基于關(guān)聯(lián)交易的中國和國際會(huì )計準則對比論文
現階段，在世界范圍內會(huì )計準則已經(jīng)朝著(zhù)國際趨同化的方向發(fā)展，隨著(zhù)中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家競爭實(shí)力的逐步提升，我國在國際會(huì )計行業(yè)也受到越來(lái)越多的關(guān)注，為了加強與世界各國的經(jīng)濟貿易聯(lián)系，會(huì )計準則就必須實(shí)施國際化標準戰略，盡可能與世界先進(jìn)水平齊頭并進(jìn)。本文基于關(guān)聯(lián)交易分析了中國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的各自特點(diǎn)，重點(diǎn)從關(guān)聯(lián)交易的計量、關(guān)聯(lián)交易信息的披露方面論述了我國會(huì )計準則和國際會(huì )計準則的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)，以期能夠為相關(guān)的實(shí)踐研究提供些許理論基礎。
我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的接軌時(shí)間并不長(cháng)，通常認為的實(shí)現會(huì )計準則接軌的標志是財政部在2006年頒發(fā)的新會(huì )計準則體系。該會(huì )計準則體系的具體構成包括一個(gè)基本準則、38個(gè)具體準則，正式實(shí)施的時(shí)間是在2007年，從總體上看，我國新會(huì )計準則和國際會(huì )計準則具有某種趨同性，體現了很多與國際會(huì )計準則接軌的內涵，但是由于我國國情在準則的制定方面起著(zhù)決定作用，所以二者還是存在一些明顯的差異。
一、國際會(huì )計準則的相關(guān)內容
第24號關(guān)聯(lián)方披露準則規定了關(guān)聯(lián)方主要披露的目標是“確保主體的財務(wù)報表對主體的財務(wù)狀況和損益可能受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在、主體與關(guān)聯(lián)方的交易及其未結算余額的影響進(jìn)行必要的披露，以引起信息使用者的關(guān)注”。
國際會(huì )計準則理事會(huì )于2003對其修改，關(guān)聯(lián)方披露的范圍包括以下幾點(diǎn)：一是明確關(guān)聯(lián)方的關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易內容。二是明確主體和關(guān)聯(lián)方之間沒(méi)有結算的余額。三是明確在前兩條中的項目需要披露的情況。四是明確對所有項目要進(jìn)行的披露。從總體上看，準則關(guān)于披露的要求主要包括三個(gè)方面：一是說(shuō)明了當處于控制關(guān)系情況下的披露規定。二是論述了對重點(diǎn)管理人員付給報酬的披露規定，此為新增加的內容。三是明確了在重點(diǎn)管理人員報酬之外的其他關(guān)聯(lián)方交易的披露規定。
關(guān)于這些變更的依據主要是公眾的利益關(guān)系，從而將準則在世界范圍內推廣開(kāi)來(lái)，同時(shí)進(jìn)一步改善同編報財務(wù)報表相關(guān)的條文規定。在實(shí)際應用中，還是會(huì )遇到不同類(lèi)型的問(wèn)題，以下是其同中國實(shí)際結合所遇到的問(wèn)題。
國際會(huì )計準則理事會(huì )在對條款進(jìn)行修訂的過(guò)程中將對同受?chē)铱刂频�、具有營(yíng)利性的主體之間存在的交易豁免披露條款予以取消，這給我國的企業(yè)帶來(lái)了很大的沖擊力。這就意味著(zhù)，在實(shí)際的操作過(guò)程中，會(huì )遇到更多的成本披露問(wèn)題。例如我國的電信、電力和石油等行業(yè)的企業(yè)之間的交易很多情況下都是用市場(chǎng)定價(jià)的方式來(lái)定價(jià)的，雖然這從總體上說(shuō)對企業(yè)的效益影響不大，但在現實(shí)中一定要加以詳細和具體的披露，這樣才可以及時(shí)有效地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。
同時(shí)，在新修改的準則中也沒(méi)有將合營(yíng)的企業(yè)納入到關(guān)聯(lián)方中。而《中華人民共和國中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》卻明確規定了合營(yíng)企業(yè)屬于依照合同的規定進(jìn)行相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、并且通過(guò)投資的若干方一同控制的企業(yè)，在這個(gè)意義上，合營(yíng)企業(yè)可以對投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和財務(wù)決策加以共同的控制，應該屬于關(guān)聯(lián)方。
二、我國會(huì )計準則的相關(guān)內容
為了順應經(jīng)濟發(fā)展和會(huì )計行業(yè)發(fā)展的潮流，我國在200年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì )計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》進(jìn)而完善了會(huì )計準則體系，使我國關(guān)聯(lián)方披露與國際接軌的步伐更近了一步。
《企業(yè)會(huì )計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》主要有三點(diǎn)新的內容。一是重新闡釋了共同控制、控制等概念的含義，表述更加科學(xué)化和準確化。二是進(jìn)一步擴大了關(guān)聯(lián)方的范圍，將“母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員”與“企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”都納入到了體系中，使準則的適用性更廣。三是將關(guān)聯(lián)方交易的種類(lèi)進(jìn)行了重新劃定，在表述中將“抵押”刪除了，留下了“擔�！币辉~。
為了確保擁有多層投資控制關(guān)系的企業(yè)也可以及時(shí)有效地披露多層關(guān)聯(lián)方的相互關(guān)系和正常交易，準則中特此規定最終的控制方不應該由母公司來(lái)承擔，在最后的披露中要將最后的控制方的名稱(chēng)加以公布，而母公司之上的和它關(guān)系最密切的、且向外提供財務(wù)報表的母公司的名稱(chēng)也要進(jìn)行披露。在這一過(guò)程中要注意對沒(méi)有進(jìn)行結算的項目信息予以重視。新準則中還增加了“未結算應收項目的壞賬準備金額信息”的條款，豐富了先前準則的內容。同時(shí)還重點(diǎn)申明了關(guān)聯(lián)方交易具有的公允性，企業(yè)披露關(guān)聯(lián)方交易的時(shí)候要掌握充足的證據。
與傳統的會(huì )計準則相比，新準則明顯具有很多的優(yōu)勢，但是也存在著(zhù)一些缺陷。例如新準則依舊沒(méi)有明確給出關(guān)聯(lián)交易的計價(jià)方法，也沒(méi)有規定對細化關(guān)聯(lián)方進(jìn)行確認的評判標準。這就導致不同的企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方面存在很大的不同，反映在會(huì )計報表中就是層出不窮、花樣繁多的定價(jià)政策，同時(shí)也導致報表的使用者無(wú)法準確區分出各種價(jià)格的差異性。從目前的發(fā)展情況來(lái)看，可比市場(chǎng)價(jià)法和協(xié)議價(jià)法是較為合適的定價(jià)方式，一方面是經(jīng)濟發(fā)展的需要，另一方面也比較適合我國的基本國情。
三、二者的對比
我國會(huì )計準則和國際會(huì )計準則從關(guān)聯(lián)交易的計量規定上來(lái)說(shuō)，存在著(zhù)很大的不同。一般情況下，關(guān)聯(lián)交易的具體內容是指在關(guān)聯(lián)方之間存在著(zhù)資源的相互轉移，勞動(dòng)力相互轉移的行為，不管這之間是否為收費的，都是一種關(guān)聯(lián)交易。隨著(zhù)新準則的制定，企業(yè)的定價(jià)政策就更加有章可循，新準則對交易的類(lèi)型、交易的性質(zhì)和交易的金額、交易的定價(jià)方式都做出了較為細致的規定。
國際的會(huì )計準則對定價(jià)的相關(guān)內容更是做了更為細致的規定，并提出了三種定價(jià)方式，適用于企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中，包括可比不可控價(jià)格方法，轉售價(jià)格方法，成本加成方法。具體來(lái)看，可比不可控價(jià)格方法的定價(jià)依據是企業(yè)非關(guān)聯(lián)方于市場(chǎng)中交易類(lèi)似的貨物價(jià)格而制定的，轉售價(jià)格方法的定價(jià)依據是當產(chǎn)品賣(mài)給第三方之前，倘若企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間有交易的進(jìn)行，那就以賣(mài)給第三方的價(jià)格為基準來(lái)確定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，成本加成方法的定價(jià)依據就是依據產(chǎn)品通常的成本利潤在供應方成本的基礎上再累計添加一定的附加額。
由此可見(jiàn)，在定價(jià)方面，國際會(huì )計準則所規定的方法更為具體，具有很強的適用性和可操作性，這就為企業(yè)的決策提供了良好的基礎。反觀(guān)我國的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格沒(méi)有明確的定價(jià)標準，隨意性特別強，在一定程度上降低了會(huì )計信息的質(zhì)量，也對經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了負面影響。
我國會(huì )計準則和國際會(huì )計準則從關(guān)聯(lián)交易信息披露層面來(lái)說(shuō)，存在著(zhù)很多的不同點(diǎn)。相關(guān)信息的及時(shí)準確披露與企業(yè)的利益、公眾的利益密切相關(guān)。盡管我國的新準則已經(jīng)運行多年，但是仍然存在很多不足。在總體上雖然同國際會(huì )計準則有著(zhù)內在的一致性，但具體的要求還是十分簡(jiǎn)單，不夠詳細。例如，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型、交易金額和未結算金額的披露只是體現在形式層面，并沒(méi)有進(jìn)行原因和實(shí)質(zhì)的分析。我國的會(huì )計準則中沒(méi)有明確交易定價(jià)的問(wèn)題，所以在相關(guān)的報表中就沒(méi)有辦法說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中的具體定價(jià)方式，信息的可靠程度就大大受到影響。另外，我國會(huì )計準則對信息披露的時(shí)間也不夠嚴格，一般都是在交易發(fā)生的時(shí)候才進(jìn)行披露，國際會(huì )計準則的要求則嚴格得多，一般是隨時(shí)隨地進(jìn)行披露，不管企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間有沒(méi)有存在交易行為，這樣就可以及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，并提高信息的質(zhì)量。由此可見(jiàn)，對于關(guān)聯(lián)交易信息的披露，我們要不斷提高信息的真實(shí)程度，加強對從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力的訓練。
總結：綜上所述，我國的會(huì )計準則與國際會(huì )計準則相比存在很多的不同之處，這些差異形成的原因是多方面的，最根本的還是與我國的國情和經(jīng)濟發(fā)展水平密切相關(guān)，在今后的發(fā)展中，我國會(huì )計準則將會(huì )與國際會(huì )計準則實(shí)現更廣泛的協(xié)調，以推動(dòng)社會(huì )的向前發(fā)展。
【基于關(guān)聯(lián)交易的中國和國際會(huì )計準則對比論文】相關(guān)文章：
中國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則關(guān)于融資租賃的比較論文11-13
基于會(huì )計準則國際趨同背景下的對公允價(jià)值計量論文（精選12篇）02-20
論中國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的趨同11-17
基于中國清代的英語(yǔ)教學(xué)模式研究的論文03-14
淺析建造合同國際會(huì )計準則和國內準則的比較論文02-25
- 相關(guān)推薦