淺析建造合同國際會(huì )計準則和國內準則的比較論文

　　前言

　　世界經(jīng)濟貿易發(fā)展的進(jìn)程越來(lái)越快，隨著(zhù)各種海內外投資的增加和國際金融市場(chǎng)的迅速發(fā)展，國內外會(huì )計準則的變化趨勢變得不可逆轉，同時(shí)海外貿易中潛在的風(fēng)險也隨之加大，這樣在海外工作的會(huì )計人員在工作中不會(huì )出現低級或是太嚴重的誤解和差錯，使自己的工作更能游刃有余，正如美國某著(zhù)名學(xué)者說(shuō)，會(huì )計不會(huì )脫離歷史發(fā)展，它的發(fā)展基于歷史，并具有國際化的特征。文章希望國內會(huì )計通過(guò)國內外會(huì )計準則的比較能夠更好的發(fā)展。

　　一、國際會(huì )計準則和國內準則當前的現狀

　　我國在1998年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則——建造合同》于次年正式實(shí)施運行，此后在全國范圍內得到了廣泛的使用。國際會(huì )計準則委員會(huì )對建造合同準則進(jìn)行了進(jìn)一步的修訂和規范，之后正式確定并頒布了第11號國際會(huì )計準則，即建造合同，建造合同會(huì )計隨之被取代。當前我國會(huì )計準則和國際會(huì )計準則無(wú)論從內容上還是形式上盡管有相同之處，但是如果經(jīng)過(guò)對比就會(huì )發(fā)現，我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則在結構、內容、合同的收入、成本、費用、披露等多方面都存在很大的不同，國內會(huì )計準則相對國際會(huì )計準則來(lái)說(shuō)在內容上顯得更加精簡(jiǎn)，且雙方在理解程度上有所不同。通過(guò)對建造合同的比較，我國應該對國際會(huì )計準則中的內容更好的借鑒和參考。

　　二、當前國際會(huì )計準則和國內準則的具體比較和表現

　　國際會(huì )計準則和國內準則最明顯的不同就是名稱(chēng)，首先要明確兩個(gè)概念，IAS11，即建造合同，CAS15，即《企業(yè)會(huì )計準則15號一建造合同》。我國會(huì )計準則和國際會(huì )計準則無(wú)論從結構上還是形式上都存在很大不同，本文分別從雙方結構、合同的收入、成本、合同收入和合同費用的確認方法以及披露等方面進(jìn)行分析，具體分析如下。

　�。ㄒ唬﹪鴥葧�(huì )計準則和國際會(huì )計準則的結構比較

　　我國的會(huì )計準則從形式上看，其內容主要包括前言、概念、合同中的分離與合并、收入及成本、費用確認以及披露等，國際會(huì )計準則的內容主要包括范圍、目的、概念、建造合同的分立與合并、費用項目、披露等，另外還包括附錄，且國際會(huì )計準則還提供了相應的使用說(shuō)明指導。由于我國會(huì )計準則中的前言部分與國際會(huì )計準則中的前兩個(gè)部分的內容大致相彳以，所以可以將二者等同對待。從定義上來(lái)看，國際會(huì )計準則和我國的會(huì )計準則中對建造合同的定義、成本運行的方式和定義的內容幾乎一致。但是對會(huì )計準則的固定造價(jià)，國際會(huì )計準則中的相關(guān)定義規定：在某種情況下可以增加按照成本對價(jià)格進(jìn)行調整。

　　通過(guò)上述對兩者結構和內容上的簡(jiǎn)單比較，建造合同國際會(huì )計準則的內容更寬泛和全面，但是我國的會(huì )計準則除了應有的定義之外，還添加了國際會(huì )計準則當中沒(méi)有涉及到的完工百分比的內容。

　�。ǘ�）國內會(huì )計準則和國際會(huì )計準則中合同成本的對比

　　建造合同成本中的主要內容有：與固定的合同當中有直接關(guān)系的費用、可以直接從屬于合同業(yè)務(wù)的費用、能直接規劃到該合同下的費用、基于合同條款中收取的特殊費用等，其中不能夠分配到合同業(yè)務(wù)中的費用有銷(xiāo)售費用、沒(méi)有明確規定的費用、沒(méi)有用于特定合同的設備費用等。

　　國內會(huì )計準則中的合同成本主要包括從簽訂合同開(kāi)始到合同效力發(fā)揮完畢期間所產(chǎn)生的所有費用，包括使用的材料費、人工費、機械使用費等，也就是可以直接計算得出的成本費用。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，盡管?chē)�際會(huì )計準則和國內會(huì )計準則中合同成本的結構和內容幾乎一致，但是國內會(huì )計準則對合同成本中的具體計算內容有更加詳細的列舉，在國際會(huì )計準則中的相關(guān)規定，在合同成本當中可以將部分借款利息列入進(jìn)去，但是在國內的會(huì )計準則當中是不能夠將有損益的費用劃分到合同成本中的。

　�。ㄈ�）國內會(huì )計準則和國際會(huì )計準則中確認合同收入和費用的方法比較

　　國際會(huì )計準則當中，如果可以正確估計建造合同的結果，那么就要根據合同中的完工程度以及資產(chǎn)負債表對合同成本和收入進(jìn)行確認。合同的收入和確認費用的方法往往通過(guò)完工百分比的方法，在完成工程量期間對合同收入進(jìn)行計算，收益表中顯示收入。如果對已經(jīng)包括合同收入在內的收入和金額存有懷疑的話(huà)，那么不可回收的費用就不應該作為該合同收入，而應該被認為是費用。國內會(huì )計準則當中，能正確估計企業(yè)建造合同結果，合同收入和費用應根據完工百分比進(jìn)行確認。當期完成的建造合同，應當按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì )計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入[4]。由此可見(jiàn)，當可以正確估計建造合同的結果的時(shí)候，國際會(huì )計準則和國內會(huì )計準則確認合同收入和費用都用完成百分比進(jìn)行，其中國內會(huì )計準則針對完工百分比做了進(jìn)一步的解釋和規范，加強了可操作性。

　�。ㄋ模﹪鴥葧�(huì )計準則和國際會(huì )計準則中的披露內容

　　國際會(huì )計準則當中應當對已經(jīng)確認的收入金額、收入方法以及確定完工程度的方法有所披露，在資產(chǎn)負債表當中應當對收取的預收款金額、成本總額和已獲利潤、預留資產(chǎn)等有所披露。而國內會(huì )計準則應對已獲取成本和利潤、虧損的金額和原因、結算完畢的金額、合同中各項金額等進(jìn)行披露。從二者的披露信息的情況來(lái)看，國際會(huì )計準則中披露的信息相對于國內會(huì )計準則要多很多。

　　結論

　　綜上所述，文章從建造合同中國際會(huì )計準則和國內準則當前的現狀著(zhù)眼，對二者之間的區別進(jìn)行了具體的比較和分析，同時(shí)對國內會(huì )計準則的發(fā)展做出了展望，希望能夠為工作人員曰后的工作提供些有益的參考，國內的會(huì )計通過(guò)國內外會(huì )計準則的比較能夠更好的發(fā)展。國際會(huì )計準則和我國會(huì )計準則有很多相同之處，但是國內會(huì )計準則相對國際會(huì )計準則來(lái)說(shuō)在內容上顯得更加精簡(jiǎn)，在理解程度上有所不同。

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