(yíng)狀況和融資擴股情況等相關(guān)內容，要把握其所處行業(yè)的`發(fā)展狀況、被審計單位的市場(chǎng)占有率情況，被審計單位在公允價(jià)值計量方面作假大多是為了達到利潤操縱的目的，特別是上市公司，其作假往往是為了達到再融資指標、避免退市以及管理層的期權行權等方面的考慮，如以前股市上的10%現象以及現在的6%現象。
再次，注冊會(huì )計師要全面了解被審計單位的內部控制情況，要特別關(guān)注管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實(shí)施程序；注冊會(huì )計師還應當評價(jià)財務(wù)報表中公允價(jià)值計量和披露是否符合適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定。另外，注冊會(huì )計師還應該特別關(guān)注管理層采取特定措施的意圖，對其意圖獲取審計證據、做出評估，并考慮管理層實(shí)施相關(guān)行為的能力。因此，注冊會(huì )計師要考慮以下事項：當適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度規定了選用估值方法的標準時(shí)，管理層是否充分評價(jià)和適當運用這些標準來(lái)支持其選用的方法；根據被估值資產(chǎn)或負債的性質(zhì)以及適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，判斷采用的估值方法是否適當；根據被審計單位的業(yè)務(wù)情況、行業(yè)狀況和所處的環(huán)境，判斷采用的估值方法是否適當。
(二)實(shí)質(zhì)性測試階段的公允價(jià)值審計策略
由于公允價(jià)值計量可能非常簡(jiǎn)單也可能非常復雜，注冊會(huì )計師在開(kāi)展審計工作時(shí)，要本著(zhù)謹慎、懷疑的態(tài)度，貫徹風(fēng)險導向的審計意識。注冊會(huì )計師在實(shí)施與公允價(jià)值計量和披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，首先，要對管理層采用的重大理論假設、選用的主要估值模型、采用的基礎數據的來(lái)源、準確性等進(jìn)行測試和分析；然后對依據管理層選用的假設、模型、數據對公允價(jià)值進(jìn)行重新估值、重新計算，來(lái)印證管理層計算的公允價(jià)值是否真實(shí)、是否恰當有效；最后，還要考慮或有事項、期后調整等對期末公允價(jià)值計量及披露的影響。在評價(jià)管理層確定的公允價(jià)值的合理性、有效性、可靠性時(shí)，注冊會(huì )計師應當仔細考慮下列因素：管理層的假設是否建立在合理的理論推導之上，有無(wú)理論根據；公允價(jià)值估價(jià)運用的模型是否合理、有效，是否考慮了相關(guān)的制約因素；能夠及時(shí)、可靠地獲取管理層的假設、模型需要的信息。
注冊會(huì )計師在進(jìn)行公允價(jià)值審計時(shí)，要對資產(chǎn)運行的有關(guān)情況進(jìn)行分析，尤其是市場(chǎng)價(jià)格等信息，還要深入基層進(jìn)行調研，并運用詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察等方法了解事實(shí)真相。由前面的分析我們知道，公允價(jià)值具有諸多特點(diǎn)，它是一個(gè)比較特殊的價(jià)格，并不是真實(shí)的交易價(jià)格。公允價(jià)值的特殊性決定了僅靠被審計單位會(huì )計人員提供的數據是不行的，注冊會(huì )計師要了解更多的與公允價(jià)值計量相關(guān)的外圍數據和其他相關(guān)信息，比如資本市場(chǎng)證券的價(jià)格信息、企業(yè)的持有意圖、有關(guān)折現率采用的市場(chǎng)利率等。為此，注冊會(huì )計師可以詢(xún)問(wèn)被審計單位相關(guān)人員該資產(chǎn)或者負債的市場(chǎng)交易情況以及調閱與公允價(jià)值計量有關(guān)的相關(guān)文件，比如董事會(huì )的有關(guān)決議等。注冊會(huì )計師還要善于運用分析性復核程序，分析性復核程序是行之有效的、運用最為廣泛的一種審計方法。
總之，目前國內外對公允價(jià)值的運用還存在廣泛的爭議，各國準則對它的定義也是各有不同、時(shí)常變化的。公允價(jià)值計量屬性所具有的假設性，非客觀(guān)性等特性給我們的審計工作帶來(lái)了極大的挑戰、提出了更高的要求，這就需要注冊會(huì )計師不斷地學(xué)習、優(yōu)化自身的知識結構，拓展自己的視野，科學(xué)謹慎地對公允價(jià)值的有關(guān)信息進(jìn)行評價(jià)。
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基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇6
1、文獻綜述
美國在公允價(jià)值的研究方面相對比較成熟， 公允價(jià)值會(huì )計政策出臺以后，圍繞著(zhù)公允價(jià)值的研究主要集中在兩個(gè)方面，一是財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )的研究，另一個(gè)是學(xué)術(shù)理論研究。 財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )的研究主要表現在公允價(jià)值會(huì )計的一些研究公告，例如，財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )在 2006 年頒布了財務(wù)會(huì )計準則公告第 157 號，在很多方面有了新的理論突破。 學(xué)術(shù)理論研究包括：美國會(huì )計學(xué)教授 Zeff 提出經(jīng)濟后果學(xué)說(shuō)、Watts & Zimmerman提出的契約成本假說(shuō)和政治成本假說(shuō)等等。1998 年《企業(yè)會(huì )計準則———債務(wù)重組》首次對公允價(jià)值進(jìn)行了應用，公允價(jià)值會(huì )計的研究也成了眾多學(xué)者和實(shí)務(wù)人員的熱門(mén)話(huà)題。 主要代表文獻包括：盧永華、楊曉軍提出的公允價(jià)值是指進(jìn)行交易的雙方在沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下， 平等自愿的進(jìn)行交換的價(jià)值;葛家澍從論證公允價(jià)值是一種計量屬性這一角度進(jìn)行了研究， 認為公允價(jià)值計量屬性是區別于其他計量屬性的一種特殊的計量屬性等。
2、公允價(jià)值計量的涵義
2006 年，為實(shí)現與國際會(huì )計準則的接軌頒布的《企業(yè)會(huì )計準則———基本準則》，引入公允價(jià)值計量屬性。 其中將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額，在公平交易中，交易雙方應當是持續經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。 ”而且在已有的 41 項準則中接近 20 項都對公允價(jià)值有不同程度的運用，例如：金融工具、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易等。
3、我國企業(yè)公允價(jià)值計量運用中面臨的問(wèn)題
3.1 公允價(jià)值的可靠取得具有一定的難度
相比歷史成本計量， 會(huì )計準則中對于公允價(jià)值計量的適用條件都有嚴格的規定。 只有存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價(jià)值計量。 但是，從我國的現狀來(lái)看，公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)等項目中的應用，由于缺乏活躍的市場(chǎng)導致隨意性較大。 同時(shí)，由于市場(chǎng)不完善、公允價(jià)值計量對會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高、會(huì )計人員水平參差不齊，從而影響了公允價(jià)值的準確計量。
3.2 公允價(jià)值計量中容易存在利潤操縱
公允價(jià)值確認過(guò)程中，主觀(guān)估計是在所難免的。 期末公允價(jià)值的變動(dòng)影響企業(yè)的凈利潤或凈資產(chǎn)， 從而對信息使用者造成一定程度的影響。 資本市場(chǎng)和宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的變化會(huì )通過(guò)公允價(jià)值變化體現到企業(yè)的財務(wù)報表中來(lái)。 如中國平安 2008 年第三季度利潤表中體現的公允價(jià)值變動(dòng)損失高達 199.25 億元，而2007 年同期的公允價(jià)值變動(dòng)收益為 84.36 億元。 在一年的時(shí)間里，公允價(jià)值變動(dòng)翻云覆雨，放大了收益和風(fēng)險，讓很多投資者始料未及。
3.3 法制環(huán)境不完善
由于公允價(jià)值計量在我國的運用時(shí)間還比較短， 交易市場(chǎng)的發(fā)展還不成熟，相關(guān)的法制環(huán)境不健全，公允價(jià)值的獲取有一定的困難，加上公允價(jià)值的認定有時(shí)需要借助人為判斷，因此企業(yè)很容易鉆空子利用公允價(jià)值來(lái)舞弊， 給公允價(jià)值計量的'使用和推廣造成了極壞的影響。
4、規范公允價(jià)值在我國企業(yè)中運用的建議
我國目前公允價(jià)值計量在制度、手段等方面還不夠完善，公允價(jià)值計量在我國的運用距離國際會(huì )計準則的要求還有一定差異，建議從以下幾個(gè)方面規范和完善：
(1)政府應當逐步完善公允價(jià)值的會(huì )計體系，制定公允價(jià)值信息披露的規定，使企業(yè)合理謹慎地使用公允價(jià)值，同時(shí)應盡快完善公允價(jià)值計量操作指南，建立適應我國國情的規范、標準、實(shí)用的公允價(jià)值獲取體系。
(2)提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低公允價(jià)值計量由于職業(yè)判斷而產(chǎn)生的必不可少的誤差， 加強從業(yè)人員公允價(jià)值的判斷能力，還需要不斷增強會(huì )計職業(yè)判斷意識，不斷豐富所需的專(zhuān)業(yè)知識。
(3)完善公允價(jià)值計量信息披露。 根據會(huì )計準則中對公允價(jià)值應用的規定， 關(guān)于公允價(jià)值計量都會(huì )遇到比較復雜的會(huì )計處理，會(huì )計信息使用者有權知道詳細的信息。
企業(yè)需要提供與公允價(jià)值計量相關(guān)的資料，通過(guò)完善公允價(jià)值計量信息披露政策，科學(xué)規范地披露公允價(jià)值的確定方法、估價(jià)依據及假設、公允價(jià)值計量對利潤的影響、 風(fēng)險提示等方式， 進(jìn)一步提高會(huì )計信息質(zhì)量，取得公眾的信任與支持。
基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇7
一、投資性房地產(chǎn)與公允價(jià)值計量模式的概述
(一)投資性房地產(chǎn)的基本概念
房地產(chǎn)是指房屋和土地及其產(chǎn)權的總稱(chēng)。隨著(zhù)我國房地產(chǎn)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，房屋交易也日趨活躍，企業(yè)持有的房地產(chǎn)，除了自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，出現了將房屋用于賺取租金或增值收益的活動(dòng)，形成了投資性房地產(chǎn)。
(二)公允價(jià)值計量模式的概述
公允價(jià)值亦稱(chēng)公允價(jià)格、公允市價(jià)，“指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。在公允價(jià)值計量下，負債和資產(chǎn)按照在公平交易中，對市場(chǎng)情況熟悉的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額計量�！�
(三)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計量模式的必要性和可能性
1.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計量具有必要性。投資性房地產(chǎn)性質(zhì)特殊，與一般的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不同，投資性房地產(chǎn)的價(jià)值經(jīng)常并不隨著(zhù)時(shí)間的推移而逐漸遞減，相反，其價(jià)值往往逐漸增加。如果采用成本模式進(jìn)行后續計量，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值將不能如實(shí)地反映其真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值。只有采用公允價(jià)值模式，才能更好地反映投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力。
2.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計量具有可能性。市場(chǎng)經(jīng)濟的'不斷發(fā)展，使得越來(lái)越多的房地產(chǎn)有了活躍的交易市場(chǎng)，活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格為公允價(jià)值計量提供了良好的參考價(jià)格，有利于公允價(jià)值的應用范圍進(jìn)一步擴大。財政部在2014 年1 月26 日發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第39 號一一公允價(jià)值計量》，為公允價(jià)值的應用提供具體操作指南，改善以前公允價(jià)值計量不一致的狀況，規范企業(yè)公允價(jià)值計量和披露，有利于正確和全面地使用公允價(jià)值。
二、我國上市公司投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計量的現狀
從2007 年準則實(shí)施以來(lái)，我國上市公司采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量的比例非常小，比例小于10%，從而可見(jiàn)上市公司采用公允價(jià)值計量屬性的積極性并不高。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計量模式運用效果與預計的相差甚遠，究其原因是有多方面的。
三、上市公司采用公允價(jià)值計量的財務(wù)影響
(一)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計量改善了上市公司財務(wù)狀況
在投資性房地產(chǎn)會(huì )計準則下，企業(yè)可以自己選擇投資性房地產(chǎn)后續計量模式。如果企業(yè)選擇成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，按投資性房地產(chǎn)的成本確認賬面價(jià)值，若投資性房地產(chǎn)增值，則公司可以選擇將部分利潤隱藏起來(lái)。如果企業(yè)選擇公允價(jià)值模式進(jìn)行計量，會(huì )在資產(chǎn)負債表日以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調整資產(chǎn)負債表賬面價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值增值，將企業(yè)所持有的投資性房地產(chǎn)的隱性增值收益釋放出來(lái)，增加了資產(chǎn)總額，降低資產(chǎn)負債率，提高企業(yè)的償債能力。
(二)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計量使財務(wù)數據波動(dòng)不可預見(jiàn)性增強
投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的大幅增長(cháng)依賴(lài)于房?jì)r(jià)的上漲，促使公司凈利潤快速增長(cháng);相反，如果房?jì)r(jià)沒(méi)有顯著(zhù)變化或下跌，則會(huì )導致公司后期業(yè)績(jì)下滑。再者，近幾年來(lái)受到國家的宏觀(guān)調控影響，房地產(chǎn)市場(chǎng)不再呈現出前幾年繁榮的景象，房地產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)變化較大，采用公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì )縮水，從而導致企業(yè)業(yè)績(jì)下滑，這樣會(huì )使得上市公司的業(yè)績(jì)波動(dòng)較大。
四、建議
(一)加強信息披露
對于該類(lèi)上市公司，應該對投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計量的信息披露予以加強。對于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)信息，要結合表內披露和表外披露，強調兩者間的勾稽關(guān)系。表內披露投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)負債表日的價(jià)值，表外披露投資性房地產(chǎn)的功能用途、初始成本、使用狀態(tài)、公允價(jià)值計量引起的當期賬面價(jià)值的變化情況、公允價(jià)值的確定方法及理由依據等。
(二)制定配套稅收政策
國家稅務(wù)總局于2007 年7 月頒布《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅[2007]80 號)，其中規定：企業(yè)以公允價(jià)值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計入應納稅所得額，在實(shí)際處置或結算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。這項政策具有很好的鼓勵效應，相關(guān)部門(mén)應制定更多的有利政策，從而更好地推動(dòng)公允價(jià)值在實(shí)際中的應用，給企業(yè)減輕稅務(wù)負擔;避免企業(yè)為避稅而傾向于繼續使用歷史成本計量模式。
(三)企業(yè)降低公允價(jià)值計量成本
企業(yè)應加大對公允價(jià)值相關(guān)信息的收集力度，從而減少獲取公允價(jià)值的信息成本。為獲取公允價(jià)值的有關(guān)信息，應根據具體業(yè)務(wù)類(lèi)型，建立容量大、時(shí)效性強且與企業(yè)相關(guān)的公允價(jià)值信息數據庫，及時(shí)更新房地產(chǎn)市場(chǎng)的有關(guān)信息，以方便財會(huì )人員在計量公允價(jià)值時(shí)能夠選擇合適的比較對象，準確評估企業(yè)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。
基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇8
摘要：
近年來(lái)，房地產(chǎn)成為有目共睹的熱門(mén)產(chǎn)業(yè)。在國內房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值不斷攀升的情況下，投資性房地產(chǎn)出現，其實(shí)質(zhì)是以增值為目的的一類(lèi)資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)具有特殊性，不能簡(jiǎn)單的按照一般固定資產(chǎn)計提折舊。本文圍繞投資性房地產(chǎn)展開(kāi)，從概念入手，研究其確認條件、后續計量所采用的模式以及其中涉及的會(huì )計政策，計量模式的差異及之間的轉換所需要的事項，幫助人們全面地認識投資性房地產(chǎn)，正確地對其定位。
關(guān)鍵詞：
投資性房地產(chǎn)；會(huì )計政策；公允價(jià)值計量模式
房地產(chǎn)是土地和房屋及其權屬的總稱(chēng)，房地產(chǎn)行業(yè)是我國第三產(chǎn)業(yè)的一個(gè)組成部分，在國民經(jīng)濟中起著(zhù)重要的作用。由于住宅業(yè)的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)不再作為一個(gè)新的發(fā)展機遇，從而演變成炙手可熱的產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)本身具有的經(jīng)濟特性，往往表現出不同于其他投資的特性。眾所周知，一個(gè)簡(jiǎn)單的房地產(chǎn)項目的開(kāi)發(fā)，時(shí)間可長(cháng)可短，長(cháng)可達數年或數十年；房地產(chǎn)投資額也很難確定，高可達數千萬(wàn)或者以?xún)|計。由此可見(jiàn)，其風(fēng)險性不容小覷。
一、投資性房地產(chǎn)
1.投資性房地產(chǎn)的概念
投資性房地產(chǎn)僅僅是房地產(chǎn)行業(yè)中的一個(gè)組成部分。有關(guān)投資性房地產(chǎn)的概念，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
2.投資性房地產(chǎn)的確認條件
有關(guān)投資性房地產(chǎn)的確認條件：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。對于有關(guān)投資性房地產(chǎn)的初始計量，主要涉及三個(gè)常見(jiàn)事項，即外購投資性房地產(chǎn)、外購投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)。外購投資性房地產(chǎn)，在成本模式及公允價(jià)值模式下，其實(shí)際成本的確認是一樣的，包括購買(mǎi)的價(jià)款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出。不同之處是，企業(yè)在“投資性房地產(chǎn)”科目下設置兩個(gè)明細科目，分別是“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”。自行建造投資性房地產(chǎn)，在成本模式下，其實(shí)際成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。在公允價(jià)值模式下，若其公允價(jià)值無(wú)法可靠確定但預期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，應該以成本計量自行建造的投資性房地產(chǎn)，待其完工后或者其公允價(jià)值能夠可靠計量時(shí)，再以公允價(jià)值計量。非投資性房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上是由于房地產(chǎn)的.用途及目的的改變而對其重新定位和分類(lèi)。這里著(zhù)重強調的是房地產(chǎn)的用途改變，而非改變房地產(chǎn)后續計量的模式，在日常生活中，轉換日通常為租賃期開(kāi)始的那一天。
3.投資性房地產(chǎn)的后續計量
�。�1）后續計量中采用的模式。投資性房地產(chǎn)后續計量，通常采用成本模式，只有滿(mǎn)足特定條件的情況下才可以采用公允價(jià)值模式。但是，對于所有投資性房地產(chǎn)，同一企業(yè)只能采用一種模式對其進(jìn)行后續計量。計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。
�。�2）成本模式與公允價(jià)值模式的差異。成本模式和公允價(jià)值模式之間存在明顯的差異。前者需要按期計提折舊或者攤銷(xiāo)；后者不對投資性房地產(chǎn)計提折舊和攤銷(xiāo)，以公允價(jià)值為基礎調整賬面價(jià)值。
投資性房地產(chǎn)累計折舊是針對投資性房地產(chǎn)采用成本法的計提折舊的一種方法，有區別的是，累計折舊是固定資產(chǎn)的計提折舊的方法，這就是區別于普通固定資產(chǎn)的具有投資性的房地產(chǎn)。若在對投資性房地產(chǎn)的后續處理中采用了公允價(jià)值模式的話(huà)，不僅可以免去成本模式中的計提折舊及攤銷(xiāo)，降低成本費用，而且在房地產(chǎn)行業(yè)持續飛速發(fā)展的今日，其每年的增值額持續為正值，總體而言，采用公允價(jià)值模式會(huì )造成企業(yè)的當年凈利潤明顯上漲。但其實(shí)，采用公允價(jià)值模式也有其弊端的。利潤雖然是上去的，但其波動(dòng)性較大，會(huì )隨著(zhù)時(shí)間而愈發(fā)波動(dòng)，企業(yè)在核算稅負方面難度也是增加的，而且，對于成本模式轉換為公允價(jià)值模式，一經(jīng)轉換，不得更改，這就導致了企業(yè)不能在一定范圍內操作利潤。盡管有利有弊，權衡之下，畢竟還是利大于弊，公允價(jià)值模式還是逐漸被人所采用。只是在新法規中，我們也了解到轉換也不是很容易的。
4.投資性房地產(chǎn)的后續支出
首先在滿(mǎn)足了投資性房地產(chǎn)的確認條件之后，將其后續支出計入投資性房地產(chǎn)的成本當中。例如，企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，往往會(huì )對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行裝潢、改建等等，使其更加美觀(guān)和堅固，而這些通過(guò)裝修而改善房屋的實(shí)用和美觀(guān)所付出的支出滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應該將其資本化。對于企業(yè)再開(kāi)發(fā)而進(jìn)行擴建和裝潢的且將來(lái)仍然作為投資性房地產(chǎn)的，在再開(kāi)發(fā)期間繼續將其作為投資性房地產(chǎn)，而再開(kāi)發(fā)期間將不對其計提折舊或者攤銷(xiāo)。
5.處置投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)一旦被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時(shí)，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)在其處置過(guò)程中也根據其采用模式的不同而不同。在成本模式和公允價(jià)值模式下，都是先確認收入，計提成本，按照其實(shí)際收到的金額，計入“其他業(yè)務(wù)收入”，按照實(shí)際發(fā)生的支出，結轉成本，計入“其他業(yè)務(wù)成本”。在成本模式下，按照其已經(jīng)計提的折舊或攤銷(xiāo)，計入“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷(xiāo)）”科目，原已經(jīng)計提的減值準備，計入“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。在公允價(jià)值模式下，按照其累計公允價(jià)值變動(dòng)，計入“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”，同時(shí)結轉投資性房地產(chǎn)累計公允價(jià)值變動(dòng)，如果存在原轉換日計入資本公積的金額，一并結轉。
二、投資性房地會(huì )計處理中涉及的國家政策性問(wèn)題
1.會(huì )計政策
投資性房地產(chǎn)作為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，在有些會(huì )計處理方面，會(huì )涉及到國家政策性問(wèn)題。因此，對于投資性房地產(chǎn)后續計量中所涉及到的會(huì )計政策的不同，相關(guān)地，其所導致的會(huì )計后果和經(jīng)濟后果也會(huì )不同。成本模式轉換為公允價(jià)值模式的，應當作為會(huì )計政策變更，將轉換時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，調整期初的未分配利潤留存收益。已轉換為公允價(jià)值模式的，不得轉換為成本模式。
2.會(huì )計政策變更
在新法則中明確規定了，企業(yè)在進(jìn)行非貨幣交易、債務(wù)重組、非同一控制下企業(yè)合并都由原來(lái)的歷史成本計價(jià)改為公允價(jià)值計價(jià)。
�。�1）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)人發(fā)生的財務(wù)困難是債務(wù)重組的前提，是指債務(wù)人出現資金周轉困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境，導致債務(wù)人無(wú)法或沒(méi)有能力按照原定條件償還債務(wù)。當然，債務(wù)重組中最為重要的就是讓步環(huán)節，債權人的讓步是債務(wù)重組的必要條件。債務(wù)重組最為主要的方式有：以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉為資產(chǎn)、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合。其中，以資產(chǎn)清償債務(wù)又有以現金或非現金資產(chǎn)清償債務(wù)（非現金資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、庫存材料、商品產(chǎn)品、股票以及債券之類(lèi)等等）的方式。
�。�2）非同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后并不受同一方或者相同的多方最終控制的交易合并，排除了同一控制下的企業(yè)合并的情況以外的其他的企業(yè)合并，主要強調的是企業(yè)與第三方的交易。非同一控制下的企業(yè)合并意味著(zhù)企業(yè)的資產(chǎn)和負債發(fā)生改變，這種改變一般都表現為同時(shí)增加。企業(yè)合并可以通過(guò)控股合并和吸收合并兩種方式。其中，非同一控制下的控股合并，購買(mǎi)方按照確定的企業(yè)合并成本作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本，其合并成本包括購買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值之和。相關(guān)地，企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨以及現金等等作為合并對價(jià)的，并且，為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的相關(guān)費用計入管理費用。
三、會(huì )計處理
在投資性房地產(chǎn)滿(mǎn)足條件下，可以由成本模式轉換為公允價(jià)值模式，即其持有性質(zhì)的改變。對于其計量模式的轉換，應按照會(huì )計政策變更進(jìn)行會(huì )計處理。最重要的是，已采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉換為成本價(jià)值模式。
首先，應將以前年度計提的折舊和攤銷(xiāo)予以沖銷(xiāo)，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值還原為初始價(jià)值，并且要對其期初留存收益進(jìn)行調整。其相關(guān)的會(huì )計分錄為，將“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷(xiāo)）”科目計入借方，貸方則記“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”科目。
其次，按照變更日當年年初的公允價(jià)值，對投資性房地產(chǎn)的初始成本進(jìn)行調整。其有關(guān)會(huì )計分錄為，借記或者貸記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，借記或者貸記“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”科目。
最后，將投資性房地產(chǎn)變更日當年的年初公允價(jià)值調整為變更日的公允價(jià)值。其相關(guān)的會(huì )計分錄為，借記或者貸記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或者借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
四、結束語(yǔ)
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，投資性房地產(chǎn)逐漸成為人們關(guān)注的亮點(diǎn)。國家為了加強此方面的建設，不斷地提高法則的實(shí)用性，使其更加貼近生活。盡管仍然存在很多問(wèn)題和誤區，但是我們將不斷對其進(jìn)行研究，積極尋找解決問(wèn)題的方法，為社會(huì )乃至整個(gè)國家的進(jìn)一步發(fā)展提供更多助力。
基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇9
摘要：
日本著(zhù)名會(huì )計學(xué)者井尻雄士認為，計量是會(huì )計的核心職能，會(huì )計計量指的是在一定的計量尺度下，運用特定計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應予記錄的經(jīng)濟事項金額的會(huì )計記錄過(guò)程，常用的計量屬性有歷史成本、重置成本、現行成本、公允價(jià)值等。隨著(zhù)資本市場(chǎng)的發(fā)展，公允價(jià)值計量屬性應用越來(lái)越廣泛，公允價(jià)值計量屬性也被一些學(xué)者認為是最相關(guān)的計量屬性。
關(guān)鍵詞：
會(huì )計計量；歷史成本；公允價(jià)值；相關(guān)性；經(jīng)濟學(xué)
1、公允價(jià)值計量的理論基礎
財務(wù)報告目標是指企業(yè)編制財務(wù)報告提供會(huì )計信息的目的，它是財務(wù)概念框架或者我國基本會(huì )計準則的最高層次，對財務(wù)會(huì )計的規范發(fā)展起著(zhù)導向性作用。財務(wù)報告的目標即為公允價(jià)值計量的理論起點(diǎn)。一般來(lái)講財務(wù)報告目標有兩種觀(guān)點(diǎn)，即受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)。早期的財務(wù)報告目標是受托責任觀(guān)，當時(shí)正處于公司制企業(yè)發(fā)端與興盛時(shí)期，公司的財產(chǎn)所有權與經(jīng)營(yíng)管理權分離。公司經(jīng)營(yíng)者需要定期向股東報告其受托責任的履行情況，報告的方式就是編制財務(wù)報表，受托責任觀(guān)下主要揭示的是公司過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果，顯然歷史成本計量屬性更符合受托責任的要求；隨著(zhù)資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權的交換和流通變得越來(lái)越普遍，交易平臺的出現也順應了形勢發(fā)展的需要，公司的所有者不再是單純地少數股東，大部分是來(lái)自市場(chǎng)上的投資者，投資者通過(guò)公司編制的財務(wù)報告，了解公司的經(jīng)營(yíng)情況，從而做出對自己有利的決策。形勢的變化造成了財務(wù)報告目標的變化，從而財務(wù)報告的目標由受托責任觀(guān)轉向了決策有用觀(guān)。在決策有用觀(guān)下，財務(wù)報告的使用者來(lái)自市場(chǎng)，這就要求財務(wù)報告編制面向整個(gè)資本市場(chǎng)，而不是單純地面向公司內部的少數股東，而公允價(jià)值計量屬性顯然滿(mǎn)足了這個(gè)要求，市場(chǎng)上的投資者關(guān)注的不是公司資產(chǎn)和負債的歷史成本，資本和負債初始計量時(shí)的價(jià)格在他們看來(lái)用處不大，對他們的決策影響也不大，他們更關(guān)注的是資產(chǎn)和負債當下的價(jià)值，資產(chǎn)和負債使用公允價(jià)值計量，就意味著(zhù)公司承受資產(chǎn)和負債市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險，公司任何的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以看成是一種投資活動(dòng)，這種風(fēng)險是公司經(jīng)營(yíng)管理的一部分。只有在相對穩定的經(jīng)濟環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境情況下，歷史成本和公允價(jià)值計量才沒(méi)有明顯差別。
2、公允價(jià)值計量與貨幣計量的關(guān)系
會(huì )計的四大基本假設之一就是貨幣計量。貨幣計量，是指會(huì )計主體在財務(wù)會(huì )計確認、計量、記錄和報告時(shí)以貨幣計量，反映會(huì )計主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，貨幣是用作交易媒介、儲藏價(jià)值和記賬單位的一種工具，是專(zhuān)門(mén)在物資與服務(wù)交換中充當一般等價(jià)物的特殊商品，是人們的商品價(jià)值觀(guān)的物質(zhì)附屬物和符號附屬物。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，計量一項經(jīng)濟活動(dòng)本身和一項要素本身，單純地用文字計量是最真實(shí)可靠的，比如十噸煤，沒(méi)有什么比資產(chǎn)負債表上記錄十噸煤更真實(shí)可靠，但這種計量顯然不具有可加性，也不具有可比性，統一用貨幣計量就解決了這一問(wèn)題。我國會(huì )計準則中關(guān)于公允價(jià)值的定義是指市場(chǎng)參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價(jià)格。這里把公允價(jià)值定義為一種價(jià)格，貨幣計量實(shí)質(zhì)上就是公允價(jià)值計量，貨幣計量從某種意義上說(shuō)是最初始的公允價(jià)值計量。歷史成本是最傳統的會(huì )計計量屬性，它是過(guò)去的交易或事項發(fā)生時(shí)買(mǎi)賣(mài)雙方自愿達成的交換價(jià)格，歷史成本等于交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。
3、公允價(jià)值與相關(guān)性探討
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與投資者等財務(wù)報告目標使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過(guò)去、現在和將來(lái)的情況做出評價(jià)或預測，在某種情況下，企業(yè)內部的管理層和外部的投資者需要的信息可能會(huì )不一樣，外部的投資者可能會(huì )更關(guān)注企業(yè)當前的資產(chǎn)負債的價(jià)值，而對企業(yè)內部的管理層來(lái)說(shuō)，某些時(shí)候關(guān)注公允價(jià)值毫無(wú)意義，企業(yè)內部關(guān)心的是資產(chǎn)對于這個(gè)企業(yè)的價(jià)值，尤其是對于生產(chǎn)用途的固定資產(chǎn)，其價(jià)格的波動(dòng)對企業(yè)來(lái)說(shuō)基本毫無(wú)意義，只要企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)下去，資產(chǎn)負債表上的數字對企業(yè)內部來(lái)說(shuō)意義不大，這意味著(zhù)可能會(huì )出現企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)者和市場(chǎng)上的投資者需要的信息不一致，因此相關(guān)性也就無(wú)從談起，對外部投資者相關(guān)的信息對于企業(yè)的管理層來(lái)說(shuō)有可能是不相關(guān)的信息。
4、歷史成本計量是否符合資產(chǎn)負債表定義
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會(huì )計報表，企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益金額及其結構情況，從而有助于使用者評價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長(cháng)期償債能力和利潤分配能力等。既然資產(chǎn)負債表是反映某一特定日期(資產(chǎn)負債表日)的財務(wù)狀況，假設資本市場(chǎng)高度發(fā)達，企業(yè)所有的資產(chǎn)和負債都能找到相應的資本市場(chǎng)，那么就能找到這個(gè)日期企業(yè)資產(chǎn)負債的公允價(jià)值，因此公允價(jià)值計量顯然比歷史成本計量更符合資產(chǎn)負債表的定義。
5、會(huì )計計量的本質(zhì)是記錄過(guò)去、現在還有未來(lái)
財務(wù)會(huì )計最基本最原始職能是可靠的記錄企業(yè)發(fā)生的.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就要求企業(yè)以過(guò)去的交易和事項所引起的企業(yè)資源和義務(wù)的變化為記錄和報告的對象，主要是反映過(guò)去的交易。這點(diǎn)從資產(chǎn)和負債的定義就可以看出，比如資產(chǎn)的定義是，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源，強調的是過(guò)去的事項。任何一門(mén)學(xué)科的發(fā)展，都是順應客觀(guān)的社會(huì )環(huán)境的發(fā)展，物競天擇，適者生存，生物的進(jìn)化如此，學(xué)科的發(fā)展也是如此。只有不斷適應外部環(huán)境的變化，給學(xué)科的內涵自然外延，才不至于被社會(huì )淘汰。公允價(jià)值的計量，挑戰了這一財務(wù)會(huì )計最基本的職能，公允價(jià)值變動(dòng)損益只有在處置這項資產(chǎn)的時(shí)候才算已經(jīng)發(fā)生的交易，市場(chǎng)上的價(jià)格變動(dòng)，企業(yè)本身是沒(méi)有任何經(jīng)濟活動(dòng)的。會(huì )計發(fā)展到現在這個(gè)階段，已經(jīng)從最初的賬房先生到現在兼具一定的管理職能，只需要記錄已經(jīng)發(fā)生的交易，會(huì )計也只是對過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種記錄，因此計量屬性多選用歷史成本；現在的會(huì )計，記錄只是會(huì )計職能的一部分，如果現在的會(huì )計還是只有記錄這一項職能的話(huà)，那么會(huì )計這個(gè)職業(yè)必將被計算機所淘汰，這就要求財務(wù)報告對未來(lái)決策具有足夠的相關(guān)性，而公允價(jià)值相對歷史成本具有較好的相關(guān)性，但在資本市場(chǎng)不發(fā)達的條件下，公允價(jià)值更多的是建立在主觀(guān)判斷和估計的基礎上，因此存在較大的風(fēng)險和不確定性。公允價(jià)值描述的是某一特定日期企業(yè)的資產(chǎn)和負債的價(jià)格，反映的是現在，管理層依據這些信息，對未來(lái)做出某種經(jīng)濟決策。對于一些金融工具來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值計量可能是最相關(guān)的計量屬性，公允價(jià)值計量方法應該是金融工具會(huì )計核算中應用最多的方式，應該是衍生金融工具須采用的計量方法。
6、公允價(jià)值與其他計量屬性的關(guān)系
(1)與歷史成本的關(guān)系。歷史成本又稱(chēng)為實(shí)際成本或者原始成本，是指在取得或者制造某項財產(chǎn)物資時(shí)所支付的現金或現金等價(jià)物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現金或者現金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出對價(jià)的公允價(jià)值計量，負債按照承擔現時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還預計負債需要支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。從定義上來(lái)看，歷史成本即為企業(yè)購置資產(chǎn)或者承擔負債時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。
(2)與現行成本的關(guān)系�，F行成本又稱(chēng)重置成本，現行成本是按照當前市場(chǎng)條件下，重新獲得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現金或者現金等價(jià)物。重置成本也屬于公允價(jià)值的范疇。
(3)與可變現凈值的關(guān)系�？勺儸F凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預計售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必須的預計稅金、費用后的凈值�？勺儸F凈值不考慮貨幣的時(shí)間成本，計算可變現凈值需要用到公允價(jià)值。
7、結語(yǔ)
公允價(jià)值是資本市場(chǎng)發(fā)展到一定階段之后會(huì )計計量的必然選擇，如果企業(yè)所有的各項業(yè)務(wù)都存在著(zhù)高度發(fā)達的資本市場(chǎng)，企業(yè)所有的資產(chǎn)和負債都能很輕易的找到相關(guān)市場(chǎng)，那么在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)的所有資產(chǎn)和負債都可以找到相應的公允價(jià)值，公允價(jià)值反映的是當下資產(chǎn)的價(jià)值，具有順周期效應，且預期具有很大的不確定性，這就要求市場(chǎng)上的投資者具備更高的市場(chǎng)分析能力；相應的假如企業(yè)的資產(chǎn)和負債都用公允價(jià)值反映，這就意味著(zhù)企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì )承擔公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險，企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以看成是一種資本活動(dòng)。
參考文獻
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基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇10
適度、謹慎地引入公允價(jià)值計量，是我國現行企業(yè)會(huì )計準則體系的最大亮點(diǎn)。本文分析發(fā)現，會(huì )計準側實(shí)施總體情況良好，但是也存在對公允價(jià)值計量可靠性的判斷標準與公允價(jià)值確定方法不統一、公允價(jià)值信息的披露不充分等情況。鑒于此，急需制定公允價(jià)值計量準則及應用指南，發(fā)揮公允價(jià)值計量經(jīng)濟的正向效應。
現行準則實(shí)施以來(lái)，上市公司從2007年的1570家到2008年的1624家，再到2009年的1774家(截止2010年4月30日)，按現行準則體系編制財務(wù)報告，實(shí)現了會(huì )計準則的平穩過(guò)渡，其中公允價(jià)值計量的運用備受關(guān)注，特別是自2007年以來(lái)全球性金融危機影響，對我國公允價(jià)值計量運用也形成一定的影響。會(huì )計的經(jīng)濟后果通過(guò)會(huì )計準則制定與執行途徑顯現。就會(huì )計規則制定而言，其實(shí)制定機構是為特殊目的而考慮“經(jīng)濟后果”，本身不會(huì )增大蛋糕，是對主體創(chuàng )造經(jīng)濟利益的會(huì )計再分配，由此引發(fā)準則制定權的爭奪，現實(shí)中表現為各利益集團為得到制定機構偏愛(ài)而進(jìn)行尋租，是為上層后果。從準則執行來(lái)看，會(huì )計信息是管理層職業(yè)判斷的過(guò)程，體現為是管理層的準則選擇權決定具體的利益分配，并直接面向社會(huì )公眾，由此，該層次成為誘發(fā)利益沖突的導火線(xiàn)，可謂下層經(jīng)濟后果，21世紀初，美國發(fā)生的系列會(huì )計舞弊案是其證明。本文以我國上市公司2007年至2009年年度財務(wù)中披露的公允價(jià)值信息為基礎，分析3年來(lái)公允價(jià)值計量對凈資產(chǎn)及損益影響，據此分析運用中存在的問(wèn)題，并提出對策建議。
一、文獻綜述
(一)國外文獻 自20世紀90年代以來(lái)，公允價(jià)值計量轉向金融工具及衍生品，并經(jīng)歷從表外披露到表內確認的逐步完善過(guò)程，這為開(kāi)展公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性研究提供日趨豐富的素材與數據，這使得金融工具成為熱議的話(huà)題。Barth(1994)以1972-1990年間美國商業(yè)銀行為樣本，分別運用價(jià)格模型與收益模型，檢驗了投資性證券公允價(jià)值信息的相關(guān)性。1996年FAS107《金融工具的公允價(jià)值披露》的發(fā)布，標志著(zhù)公允價(jià)值的運用駛入快車(chē)道，學(xué)者以該準則實(shí)施為背景，進(jìn)行了公允價(jià)值信息披露的價(jià)值相關(guān)性研究，該類(lèi)研究集中在金融行業(yè)(Nelson，1996;Bernard et al.，1995;Barth，1996;Khuranna & Kim，2003;Burkhardt & Strausz，2007;Chang J. Song et al.，2008等)。自2007年以來(lái)逐步升級的全球金融危機引發(fā)人們對公允價(jià)值風(fēng)險的關(guān)注，集中分析公允價(jià)值與金融危機的關(guān)系。Robert & Boyer(2007)認為公允價(jià)值所形成的永久差異會(huì )增加未來(lái)的不確定性，進(jìn)而增加了金融系統的脆弱性。Ryan(2008)指責公允價(jià)值計量放大和惡化了金融危機，從而導致全面的系統風(fēng)險。Uroojkhan(2009)認為公允價(jià)值導致了風(fēng)險在銀行間的傳染。
(二)國內文獻 隨著(zhù)公允價(jià)值計量在我國現行準則中的引入，為國內研究公允價(jià)值計量經(jīng)濟后果提供機遇，該方面的研究始于規范研究，如張知、余玉苗(2007)分析了公允價(jià)值計量對企業(yè)經(jīng)營(yíng)和利益相關(guān)者的影響。隨著(zhù)上市公司數據的累積，案例分析和實(shí)證研究也大量涌現，研究主題是公允價(jià)值計量對財務(wù)報告及其使用者的影響及公允價(jià)值計量選擇權的影響因素，研究范圍廣泛：從特定報表項目(如交易性金融資產(chǎn)等)到特殊業(yè)務(wù)(如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等)到特定行業(yè)(金融業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等)分析公允價(jià)值計量對財務(wù)報告、財務(wù)報告使用者的影響，如趙彥鋒、湯湘希(2010)通過(guò)分析2008年年報數據，發(fā)現公允價(jià)值計量對企業(yè)業(yè)績(jì)的影響具有明顯的行業(yè)特征，金融業(yè)特別是證券和保險類(lèi)公司受資本市場(chǎng)影響而業(yè)績(jì)大幅波動(dòng)。公允價(jià)值計量相關(guān)性研究則以模仿西方的估值研究為主，無(wú)論是特殊行業(yè)(金融、房地產(chǎn))，還是整個(gè)A股市場(chǎng)的經(jīng)驗證據結論不盡一致，這與西方相關(guān)研究結論基本一致。次貸危機爆發(fā)后促使人們將公允價(jià)值計量與金融穩定聯(lián)系起來(lái)，在此背景下，我國越來(lái)越多的`學(xué)者探尋金融危機中公允價(jià)值存在的問(wèn)題及完善對策，如葛家澍(2009、2010)、黃世忠(2008、2009、2010)、于永生(2009、2010)、王守海(2009)、周華，劉俊海(2009)、劉玉廷(2010)、謝詩(shī)芬(2010)、任世馳，李繼陽(yáng)(2010)、趙彥鋒(2009、2010)等。
二、公允價(jià)值計量經(jīng)濟后果分析
( 一 )公允價(jià)值計量對資產(chǎn)負債的影響 隨著(zhù)上市公司數量的增加，初始和后續計量都采用公允價(jià)值計量的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn))整體呈上升態(tài)勢，2007年至2009年三年分別為36977.58億元、39664.01億元、44049.14億元，占全部資產(chǎn)的比例為：8.88%、8.14%、7.11%，基本穩定在7%以上。但從兩者的變動(dòng)趨勢來(lái)看，交易性金融資產(chǎn)呈現出比例下降的現象，比例依次為13.24%、12.8%、5.5%，見(jiàn)表(1)。這種變化的主要原因是劃分為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計入所有者權益，在處置時(shí)才計轉入當期損益，形成一個(gè)緩沖帶，避免公允價(jià)值計量波動(dòng)對當期損益的影響。就可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對凈資產(chǎn)產(chǎn)生的影響來(lái)看，2007年是導致凈資產(chǎn)增加1 491.23億元，而在2008年卻使凈資產(chǎn)減少了2206.65億元，從連續兩年的一增一減的巨大反差，可以看出資本市場(chǎng)的波動(dòng)對公允價(jià)值計量的影響，雖然沒(méi)有直接進(jìn)入損益，但其早晚會(huì )釋放出來(lái)，轉化成現實(shí)的影響，尤其是自2009年開(kāi)始，上市公司在利潤表中的“其他綜合收益”項目列報持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，其對利潤的潛在影響進(jìn)一步呈現。需要說(shuō)明的是，在2008年，不少上市公司對可供出售金融資產(chǎn)根據年末收盤(pán)價(jià)計提了減值損失，這實(shí)際上是公允價(jià)值變動(dòng)對利潤現實(shí)影響。就公允價(jià)值計量在負債中的運用來(lái)看，無(wú)論是與公允價(jià)值計量的資產(chǎn)相比，還是在整個(gè)負債中的比例，3年依次為：0.34%、0.27%、0.12%，顯得微不足道，并呈下降趨勢。進(jìn)一步分析發(fā)現，這些公允價(jià)值計量的負債主要是衍生工具形成負債。我國負債中較少運用公允價(jià)值計量的現狀表明其計量的困難，同時(shí)也進(jìn)一步印證了我國謹慎態(tài)度。從上述對資產(chǎn)、負債公允價(jià)值運用情況的分析，可以看出與市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)達的西方國家相比，我國金融初級及其衍生品的交易規模還很小，虛擬經(jīng)濟的發(fā)展處于起步階段，金融工具的創(chuàng )新仍待深化，特別是我國的銀行業(yè)仍處于較低發(fā)展階段，其持有的以公允價(jià)值計量的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例不足10%，遠低于美國金融機構截止2008年第一季度末的45%，在其營(yíng)業(yè)收入構成中，利息收入占85%以上，而中間業(yè)務(wù)收入不足10%。
( 二 )公允價(jià)值計量對損益的影響 從我國現行準則規定來(lái)看，在采用公允價(jià)值進(jìn)行后續計量項目中，直接對損益產(chǎn)生影響的有：投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)以及衍生負債。雖然運用公允價(jià)值計量的負債不多，但一般而言，負債的公允價(jià)值變動(dòng)需要在當期損益中確認，唯一可以在其他綜合收益中確認，是與現金流量套期會(huì )計相關(guān)的衍生負債的公允價(jià)值變動(dòng)。 從表(2)中數據匯總整體來(lái)看，2008年受?chē)H金融危機影響，整體利潤處于低谷，就公允價(jià)值變動(dòng)損益對利潤的影響來(lái)看，其在利潤總額中所占比例分別為0.86%、4.51%和0.06%，可以說(shuō)影響有限。但是，我們可以明顯地看到，在從2007年到2009年年間，我國上市公司以公允價(jià)值計量的資產(chǎn)及其業(yè)績(jì)經(jīng)歷了非常劇烈的波動(dòng)，特別是從紅火的2007年的“收益”206.92億元淪為2008年的“損失”501.33億元，減幅高達342.28%，主要原因歸因于公允價(jià)值計量的“盯市”本性，而我國股票市場(chǎng)在該期間波動(dòng)劇烈(上證指數從2007年12月31日的5261.56點(diǎn)跌至2008年12月31日1820點(diǎn)，跌幅65.4%，導致股市中24萬(wàn)億財富蒸發(fā))。根據資產(chǎn)負債表日的收盤(pán)價(jià)作為確定交易性金融資產(chǎn)的年末的計價(jià)依據，在收盤(pán)日股市下跌的情況下勢必導致該類(lèi)資產(chǎn)大幅縮水，而由此產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)也直接計入當期損益，其中包括以公允價(jià)值作為后續計量模式的部分投資性房地產(chǎn)及衍生負債的影響，與對所有者權益的影響相比，公允價(jià)值對損益的影響會(huì )讓信息使用者產(chǎn)生更明顯的反應。
( 三 )公允價(jià)值計量對行業(yè)的影響 受公允價(jià)值計量運用范圍所限，其影響限于持有相應資產(chǎn)或進(jìn)行相關(guān)交易的公司，本文主要從行業(yè)影響分析。從行業(yè)分布來(lái)看，金融業(yè)尤其是證券和保險類(lèi)上市公司持有大量金融資產(chǎn)，而成為公允價(jià)值計量的主要使用主體，因此金融業(yè)成為因將資本市場(chǎng)波動(dòng)的影響直接計入利潤表而發(fā)生業(yè)績(jì)波動(dòng)最明顯的行業(yè)。本文以受金融危機影響最明顯的2008年為例進(jìn)行分析，排名情況如表(2)所示。在“公允價(jià)值損失金額”排名前的上市公司中，保險公司與券商占有6家，具體為中國平安、中國人壽、中信證券、國元證券、海通證券與中國太保，他們該項損失金額分別為176.68億元、83.16億元、33.41億元、8.76億元、8.20億元、7.42億元。與該年情況形成鮮明對比的是，上述公司在2007年均收獲了巨額的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”(中國人壽虧損63.88億元除外)。另外，航空運輸業(yè)、電力及房地產(chǎn)行業(yè)的上市公司，由于持有大量公允價(jià)值計量的資產(chǎn)，亦成為受“公允價(jià)值計量”沖擊的重災區。在這些非金融類(lèi)公司中，該項損失居前三位的是中國國航、ST東航和中國遠洋。其中，中國國航損失77.07億元，產(chǎn)生于油料套期的公允價(jià)值損失;ST東航損失64.01億元，源于原油期權合約;中國遠洋損失52.03億元，由其所持遠期運費協(xié)議引起。在2007年，由于是公允價(jià)值變動(dòng)收益而對這3家公司的利潤貢獻較大，特別是，ST東航，2007年取得的公允價(jià)值變動(dòng)收益占利潤總額的11.87%。來(lái)自非金融行業(yè)的數據分析表明，由公允價(jià)值變動(dòng)引起的業(yè)績(jì)“變臉”彰顯了投資衍生品的高風(fēng)險，從而引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。由表(3)也可以看出，2008年度實(shí)現公允價(jià)值變動(dòng)收益的前十名中，金融業(yè)有6家。而以制造業(yè)為主業(yè)的上海汽車(chē)、振華重工也位列前十名，并且上海汽車(chē)公允價(jià)值變動(dòng)損益占到利潤總額的63%，在其利潤總額為虧損的情況下，公允價(jià)值變動(dòng)收益為其利潤總額貢獻頗多，這需要引起關(guān)注。從2007年與2009年的統計數據也可以看出這樣的行業(yè)差異。
三、公允價(jià)值計量中的問(wèn)題分析
( 一 )對公允價(jià)值計量可靠性的判斷標準不統一 可靠性是會(huì )計信息的重要質(zhì)量特征之一，吸取貿然推進(jìn)公允價(jià)值運用引發(fā)舞弊的歷史教訓，我國現行準則體系中但凡涉及運用“公允價(jià)值計量”的準則都以“可靠計量”為前置條件，然而，通觀(guān)現行準則體系，我們發(fā)現沒(méi)有統一的公允價(jià)值可靠計量的標準�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第22號—金融工具確認和計量》要求，有活躍市場(chǎng)的，以市場(chǎng)報價(jià)為基礎確定公允價(jià)值，不存在活躍市場(chǎng)的，運用估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值，用到的輸入變量可能來(lái)自市場(chǎng)也可以來(lái)自主體特定的輸入參數，這兩類(lèi)輸入值的可靠性差異很大。企業(yè)會(huì )計準則《投資性房地產(chǎn)》與《生物資產(chǎn)》中對公允價(jià)值可靠計量的認定標準為：一有活躍的交易市場(chǎng);二從交易市場(chǎng)取得同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格以及其他相關(guān)信息�！镀髽I(yè)合并》準則規定，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買(mǎi)法，該方法放寬了資產(chǎn)的確認條件，相應地松動(dòng)了公允價(jià)值可靠計量的標準，特別是運用估值技術(shù)時(shí)。其他運用公允價(jià)值計量的準則，如《政府補助》沒(méi)有說(shuō)明公允價(jià)值可靠計量的標準。
( 二 )公允價(jià)值的確定方法缺乏統一規范 如前文所述，我國有關(guān)公允價(jià)值計量的指南已包含了與美國FAS157一致的“公允價(jià)值計量三級次”理念，然而具體內容差異很大，結果是企業(yè)執行準則時(shí)，對于相同的交易或事項，有的根據活躍市場(chǎng)報價(jià)來(lái)確定公允價(jià)值，有的以交易雙方協(xié)議價(jià)格為公允價(jià)值，還有按照評估價(jià)格確定公允價(jià)值的，這勢必造成冠以“公允價(jià)值”之名下的數據難以可比。從上市公司年報也可以看出，對于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定已形成基本一致的方法，但是對于缺乏活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)，往往把評估價(jià)值等同于估值技術(shù)確定的公允價(jià)值，這種情況突出表現在投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定以及商譽(yù)的減值測試中。如在2008年采用公允價(jià)值計量模式核算投資性房地產(chǎn)的20家上市公司中，其確定公允價(jià)值的方法包括如下三種： 14家公司采用評估價(jià)格; 1家采用第三方調查報告法; 5家運用參考同類(lèi)同條件房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。我們應該注意到，各公司確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的方法還存在較大差異，特別是管理層根據同類(lèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格調整的方法，主觀(guān)性較強。
( 三 )公允價(jià)值信息的披露不夠充分 就披露的情況而言，部分上市公司沒(méi)有嚴格按照現行準則要求在附注中披露有關(guān)公允價(jià)值的重要信息，突出表現在如下信息的缺乏：交易的具體內容、過(guò)程以及有關(guān)金額的確定方法;與金融工具相關(guān)關(guān)的風(fēng)險分析;公允價(jià)值確定中輸入數據的來(lái)源等，如在2009年對投資性房地產(chǎn)后續計量模式由成本轉為公允價(jià)值的兩家公司世茂股份和ST天龍，年報中沒(méi)有披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法;如上文所述，即使披露了確定依據與確定方法，各公司也存在較大差異，引發(fā)人們對公允價(jià)值客觀(guān)性與公允性的質(zhì)疑。就其他間接運用公允價(jià)值的準則執行來(lái)看，披露不充分的現象更為突出。根據我國現行會(huì )計準則，非流動(dòng)資產(chǎn)減值測試中需用到公允價(jià)值。就2008年情況來(lái)看，1 624家上市公司中發(fā)生資產(chǎn)減值的有1 089家，該項損失金額為3 963.48億元，是利潤總額的35.63%，嚴重拖累了該年度上市公司的業(yè)績(jì)。從減值信息披露情況來(lái)看，在發(fā)生資產(chǎn)減值的上市公司中，僅有793家上市公司披露了減值測試中可收回金額的確定方法，占總數的72.82%，明顯存在不按準則規定列報附注現象�，F行《債務(wù)重組》準則最大的特點(diǎn)是引入公允價(jià)值計量，焦點(diǎn)在于債務(wù)重組損益的確定。在2008年的1，597家非金融類(lèi)上市公司中，實(shí)施債務(wù)重組的有296家，而220家債務(wù)人從債務(wù)豁免中實(shí)現收益109.30億元。這些公司大多都披露了債務(wù)重組對營(yíng)業(yè)外收入(或支出)的影響金額，但是對債務(wù)重組具體內容的披露存在詳與略的差異。部分公司披露了用于債務(wù)重組的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法，大多是雙方協(xié)議價(jià)，也有采用評估價(jià)的，甚至還有法院或其他部門(mén)的裁定結果，令人費解。
四、結論與建議
上述公允價(jià)值計量運用中存在的問(wèn)題，可歸因于缺乏統一的公允價(jià)值計量準則及應用指南。為此，筆者建議，我國在借鑒美國FASB及IASB的公允價(jià)值計量或征求意見(jiàn)稿基礎上，制定公允價(jià)值計量準則及指南，其中應努力解決以下三大問(wèn)題;(1)公允價(jià)值的定義。概念有著(zhù)導向型的作用，決定著(zhù)公允價(jià)值計量發(fā)展的目標與方向。從國際財務(wù)報告準則改革動(dòng)態(tài)來(lái)看，“立足市場(chǎng)將脫手價(jià)作為公允價(jià)值的計量目標”的觀(guān)點(diǎn)明確了公允價(jià)值的內涵和外延，已廣為認同，也更具有實(shí)務(wù)操作，我國可以此為藍本，重新定義公允價(jià)值。(2)公允價(jià)值的確定方法。計量是財務(wù)會(huì )計的重心，會(huì )計中對公允價(jià)值運用中遭受爭議最多的是其確定方法，這一點(diǎn)在本次全球金融危機中體現得極為明顯。在我國市場(chǎng)發(fā)育程度較低的環(huán)境下，要求運用公允價(jià)值計量的資產(chǎn)和負債，存在活躍市場(chǎng)的只情況有限，而多數是不存在活躍市場(chǎng)的，該市場(chǎng)條件下，要可靠確定公允價(jià)值具有極大的挑戰性。我們可以借鑒國際財務(wù)報告準則的做法，依據資產(chǎn)或負債特性及其基礎數據的可靠程度，運用級次理論確定公允價(jià)值，并提供公允價(jià)值能夠可靠計量的統一標準，讓信息提供者及使用者評價(jià)其“公允性”。(3)細化公允價(jià)值計量的信息披露規范。靈活多樣的方式使得披露成為計量的有效延伸，以增強信息的相關(guān)性，特別是公允價(jià)值高度依賴(lài)非市場(chǎng)基礎條件輸入參數(inputs)時(shí)，應細化披露內容，比如該情況下公允價(jià)值的估計方法、所依據的管理層假設、是否使用了外部評估師的估值，以及如果某項重要變量發(fā)生與原來(lái)假設不同的變化，所進(jìn)行的敏感性分析等。
基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇11
1、對公允價(jià)值計量的概述以及采用公允價(jià)值計量的積極影響
1.1對公允價(jià)值計量的概述
1.1.1公允價(jià)值的概念
公允價(jià)值指的是買(mǎi)賣(mài)雙方在熟悉市場(chǎng)情況、公平交易以及自愿的情況下所確定的價(jià)格。所以，在進(jìn)行公允價(jià)值的計量時(shí)， 資產(chǎn)和負債是按照公平交易的原則，在熟悉市場(chǎng)情況的條件下交易的雙方通過(guò)自愿而進(jìn)行的一種資產(chǎn)交換和債務(wù)清償的金額計 算。此外，還應該注意的是，購買(mǎi)企業(yè)是在交易中進(jìn)行合并業(yè)務(wù)記錄的時(shí)候，運用帶公允價(jià)值的信息，但是在實(shí)務(wù)中，則由資 產(chǎn)評估機構對其凈資產(chǎn)進(jìn)行評估。
以上概念表明，公允價(jià)值是否生效主要有以下三種依據：第一，要看交易雙方之間是都存在著(zhù)一定的關(guān)聯(lián)；第二，交易是否在雙方自愿的前提下進(jìn)行，第三，交易市場(chǎng)是否為雙方都熟知的、公平的交易活動(dòng)。只有滿(mǎn)足這三點(diǎn)，才能說(shuō)明所采取的是公允價(jià)值計量。
1.1.2公允價(jià)值的特點(diǎn)
第一，公允價(jià)值的應用返傭比較廣泛。新準則將公允價(jià)值的主要要素劃分為企業(yè)的資產(chǎn)、收益、利潤以及負債等，這些要素都是在財務(wù)會(huì )計的報告中列報出來(lái)的。而在列報的過(guò)程中，每一個(gè)會(huì )計要素的認定和計量中都會(huì )不可避免地應用到一些公允價(jià)值的計量模式。而除了公允價(jià)值和歷史成本之間的差異很小的時(shí)候才不能應用公允價(jià)值的加量模式，其他情況下，為了保證會(huì )計信息的相關(guān)性，都應該采取公允價(jià)值的計量模式。
第二，公允價(jià)值應用范圍的界定較為嚴格。與國際財務(wù)報表準則相比，我國的會(huì )計準則中對公允價(jià)值應用范圍的界定受我國國情的影響較大。而對于公允價(jià)值的應用來(lái)說(shuō)，應該注意對審慎制度的改進(jìn)，使其凸顯出“持續、可靠”的特點(diǎn)。這就說(shuō)明靠公允價(jià)值進(jìn)行計量的資產(chǎn)，在沒(méi)有辦法獲得公允價(jià)值的情況下，可以按照名義上的金額進(jìn)行計量。而對于那些使用非貨幣資產(chǎn)的交換來(lái)說(shuō)，可以根據準則的規定，將換入和換出的資產(chǎn)都按照公允價(jià)值進(jìn)行計量。但是，在計量的過(guò)程中，還應該注意的是其實(shí)質(zhì)具有商業(yè)性。而在交易的過(guò)程中，交易雙方之間具有一定的關(guān)聯(lián)時(shí)，就會(huì )使非貨幣性的資產(chǎn)交換在交易的過(guò)程中喪失商業(yè)性，這樣一來(lái)就不能通過(guò)這一準則來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值計量處理。
第三，公允價(jià)值必須要以市價(jià)為標準。新的會(huì )計準則中規定了公允價(jià)值的使用背景，即為較活躍的市場(chǎng)。而對公允價(jià)值的確定，則可以通過(guò)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格以及類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。因為只有在活躍的市場(chǎng)背景下，才能構成透明的交易方式以及公允的市價(jià)。
1.1.3公允價(jià)值的應用及發(fā)展趨勢
近些年來(lái)，一些市場(chǎng)經(jīng)濟較為發(fā)達的國家和地區選擇公允價(jià)值為其計量的屬性，這不僅有利于提高企業(yè)與會(huì )計信息之間的相關(guān)性，還可以代表整個(gè)國家和地區財務(wù)會(huì )計的發(fā)展方向。公允價(jià)值計量的使用單位以及運用程度也將決定這個(gè)國家和地區是否具備國際化程度。
公允價(jià)值現階段在我國的廣泛應用，也代表著(zhù)我國公允價(jià)值多樣化的計量模式已經(jīng)逐漸取代了傳統的計量模式。而會(huì )計行業(yè)也逐漸意識到傳統的計量模式是與可靠性相對的一種計量模式，公允價(jià)值正好與相關(guān)性相對應，所以在公允價(jià)值計量的基礎上，財務(wù)報告的相關(guān)性和協(xié)調性也隨之發(fā)生了重組，并發(fā)展得越來(lái)越協(xié)調。
1.2采用公允價(jià)值計量的意義
首先，公允價(jià)值量不僅可以反映出市場(chǎng)交易的真實(shí)本質(zhì)，還可以幫助企業(yè)準確地評估市場(chǎng)投射在金融工具中的未來(lái)現金流量的凈現值，進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)金I纟要素以及金融機構的發(fā)展。其次，公允價(jià)值計量還可以為投資者和債權人顯示正確的會(huì )計信息走向，從而指導投資者和債權人進(jìn)行合理的投資。這樣一來(lái)，不僅為會(huì )計信息的使用者提供了保障，在保護信息會(huì )計使用者合法權益的基礎上，為其營(yíng)造一個(gè)公平、公正的交易平臺。
2、公允價(jià)值計量在應用中存在的問(wèn)題
2.1缺乏操作性和可靠性
公允價(jià)值計量不管是在技術(shù)上還是在對人才的運用方面都不同于傳統的成本計量模式，其對技術(shù)和人才綜合素質(zhì)的要求更高，在市場(chǎng)經(jīng)濟比較落后的時(shí)候表現更為突出。因為此時(shí)更需要具有過(guò)硬專(zhuān)業(yè)知識的人員對整個(gè)會(huì )計信息進(jìn)行評估和分析。但是，從我國現階段的公允價(jià)值計量工作的實(shí)施現狀來(lái)看，會(huì )計信息評估人員的素質(zhì)較低，不能滿(mǎn)足公允價(jià)值計量的要求；還有一些人員對公允價(jià)值計量的使用不熟練，這就導致公允價(jià)值計量不能順利地實(shí)施。而在我國的新會(huì )計準則中，強調公允價(jià)值應該在交易雙方都熟悉的市場(chǎng)環(huán)境下、在公平、公正的.原則下進(jìn)行資產(chǎn)的交換或清償活動(dòng)，這一規定影響了從業(yè)人員對公允價(jià)值以及真實(shí)價(jià)值的判斷，從而使得公允價(jià)值缺乏可操作性。此外，我國現在的市場(chǎng)如生產(chǎn)資料市場(chǎng)、交易市場(chǎng)等的發(fā)展還不夠成熟，這就使得價(jià)格難以反映出價(jià)值來(lái)，從而導致大多數資產(chǎn)難以獲得公允價(jià)值。影響上述問(wèn)題的原因主要是因為公允價(jià)值的可靠性無(wú)法得到保證。
2.2公允價(jià)值計量應用范圍小
隨著(zhù)我國綜合國力的增強，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度較快，但是我國的市場(chǎng)經(jīng)濟體制還有許多不完善的地方。比如，受市場(chǎng)經(jīng)濟的影響，生產(chǎn)要素市場(chǎng)的發(fā)展落后，市場(chǎng)間的競爭難以開(kāi)展，從而使得公允價(jià)值在市場(chǎng)中的發(fā)展缺少條件，縮小了公允價(jià)值的應用范圍。此外，由于我國產(chǎn)權關(guān)系比較復雜，界線(xiàn)設定比較模糊，所以，在交易的過(guò)程中普遍存在利用關(guān)聯(lián)方來(lái)操控利潤的現象，這就為公允價(jià)值公平、公正市場(chǎng)環(huán)境的形成產(chǎn)生了阻礙作用。
2.3公允價(jià)值計置不利于企業(yè)盈余管理
如果將公允價(jià)值的變動(dòng)計入到當期的損益中去，就會(huì )使得傳統的收益觀(guān)發(fā)生改變，不僅會(huì )導致當期損益的增值，也會(huì )導致當期損益的減值。而企業(yè)為了提高賬面的利潤，則會(huì )采取盈余管理的方法。因為，就現階段的發(fā)展來(lái)看，采取盈余管理不僅可以確定公允價(jià)值，同時(shí)這也是一個(gè)難點(diǎn)，而大多數企業(yè)只是利用估計的結果，這樣一來(lái)就為企業(yè)提高利潤而進(jìn)行非法操作提供了便利。
2.4公允價(jià)值的確定性易受主觀(guān)因素的影響
會(huì )計人員對會(huì )計信息的判斷直接影響著(zhù)公允價(jià)值的確認，而一個(gè)會(huì )計人員是否能夠準確地評估和判斷會(huì )計信息，則主要看這些人員的職業(yè)素養，所以，會(huì )計人員在操作的過(guò)程中，容易受到主觀(guān)因素的影響而做出錯誤的判斷�，F有的會(huì )計人員存在的問(wèn)題主要表現為：首先，會(huì )計人員的職業(yè)道德不高，他們容易受金錢(qián)的利誘而在工作中弄虛作假，從而影響了會(huì )計工作的準確性和質(zhì)量；其次，會(huì )計人員的職業(yè)素養較低，主要表現為其業(yè)務(wù)能力較低，會(huì )計從業(yè)人員不能很好地把握公允價(jià)值的使用，對公允價(jià)值的判斷能力弱等，都會(huì )降低公允價(jià)值的準確性以及可靠性。
3、優(yōu)化財務(wù)會(huì )計的公允價(jià)值計量的措施
3.1提高會(huì )計從業(yè)人員的職業(yè)素養和職業(yè)道德
從上面的分析中我們可以看出，會(huì )計從業(yè)人員的職業(yè)素養和職業(yè)道德對公允價(jià)值的運用有很大的影響，所以在公允價(jià)值的評估工作中，如果會(huì )計人員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)素養，則會(huì )影響對公允價(jià)值的評估和利用。因此，在運用公允價(jià)值的過(guò)程中，一定要提高會(huì )計從業(yè)人員的職業(yè)素養和職業(yè)道德。首先，企業(yè)可以通過(guò)對會(huì )計從業(yè)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)培訓，增強其業(yè)務(wù)能力，還可以聘請一些專(zhuān)家開(kāi)展專(zhuān)題講座活動(dòng)，并定期對業(yè)務(wù)人員進(jìn)行考核，對于那些考核不合格的會(huì )計從業(yè)人員要安排其再次學(xué)習，從而提高整個(gè)會(huì )計從業(yè)人員隊伍的建設。其次，應該根據現階段社會(huì )的發(fā)展趨勢，為會(huì )計從業(yè)人員不斷的傳輸較新的會(huì )計理念，加強對公允價(jià)值計量模式的宣傳和推廣，從而增強會(huì )計從業(yè)人員的公允價(jià)值計量意識，使會(huì )計從業(yè)人員能夠熟練地掌握公允價(jià)值的計量方法。最后V職業(yè)道德則主要講的是會(huì )計從業(yè)人員在對公允價(jià)值進(jìn)行評估的時(shí)候，要有責任心，不能為了自身的利益而弄虛作假，從而提高公允價(jià)值計量的可操作性和可靠性。
3.2為公允價(jià)值計量提供有利的發(fā)展環(huán)境
企業(yè)的計量基礎是會(huì )計決策中所規定的，但是在財務(wù)報表準則中，只有美歐對其附注的列舉做出了專(zhuān)門(mén)的說(shuō)明，這樣就阻礙了公允價(jià)值信息的規范性應用。所以，在實(shí)際操作的過(guò)程中，應該將公允價(jià)值的確定方法當作一項重要的會(huì )計政策來(lái)實(shí)施。對于那些要用到公允價(jià)值計量的資產(chǎn)，則可以在闡述清楚其使用原因的同時(shí)，對公允價(jià)值的計算方法進(jìn)行介紹，并為公允價(jià)值的評估提供可靠的會(huì )計信息。此外，在實(shí)施的過(guò)程中，還應該使公允價(jià)值確定方法體現出其透明性。在合理利用公允價(jià)值的同時(shí)，杜絕因操作不當而造成的操作非法利潤現象的出現。
3.3完善公允價(jià)值計量準則
雖然我國在公允價(jià)值出現以及發(fā)展的過(guò)程中制定了許多準則，但是，這些準則從總體來(lái)看比較零散，難以形成一個(gè)較為系統的管理準則。此外，隨著(zhù)我國資本市場(chǎng)的成熟和金融事業(yè)的發(fā)展，傳統的歷史成本已經(jīng)不能滿(mǎn)足會(huì )計行業(yè)的現代化發(fā)展，所以公允價(jià)值計量模式將逐漸成為我國乃至整個(gè)世界所推行的計量模式。而對于公允價(jià)值計量操作中存在的問(wèn)題，我們可以通過(guò)對SFAS157的鑒定來(lái)建立一個(gè)比較統一的計量準則。而企業(yè)在輸入值的選擇上，要盡量選擇那些容易觀(guān)測的數值，防止出現利用企業(yè)的公允價(jià)值進(jìn)行利潤操控的現象，從而提高其可靠性。
3.4增強會(huì )計從業(yè)人員的職業(yè)判斷力
由于公允價(jià)值的實(shí)施會(huì )對上市企業(yè)的利潤造成一定的影響，所以在我國市場(chǎng)經(jīng)濟體系和公允價(jià)值計量模式還不發(fā)達的今天，人為的操縱以及經(jīng)濟的波動(dòng)都會(huì )造成公允價(jià)值的降低。所以，金融管理部門(mén)應該制訂出一些指導性的文件，為投資者和債權人在不良的市場(chǎng)環(huán)境下提供合理的意見(jiàn)，讓其能夠更加深入地去解讀會(huì )計信息中的重要部分。
由于我國現階段的市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展還不完善，這就導致公允價(jià)值在運用的過(guò)程中會(huì )受到很多不利因素的影響，而對其進(jìn)行合理的規劃不僅能夠促進(jìn)我國會(huì )計行業(yè)又好又快的發(fā)展，還能夠在一定時(shí)期內促進(jìn)我國經(jīng)濟的發(fā)展。從現階段公允價(jià)值計量的發(fā)展來(lái)看，隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，公允價(jià)值的局限性也獲得了突破性的進(jìn)展，相信在以后的財務(wù)會(huì )計中，公允價(jià)值計量會(huì )得到越來(lái)越廣泛的應用。
基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文 篇12
一、公允價(jià)值及其使用條件
早在1961年，美國的MauriceMoonit教授在他撰寫(xiě)的AＲSNO．1中最早提到“公允價(jià)值”一詞，他提出的觀(guān)點(diǎn)是:在市場(chǎng)經(jīng)濟中，市場(chǎng)價(jià)格是一切計量屬性的基礎，其他計量屬性都是市場(chǎng)價(jià)格的衍生物�，F代公允價(jià)值概念是美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )倡導的會(huì )計計量屬性，它面向的是未來(lái)，也是以市場(chǎng)為基礎，但它著(zhù)重強調的是市場(chǎng)，是市場(chǎng)交易表達的獨立的判斷，把交換中交易的任何價(jià)格都包括在交換價(jià)值之中，其中包括公允價(jià)值。我國對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí)一般采用的是歷史成本，采用其他計量屬性時(shí)應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量。就世界范圍而言，公允價(jià)值的使用應當是以市場(chǎng)為基礎，它反映的是資產(chǎn)或負債的現時(shí)成本或現時(shí)價(jià)值，這樣交換價(jià)格才是初始記錄的恰當基礎。在實(shí)務(wù)中，使用公允價(jià)值屬性要滿(mǎn)足以下幾個(gè)條件:
1、交易是由兩個(gè)或更多的獨立主體(企業(yè))之間進(jìn)行的公平的交易。
2、交換涉及的各主要交易主體的行為都是理性的。
3、交易足夠活躍以證明所產(chǎn)生的價(jià)格是具有代表性。
二、公允價(jià)值的界定及其理解
我國在企業(yè)會(huì )計準則中，對公允價(jià)值的這一計量屬性進(jìn)行了闡述:“在公允價(jià)值計量下，資產(chǎn)和負債按照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負債清償的金額計量�！边@一定義是什么意思呢?怎么去理解它呢?我們從以下三個(gè)方面來(lái)理解。
(一)首先要清楚什么是公平交易
所謂公平交易，它是指在不存在特別或特殊關(guān)系的當事人之間進(jìn)行的交易，也就是說(shuō)交易是在不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方中發(fā)生的，即交易假定是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，買(mǎi)賣(mài)雙方都是獨立發(fā)生的行為。
(二)其次要理解熟悉情況的、自愿當事人
熟悉情況的`自愿當事人也就是交易中自愿購買(mǎi)者和銷(xiāo)售者，這樣規定其目的在于:保證買(mǎi)賣(mài)雙方能夠對某項業(yè)務(wù)達成共識，以至成交而不至于使任何一方吃虧。自愿購買(mǎi)者指的是自愿的，而不是受脅迫的買(mǎi)受人。他們不會(huì )支付高于由熟悉情況的自愿購買(mǎi)者和銷(xiāo)售者組成的市場(chǎng)所達成的價(jià)格。自愿銷(xiāo)售者，也是指他們是自愿的，不是受脅迫才做出貨物脫手的行為，并不是急于在任何價(jià)格下會(huì )出售的銷(xiāo)售者，他們雙方交易都是理性地做出自己意欲的選擇。
(三)交換的金額
是指當事人之間進(jìn)行的資產(chǎn)交換或負債清償的金額。資產(chǎn)交換的金額可以是購買(mǎi)一項資產(chǎn)支付的價(jià)格即入賬價(jià)格，也可以是銷(xiāo)售一項資產(chǎn)所收到的價(jià)格，即脫手價(jià)�？傊�，是應當以公開(kāi)活躍的市場(chǎng)上相同的資產(chǎn)和負債現行價(jià)為最佳估計數。
三、在我國引進(jìn)公允價(jià)值的必要性
公允價(jià)值在我國經(jīng)歷了從提倡階段到回避階段再又到目前適度引進(jìn)階段。剛開(kāi)始我國新中國成立之后，百廢待興，財務(wù)會(huì )計也提倡公允價(jià)值計量，但因我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展不完善，人們的認知能力沒(méi)有達到一定高度，它所依賴(lài)的市場(chǎng)環(huán)境并不能為企業(yè)提供真正的公允價(jià)值，并且資產(chǎn)和負債不存在活躍市場(chǎng)，人們對估值技術(shù)也沒(méi)有把握，因而它一度成為許多上市公司操縱利潤的重要手段，給國民經(jīng)濟也帶來(lái)災難，因而國家只能選擇回避政策。隨著(zhù)國際經(jīng)濟全球化進(jìn)程的推進(jìn)，各國交往加深，經(jīng)濟貿易往來(lái)增多，我國資本市場(chǎng)也逐步走向規范。股票、債券、基金等金融產(chǎn)品也形成了一定的市場(chǎng)，它們都被紛紛掛牌上市，新興金融資產(chǎn)形成了較為活躍的市場(chǎng)。各方交易更是需要一個(gè)互信的計量屬性來(lái)達成共識。這種交易環(huán)境為引進(jìn)公允價(jià)值創(chuàng )造了條件。大量數據和理論分析顯示:公允價(jià)值計量結果和歷史成本計量結果差異雖然有遠有近，但差異較多的占大多數，特別是股權變更差異更大。這個(gè)數據說(shuō)明公允價(jià)值計量擁有了肥沃的土壤，國內外的絕大多數學(xué)者都認為公允價(jià)值計量是進(jìn)步的，具有信息相關(guān)性的，有利于會(huì )計信息使用者進(jìn)行財務(wù)決斷，也適應了時(shí)代發(fā)展要求的。這樣公允價(jià)值在我國建立起了值得肯定和信賴(lài)的地位。所以現階段在我國引進(jìn)公允價(jià)值是完全必要的。目前我國在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非同一控制下企業(yè)合并等交易或事項中謹慎地采用了公允價(jià)值進(jìn)行計量。
四、我國應用公允價(jià)值計量屬性當中的注意事項
在引入公允價(jià)值計量屬性的階段，我國會(huì )計學(xué)人是比較謹慎的，他們多方考證，全盤(pán)分析可能出現的各種情況及利弊，交易各方的得失以及這些對經(jīng)濟結構會(huì )產(chǎn)生什么樣的影響和后果，再結合國際財務(wù)報告準則中公允價(jià)值應用的三個(gè)級次運用于我國的實(shí)踐當中，制定出我國公允價(jià)值計量屬性的三個(gè)應用級次。也就是符合我國國情的出現不同狀況下，人們如何按次序來(lái)確定公允價(jià)值。這三個(gè)級次是:首先，如果存在活躍市場(chǎng)的，以活躍市場(chǎng)中的報價(jià)作為他的公允價(jià)值;第二，如果不存在活躍市場(chǎng)的，就應當以交易各方達成一致的價(jià)格或是有第三方見(jiàn)證的雙方達成的市場(chǎng)交易價(jià)作為當前公允價(jià)值;第三，如果不存在活躍市場(chǎng)，而且也不滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件的，應當采用估值技術(shù)來(lái)確定資產(chǎn)或負債的公允價(jià)值。在這里要注意謹慎性原則:我國引入公允價(jià)值計量屬性并不是在每種交易和市場(chǎng)上都任用的，它的引用是適度、謹慎和有條件的。因為我國長(cháng)期使用的是傳統的計劃經(jīng)濟模式，市場(chǎng)經(jīng)濟傳入較晚，還處在摸索和有待逐步完善階段，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就會(huì )被某些人利用，鉆空子，使公允價(jià)值計量不能反映事實(shí)，出現公允價(jià)值實(shí)際并不公允的現象，反而給投機者提供操縱利潤的機會(huì )。
五、引進(jìn)公允價(jià)值計量屬性前景展望及其局限性
公允價(jià)值是相對于其他計量屬性而言的，特別相對于歷史成本。我國歷史上的會(huì )計計量、資產(chǎn)負債表、利潤表，現金流量表等財務(wù)報表都是采用歷史成本計量的。資產(chǎn)的價(jià)值始終反映資產(chǎn)投入時(shí)發(fā)生的交易日的交換價(jià)格，即歷史成本，負債則反映債權人供給資金時(shí)的歷史收入，也就是收入是交易日按照實(shí)際交易時(shí)的數據來(lái)計量，反映的都是歷史的信息。而歷史是過(guò)去的情況，與面向未來(lái)的決策只是借鑒和參考，相關(guān)性不是很大。時(shí)代的發(fā)展，金融業(yè)務(wù)的創(chuàng )新，有不少衍生金融工具是交易雙方先確定承諾，條件明確，違約受罰，這樣意欲成交的雙方，在計量日根本沒(méi)有歷史成本可言，這就要以公平交易的市場(chǎng)調節來(lái)估計資產(chǎn)出售價(jià)格或是負債支付價(jià)格，這就是公允價(jià)值。這一點(diǎn)是公允價(jià)值的顯著(zhù)特點(diǎn)，是歷史成本計量所不能及的。這種計量對于我國會(huì )計事業(yè)走向世界奠定了其礎，便于我國會(huì )計與國際接軌。但是公允價(jià)值計量也有一定的局限性。主要表現在:主要是估價(jià)會(huì )發(fā)生偏差，因為估價(jià)跟參與估價(jià)人員的素質(zhì)、技術(shù)、熟練程度、風(fēng)險判斷、知識結構等息息相關(guān)，每個(gè)人的判斷可能或多或少存在一定的局限性，因而在一定程度上或多或少存在一些有損會(huì )計計量反映的基本要求的情況發(fā)生。這些局限性可以從提高會(huì )計人員整體素質(zhì)，提高會(huì )計人員的判斷能力上下功夫，從而來(lái)提高估價(jià)能力，還有一方面就是采取多方會(huì )談的形式，擷取眾家之長(cháng)來(lái)增加估價(jià)準確度等等方式來(lái)減小局限性帶來(lái)的不準確性。
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