公允價(jià)值會(huì )計計量模式分析論文

　　【摘要】新出臺的新會(huì )計準則出現了幾個(gè)較大的變化，而這其中重要的一點(diǎn)就是對原有的會(huì )計要素計量模式提出了新的要求。此次準則的修改側重于知識經(jīng)濟價(jià)值，充分體現了會(huì )計工作所能反映的經(jīng)濟信息的關(guān)聯(lián)性。歷史成本作為傳統的會(huì )計計量模式，是以權責發(fā)生制和歷史成本為計量原則的，具有一定的合理性，但它不能對經(jīng)濟事務(wù)作全面、系統、流動(dòng)的衡量，從而無(wú)法促成知識經(jīng)濟體制下的金融市場(chǎng)的健康運行，因而更不能精確系統地為股東、債權人提供可靠的經(jīng)濟信息。因此以?xún)r(jià)值計量為代表的多元化會(huì )計計量模式應運而生。

　　【關(guān)鍵詞】計量屬性知識經(jīng)濟計量模式

　　一、會(huì )計計量模式選擇的一般性原則

　�。ㄒ唬┛陀^(guān)性原則

　　客觀(guān)性是對會(huì )計工作的基本要求。會(huì )計工作提供信息的目的是為了滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的決策需要，因此，就應做到內容真實(shí)、數字準確、資料可靠。在會(huì )計計量工作中，堅持客觀(guān)性的原則，就應當在進(jìn)行計量的時(shí)候，客觀(guān)地反映企業(yè)的各種信息，保證會(huì )計信息的真實(shí)性，準確給出企業(yè)的實(shí)際情況，并且使計量結果能夠經(jīng)受住實(shí)踐的考驗。

　�。ǘ�）可比性原則

　　企業(yè)的會(huì )計計量，應當按照國家統一的制度規定進(jìn)行，以使所有企業(yè)的會(huì )計計量工作都能夠建立在相互可比的基礎上。只要是相同的經(jīng)濟事務(wù)，就應當采用相同或者相近的會(huì )計計量模式。計量模式的統一是保證會(huì )計信息可比的基礎。不同的企業(yè)可能處于不同的行業(yè)、不同的地區，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和空間還有社會(huì )經(jīng)濟狀況都不盡相同，為了保證計量結果能夠滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策和預測的需要，以便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，所以企業(yè)的會(huì )計計量應當遵循可比性原則的要求。

　�。ㄈ�）一貫性原則

　　一貫性原則要求企業(yè)的會(huì )計計量模式前后各期應當保持一致，不得隨意地變更。如有必要變更，則應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會(huì )計報表的附注中予以說(shuō)明。

　　二、三種特殊情況下的多元化會(huì )計計量模式選擇

　�。ㄒ唬┭苌�金融工具

　　衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品�，F行會(huì )計制度的計量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動(dòng)。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統的確認標準，它們一般是不能在表內確認的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風(fēng)險，因此，歷史成本計量模式就顯得無(wú)能為力了。這時(shí)，可采用現行市價(jià)/名義貨幣計量模式將衍生金融工具單獨立項反映，在交易完成前逐期歸結，交易結束后再一并結轉。

　�。ǘ�）人力資源計量

　　一般說(shuō)來(lái)，會(huì )計工作中對人力資源的計量方式主要有兩種：一種是人力資源成本會(huì )計計量模式，它是應用傳統會(huì )計理論與方法，把會(huì )計主體針對人力資源的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來(lái)服務(wù)或經(jīng)濟效益潛力的性質(zhì)，確認為資產(chǎn)，并進(jìn)行計量和報告；另一種是人力資源價(jià)值會(huì )計計量模式，該模式是把人作為具有價(jià)值的組織資源并對其價(jià)值進(jìn)行評估、計量和報告。因此，人力資源也應像其他經(jīng)濟資源一樣，把商品化和市場(chǎng)化作為其計量的前提，即對人力資源的計量可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎，按勞動(dòng)力現行市價(jià)進(jìn)行計價(jià)，采用現行市價(jià)/名義貨幣計量模式。

　�。ㄈ�）預計未來(lái)事務(wù)

　　對未來(lái)事項進(jìn)行計量時(shí)應考慮以上因素的影響，合理的進(jìn)行估計，并運用最合適的計量屬性。由于未來(lái)事項屬于尚未發(fā)生的事項，這就決定了它不可能在計量中采用單一的歷史成本計量模式，而往往采用現值和未來(lái)現金凈流量的貼現值作為其計量屬性，采用可實(shí)現凈值/名義貨幣單位計量模式，以求能比較準確的反映它對企業(yè)財務(wù)后果的計量。

　　三、開(kāi)展會(huì )計計量工作的一般性原則

　�。ㄒ唬�權責發(fā)生制原則

　　權責發(fā)生制原則要求企業(yè)的會(huì )計計量應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當擔負的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　�。ǘ�）配比原則

　　配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會(huì )計期間內的各項收入和其相關(guān)的成本、費用應當在該會(huì )計期間內確認。配比原則是根據收入與費用的內在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期內的收入與為取得收入所發(fā)生的費用在同一期間進(jìn)行確認和計量。

　�。ㄈ�）歷史成本原則

　　歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時(shí)應當按照實(shí)際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會(huì )計制度另有規定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價(jià)值。

　�。ㄋ模﹦澐质找嫘灾С龊唾Y本性支出的原則

　　劃分收益性支出和資本性支出的原則要求企業(yè)的會(huì )計計量應當合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本會(huì )計期間（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì )計期間（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）應當作為資本性支出。劃分這兩種支出要求企業(yè)在會(huì )計計量工作中確認支出時(shí)，要區分兩類(lèi)不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計列與資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，將收益性支出計列于利潤表中，計入當期損益，以正確的計算企業(yè)當期的經(jīng)營(yíng)成果。

　　四、開(kāi)展會(huì )計工作的修正性原則

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　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿(mǎn)著(zhù)風(fēng)險和不確定性，在會(huì )計計量工作中，堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，幾步高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。

　　需要注意的是謹慎性原則并不意味著(zhù)企業(yè)可以設置各種秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將被視為重大會(huì )計差錯，應按重大會(huì )計差錯更正的規定，進(jìn)行相應的會(huì )計處理。

　�。ǘ�）重要性原則

　　重要性原則要求企業(yè)的會(huì )計計量過(guò)程中對交易或事項應當區別其重要程度，從而采取不同的計量方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有重大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會(huì )計報告使用者據以做出合理判斷的重要會(huì )計事項，必須按照規定的會(huì )計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會(huì )計報告中予以充分準確的披露；對于次要的會(huì )計事項，再不影像信息的真實(shí)性和不至于誤導使用者做出正確判斷的前提下可以適當簡(jiǎn)化。

　�。ㄈ�）實(shí)質(zhì)重于形式原則

　　實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計計量，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會(huì )計計量的依據。在實(shí)際工作中，交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內容。所以，會(huì )計信息要想反映其所擬反應的交易或事項，即必須根據交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，而不能僅僅根據他們的法律形式進(jìn)行計量和反映。

　　綜上，會(huì )計計量工作是整個(gè)會(huì )計程序中極其重要的組成部分，新會(huì )計準則中對于計量模式的要求充分反映了當前我國復雜的資本金融市場(chǎng)環(huán)境，會(huì )計計量工作任重而道遠，目前會(huì )計計量是多種計量屬性同時(shí)并存，這符合會(huì )計計量的未來(lái)實(shí)際�，F階段和未來(lái)會(huì )計計量模式應該是以歷史成本為主、多種計量屬性并存的混合計量模式、目前人們對在歷史成本會(huì )計模式中逐漸引入重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量屬性的必要性都已不再持有異議。但對如何引入和引入多少的量化標準還存在爭議，今后我們還有更多更艱巨的研究任務(wù)，希望新會(huì )計準則的實(shí)行能為我國的會(huì )計行業(yè)的健康發(fā)展提供不竭動(dòng)力。

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