中國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則關(guān)于融資租賃的比較論文
一、租賃會(huì )計準則
1.中國租賃會(huì )計準則
我國《企業(yè)會(huì )計準則第21號—租賃》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中國租賃會(huì )計準則”）于2006年頒布，該準則參照國際租賃會(huì )計準則，對2001年發(fā)布的準則進(jìn)行了修訂。準則對企業(yè)租賃行為的確認、計量、列報等進(jìn)行了規范，給出了租賃的定義，并規定了適用范圍，規定承租人與出租人在租賃開(kāi)始時(shí)，應當將租賃行為分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃。認定融資租賃的標準為：當租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，被租賃資產(chǎn)的所有權轉移；承租人有是否購買(mǎi)被租賃資產(chǎn)的選擇權，最終購買(mǎi)價(jià)格低于即時(shí)被租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；被租賃資產(chǎn)從租賃開(kāi)始日到租賃結束，租賃期占被租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，并且被租賃資產(chǎn)具有特殊性，如果資產(chǎn)不進(jìn)行大規模改造，被租賃的資產(chǎn)只有承租人才可以使用。融資租賃中未確認融資費用及收益分攤，體現了實(shí)際利率法的應用，準則同時(shí)還規定了售后租回交易情況的特殊處理及列報。準則規定除融資租賃以外的行為為經(jīng)營(yíng)租賃。
2.國際租賃會(huì )計準則
國際租賃會(huì )計準則于1982年發(fā)布，其間多次修訂，1997年更改為租賃準則，2003年再次修訂后成為當前執行的《國際會(huì )計準則第17號—租賃》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國際租賃會(huì )計準則”），3個(gè)解釋公告對準則進(jìn)行補充規定。準則將租賃定義為租賃協(xié)議期間，出租人將其資產(chǎn)使用權轉移給承租人，從而得到支付租金的協(xié)議，準則規定開(kāi)始日對租賃行為進(jìn)行分類(lèi)，以資產(chǎn)所有權、風(fēng)險報酬是否轉移為標準，對融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行劃分，融資業(yè)務(wù)轉移了標的資產(chǎn)所有權、風(fēng)險及報酬，那么這種租賃行為稱(chēng)為融資租賃，規定指出融資租賃以外的其他租賃行為是經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分，需要依靠交易實(shí)據而不是合同。國際會(huì )計租賃準則規定了一般情況下的融資租賃劃分標準，當租賃行為結束時(shí)，被融資資產(chǎn)的所有權轉讓給承租人，而租賃行為中承租人有權選擇購買(mǎi)租賃資產(chǎn)，并且購買(mǎi)價(jià)格遠低于選擇權時(shí)公允價(jià)值，租賃開(kāi)始時(shí)決定選擇權，即使所有權轉讓?zhuān)蛔赓U期滿(mǎn)之前使用年限占絕大部分；資產(chǎn)最低租賃現值，與資產(chǎn)的公允價(jià)值相當；被租賃的資產(chǎn)具有特殊性，不進(jìn)行重大調整，只有承租人可以使用，準則還對會(huì )計處理及售后租回交易等特殊行為進(jìn)行了規定。
二、中國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則關(guān)于融資租賃的比較
1.關(guān)于融資租賃范圍差異
中國租賃會(huì )計準則明確規定租賃行為不涉及土地使用權，將土地使用權視為無(wú)形資產(chǎn)放入《企業(yè)會(huì )計準則第6號—無(wú)形資產(chǎn)》中，而國際租賃會(huì )計準則對土地及建筑物的會(huì )計租賃處理并沒(méi)有明確規定。
2.關(guān)于融資租賃準則定義的差異
中國租賃會(huì )計準則沒(méi)有對融資租賃行為的開(kāi)始期、使用壽命、初始直接費、開(kāi)始日、投資總額等進(jìn)行定義。中國租賃會(huì )計準則將租賃開(kāi)始日定義為起租日，而國際租賃會(huì )計準則將租賃開(kāi)始日定義為租賃協(xié)議日。
中國租賃會(huì )計準則中，最低租賃付款額指承租人要求支付的各項費用，加上關(guān)聯(lián)方擔保的資產(chǎn)余值，而對于出租人來(lái)說(shuō)，只有加上獨立承租人及出租人，在擔保第三方擔保資產(chǎn)余值才可以稱(chēng)為最低租賃收款額。而國際租賃會(huì )計準則中，并沒(méi)有將承租人的最低租賃收款額，與出租人的最低租賃付款額區別定義，而是將兩者統一都被定義為最低租賃付款額。
3.關(guān)于融資租賃準則分類(lèi)的差異
中國租賃會(huì )計準則強調最低租賃付款額現值與被租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值幾乎一致，對“幾乎一致”并沒(méi)有準確的表述，而國際租賃會(huì )計準則對最低租賃付款額更加強調公允價(jià)值，并且涉及其他可以歸為融資租賃情形，而中國準則中并沒(méi)有涉及。
4.關(guān)于融資租賃會(huì )計處理的差異
�。�1）承租人會(huì )計處理
中國租賃會(huì )計準則中，承租人在租賃開(kāi)始時(shí)，資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現值中較低者為資產(chǎn)入賬價(jià)值，承租人將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款入賬，確認為負債，差額作為未確認的融資費用，承租人采用實(shí)際利率法對未確認融資費用按租賃期進(jìn)行分攤。承租人計算最低租賃付款額的現值時(shí)應當采用租賃內含利率作為折現率，否則，承租人應當以租賃合同規定的利率作為折現率。
國際租賃會(huì )計準則中，承租人在租賃開(kāi)始時(shí)，按承租人租賃開(kāi)始日，以承租人租金支付額的現值，確認承租人資產(chǎn)人賬價(jià)值。承租人付款時(shí)將融資費用，資本化確認為租賃資產(chǎn)金額的一部分，以固定比例進(jìn)行分攤。
�。�2）出租人會(huì )計處理
中國租賃會(huì )計準則中，將最低租賃付款額作為應收款的入賬價(jià)值，并且對未擔保余值進(jìn)行相應的記錄，將兩者和與現值的差額計入未實(shí)現融資收益，未實(shí)現融資收益按實(shí)際利率進(jìn)行確認。
國際租賃會(huì )計準則中，將租賃投資凈額作為應收款，應收融資租賃款=最低租賃付款現值+屬于出租人的未擔保余值的現值，收到租金時(shí)，以應收融資租賃款余額，以固定比例進(jìn)行融資收益確認，并且減少本金。
5.關(guān)于融資租賃披露的差異
�。�1）承租人融資租賃披露
中國租賃會(huì )計準則與國際租賃會(huì )計準則中，會(huì )計處理的側重點(diǎn)不同及規定不同，從而引起兩者的差異。
中國租賃會(huì )計準則中，對于承租人的資產(chǎn)披露，要求對承租人各類(lèi)資產(chǎn)的資產(chǎn)負債表賬面原值、凈值及折舊進(jìn)行披露；將最低租賃付款額總額與現值，在未確認融資費用中進(jìn)行確認，只披露未確認融資費用變動(dòng)，及現值與總額間的調節，由于中國租賃會(huì )計準則中，承租人以賬面價(jià)值為基礎，因此，不強調現值。準則規定只需要對資產(chǎn)負債表連續3個(gè)年度、支付的最低租賃付款額及未來(lái)支付的總額進(jìn)行披露。同時(shí)，還應該對未分攤融資費用進(jìn)行披露。準則沒(méi)有對不可撤銷(xiāo)合同、承租人重大租賃條款的披露進(jìn)行規定。
國際租賃會(huì )計準則中，更加關(guān)注最低租賃付款額的現值比較，需要對最低租賃付款額現值及總額進(jìn)行披露，按照1年、1到5年、及5年以上進(jìn)行反映，并且必須披露出現值與總額間分配的比例。
�。�2）出租人融資租賃披露
中國租賃會(huì )計準則中，對于出租人融資租賃的披露，是以出租人融資租賃收益，以全額遞延分期攤銷(xiāo)的方法，并且將其單獨反映在遞延收益中的未實(shí)現融資收益，這一內容余額的變動(dòng)，出租人需要在資產(chǎn)負債表日，在應收最低租賃收款的現值與租賃投資總額之間進(jìn)行相應的調整，那么出租人在資產(chǎn)負債日，只需要對連續三年，出租人收到的最低租賃收款額，以及出租人未來(lái)各期，可以收到的最低租賃收款額進(jìn)行披露，并且對出租人未實(shí)現的融資收益余額，以及出租人分攤未實(shí)現融資收益的方法進(jìn)行披露。
國際會(huì )計租賃準則中，對于出租人融資租賃披露，出租人融資租賃收益的確認，應該在出租人收到租金時(shí)，以一定的比例，對出租人的融資租賃收益進(jìn)行確認。因此，對于出租人的融資租賃收益，只能通過(guò)出租人租賃投資總額，及出租人應收最低租賃付款的現值兩者之間，進(jìn)行當期收益調節與確認，并且對出租人沒(méi)有實(shí)現的融資收益進(jìn)行單獨披露。
三、總結
綜上所述，中國會(huì )計準則關(guān)于融資租賃的具體規定，與國際會(huì )計準則存在一些不同，而這些不同是由于中國國情決定的，中國與國際會(huì )計準則間的差異，并不能影響中國會(huì )計準則向國際會(huì )計準則的趨同，中國會(huì )計準則正在持續著(zhù)與國際會(huì )計準則的趨同路線(xiàn)，租賃準則也必將實(shí)現與國際租賃會(huì )計準則的快速趨同。
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